國家審計與內(nèi)部審計關系淺析

鄧進娥 南寧交通投資集團有限責任公司

在我國審計監(jiān)督體系中，國家審計與內(nèi)部審計是極為重要的兩大組成部分，隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷改變，國家審計與內(nèi)部審計之間已逐漸變?yōu)橄嗷ヂ?lián)系、互相補充、共同促進的協(xié)作關系。

一、在審計監(jiān)督中，國家審計與內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用

審計工作雖然有時會受到主觀或客觀因素的影響與制約，但審計的主要作用卻是由其職能所決定的。國家審計和內(nèi)部審計在審計監(jiān)督中的作用既有相同點，又有所區(qū)別。它們的共同點是既有預防作用，又有促進作用。它們可以通過開展審計項目揭露各種違法違規(guī)、效益低下、損失浪費等問題來有效的保護國有資產(chǎn)的完整、提高國有資產(chǎn)的使用效率、監(jiān)督國家方針政策和法律法規(guī)的貫徹落實，也可以找出被審計單位生產(chǎn)、經(jīng)營、管理過程中所存在的問題和內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱環(huán)節(jié)，進而提出審計意見及整改建議，從而使被審計單位通過整改的方式，不斷的建立健全內(nèi)部控制制度，有效的改善經(jīng)營管理方式，進一步提高經(jīng)濟效益。國家審計由于其獨特的法律地位和職責，其所發(fā)揮的作用與內(nèi)部審計有所區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

一是為國家宏觀經(jīng)濟政策的制定提供決策的依據(jù)。國家審計機關通過審計監(jiān)督，揭露被審計單位經(jīng)濟活動中存在的問題，并將所掌握的大量數(shù)據(jù)資料進行綜合分析，結(jié)合政策及實際，對帶有普遍性的問題提出意見和管理建議，以此為國家制定或修改宏觀經(jīng)濟政策提供切實有效的依據(jù)。

二是為國家各項宏觀調(diào)控政策的貫徹落實提供保障和支持。國家審計機關可以通過發(fā)現(xiàn)的問題及所掌握的信息，促進國家各項宏觀調(diào)控政策的落實，維護良好的市場經(jīng)濟秩序，實現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展目標；國家審計機關也可以在國家宏觀經(jīng)濟運行中起到一定程度的調(diào)控作用，比如，通過查處被審計單位違紀違規(guī)的行為，并以督促整改的方式來對個體的或是微觀的經(jīng)濟組織的活動進行調(diào)控。

三是為國家宏觀調(diào)控政策的運行效果進行追蹤及反饋。國家審計機關可以將事前監(jiān)督與事后審計相結(jié)合，從轉(zhuǎn)變微觀經(jīng)濟入手，對國家調(diào)控政策的運行效果進行追蹤，促進被審計單位管理水平的提高，進一步實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟的增長；國家審計機關還可以對審計、監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的新問題進行綜合分析，將分析的成果信息及時進行反饋，并對此提出對策和建議，以此促進宏觀調(diào)控政策的有效運行。

可以說，國家審計機關在促進黨風廉政建設、維護國家財經(jīng)秩序、及時預警風險隱患、保障經(jīng)濟社會健康發(fā)展以及宏觀調(diào)控有效運行等方面都起到了積極的作用。與國家審計相對比，內(nèi)部審計機構(gòu)在防范風險、規(guī)范財務管理、完善內(nèi)控制度、促進廉政建設等方面發(fā)揮了重要作用。

一是有助于促進單位的合法經(jīng)營。內(nèi)部審計機構(gòu)在履行監(jiān)督職責時，通過開展審計項目，發(fā)現(xiàn)并揭露本單位存在的違法違規(guī)行為，督促單位規(guī)范經(jīng)營管理方式、建立良好的經(jīng)營秩序，促進本單位合法經(jīng)營。

二是有助于單位完善內(nèi)部控制制度以及實現(xiàn)既定的發(fā)展目標。內(nèi)部審計可以通過對本單位進行檢查和評價，及時發(fā)現(xiàn)其中的缺陷和不足，對披露的問題提出審計意見及建議，促進單位建立健全相關的內(nèi)部控制制度，推動黨風廉政建設，起到提質(zhì)增效、降低成本的作用，減少因失誤帶來的損失，促進本單位實現(xiàn)目標和長期可持續(xù)發(fā)展。

雖然國家審計與內(nèi)部審計在監(jiān)督中所處的位置、檢查范圍以及所發(fā)揮的作用有所不同，但在提高經(jīng)濟效益、規(guī)范權(quán)力的運行及促進黨風廉政建設等方面都發(fā)揮著各自重要的作用。

二、發(fā)揮優(yōu)勢互補，加快實現(xiàn)審計目標

雖然實現(xiàn)審計全覆蓋可以使所有被監(jiān)督的對象在一定時間內(nèi)都能接受審計監(jiān)督，但是，由于監(jiān)督面廣、工作量大，而審計力量的明顯不足，直接導致審計監(jiān)督覆蓋面不足。筆者認為，以審計人員的全面整合、審計項目的全面融合、審計力量的全面聚合等“三合”方式進行審計監(jiān)督，是實現(xiàn)審計全覆蓋目標的可行方案。

(一)全面統(tǒng)籌審計力量，使審計資源得到有效整合

國家審計作為國家監(jiān)督管控系統(tǒng)中的一部分，在服務國家治理中有獨立性、專業(yè)性和綜合性等優(yōu)勢，以保證反饋監(jiān)督結(jié)果的客觀性、準確性和全面性。內(nèi)部審計相對于國家審計而言，是被審計單位審計監(jiān)督的第一道防線，對被審計單位的情況最為熟悉，具有全面性、專業(yè)性、連續(xù)性等優(yōu)勢。國家審計與內(nèi)部審計各有優(yōu)勢，充分利用二者的優(yōu)勢，融合二者的力量和成果，更有利于國家審計和內(nèi)部審計的優(yōu)勢互補、提高審計監(jiān)督的綜合效能。

1.建立審計人員數(shù)據(jù)庫，增強審計人員隊伍建設，為統(tǒng)籌審計力量、整合人才隊伍打好堅實基礎。內(nèi)部審計一直以來都是國家審計的有力補充，規(guī)范內(nèi)部審計隊伍建設不僅有利于增強微觀經(jīng)濟管理，更有利于國家審計監(jiān)督綜合效能的提高及監(jiān)督合力的增強。國家審計機關可以按管轄區(qū)域，建立本地區(qū)內(nèi)部審計人員的信息數(shù)據(jù)庫，全面掌握區(qū)域內(nèi)內(nèi)部審計人員的基本情況，增強對本地區(qū)審計隊伍的了解，為統(tǒng)籌調(diào)配審計力量打好堅實基礎，同時建立加強內(nèi)部審計業(yè)務能力培訓和提升的常態(tài)機制，通過現(xiàn)場調(diào)研、業(yè)務培訓、交流研討、以一起做審計項目代替業(yè)務培訓等方式構(gòu)建多形式的培訓體系，充分運用5G網(wǎng)絡、視頻等現(xiàn)代化手段加大學習教育和專業(yè)培訓力度，并擴大審計培訓覆蓋面，同時采用傳幫帶、交任務等方式強化審計實踐鍛煉，打造一支思想素質(zhì)高、專業(yè)能力強的審計后備力量打好堅實基礎。

2.出臺審計工作指導意見，使內(nèi)部審計成為國家審計的有力補充。為加強對內(nèi)部審計工作的科學管理，使內(nèi)部審計成為國家審計的有力補充，地方審計機關可結(jié)合《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及時出臺地方審計機關關于規(guī)范內(nèi)部審計建設的意見及規(guī)定，健全完善內(nèi)部審計基礎工作規(guī)范，明確審計工作的具體步驟及標準，有效推動內(nèi)部審計制度的建立健全，使國家審計機關可以充分使用內(nèi)部審計成果。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計在審計監(jiān)督體系中的基礎性作用，使內(nèi)部審計成為國家審計的有力補充，提高審計監(jiān)督整體效能。當前，一些規(guī)模較大的被審計單位管理層級多、管理鏈條長，國家審計機關在開展項目審計時，如果僅將監(jiān)督重點放在單位本級和部分二級單位，既不能將審計監(jiān)督觸及基礎單位、掃除審計監(jiān)督盲區(qū)，也在一定程度上增加了審計風險；但如果直接將監(jiān)督延伸至三級及以下單位，在審計力量配備上又達不到需求，而且又有可能與內(nèi)部審計計劃重合，造成一定程度上的重復監(jiān)督。因此，國家審計機關可以結(jié)合實際，在開展部分審計項目時，將關注的重點放在被審單位本級、分支機構(gòu)或重要二級單位，不再將三級以下單位納入國家審計重點，對于三級以下單位，則可以考慮發(fā)揮內(nèi)部審計在二級以下單位中的基礎性監(jiān)督作用，直接將其力量和成果融入到審計工作機制中，以緩解監(jiān)督周期長、信息不對稱、時效性不強等難題，不斷擴大審計監(jiān)督的覆蓋面，降低國家審計風險，既避免出現(xiàn)交叉審計和重復審計又避免出現(xiàn)監(jiān)督盲區(qū)和死角，努力做到一審多果、一果多用，實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計優(yōu)勢互補，不斷拓展審計監(jiān)督的廣度和深度，提升審計監(jiān)督整體效能。

(二)融合審計計劃及實施的過程，實現(xiàn)兩種審計的協(xié)同發(fā)展

1.審計計劃的融合。國家審計機關可以對內(nèi)部審計機構(gòu)制定備案制度，將內(nèi)部審計的審計計劃、審計總結(jié)、審計報告及整改情況進行備案管理，在制訂年度審計計劃前，分析內(nèi)部審計備案資料，充分利用內(nèi)部審計成果，結(jié)合審計全覆蓋的總體規(guī)劃，按照任務的輕重緩急，滾動安排年度審計項目計劃；也可以結(jié)合實際，采取與內(nèi)部審計內(nèi)外聯(lián)動的方式完成審計項目，實現(xiàn)統(tǒng)一進點、統(tǒng)一方案，成果匯總。這種融合審計計劃的方式，既達到一審審到底的目的，又避免了重復審計。

2.審計實施的融合。結(jié)合審計項目實際，以抽調(diào)人員、聯(lián)合審計、交叉審計等方式有效實現(xiàn)審計實施過程中資源的融合。以抽調(diào)人員的方式，使內(nèi)部審計人員參與到國家審計項目中，既可以緩解國家審計力量不足的問題，又可以使國家審計機關通過以審代訓、現(xiàn)場指導的方式規(guī)范內(nèi)審人員的工作，實現(xiàn)共贏；以聯(lián)合審計的方式實施領導人員經(jīng)濟責任審計項目，可以按項目側(cè)重點進行分工，由國家審計機關側(cè)重對各經(jīng)費的使用、國有資產(chǎn)的管理等情況進行審計，內(nèi)部審計則重點關注體制機制的缺陷及管理的漏洞等問題；國家審計機關可組織不同的內(nèi)部審計機構(gòu)就本地區(qū)具有傾向性、苗頭性的事項開展交叉審計，由國家審計機關統(tǒng)籌管理并進行業(yè)務指導，對交叉審計發(fā)現(xiàn)問題撰寫審計專報，既有效提高內(nèi)部審計質(zhì)量，又實現(xiàn)審計方式新突破。

三、結(jié)語

新時代審計工作應當順應時代需要及黨和國家改革發(fā)展大局，不斷創(chuàng)新工作理念思維、夯實制度基石、提升審計技能、激發(fā)審計動力，從上至下、由內(nèi)到外加強溝通聯(lián)系，進行通力合作，才能更好地發(fā)揮審計工作在國家治理體系中的獨特作用，凸顯審計工作在黨和國家監(jiān)督體系中的重要地位。