高校業(yè)財(cái)融合內(nèi)控建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防控

甘肅交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

隨著《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度》、“三公經(jīng)費(fèi)”“八項(xiàng)規(guī)定”等管理制度的發(fā)布及落地實(shí)施，以資金管控為中心的高校財(cái)務(wù)管理作為高校治理基石的作用愈發(fā)顯著，高校應(yīng)將管理會(huì)計(jì)理念融匯于財(cái)務(wù)工作中，以業(yè)財(cái)融合為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)本校的財(cái)務(wù)工作加以改革與升級(jí)，通過提高財(cái)務(wù)管理能力及財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量來適應(yīng)改革要求。

一、高校財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)存問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系不符合管理要求

內(nèi)控制度是單位內(nèi)部的一種制度性規(guī)范措施，用以保障單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)既互相聯(lián)系又互相制約，從而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控。為了加強(qiáng)高校內(nèi)控建設(shè)，財(cái)政及教育部門將內(nèi)控建設(shè)列入高校管理工作考核指標(biāo)體系，各學(xué)校都將內(nèi)控制度的建設(shè)作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作來抓，但部分高校對(duì)此項(xiàng)工作的態(tài)度是形式重于實(shí)質(zhì)，側(cè)重于制度文件的起草和匯總，對(duì)制度的實(shí)施可行性及具體實(shí)施則不予重視。如整個(gè)學(xué)校沒有確定的內(nèi)控目標(biāo)，也沒有一個(gè)對(duì)學(xué)校整體內(nèi)控流程體系做出規(guī)劃的部門，都是將相關(guān)制度制定任務(wù)分解到各職能部門形成部門內(nèi)控制度，各部門之間互不溝通，內(nèi)控流程無有效銜接，制度與實(shí)施兩條線，導(dǎo)致內(nèi)控制度性文件齊全但實(shí)施情況卻不容樂觀。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算約束力不強(qiáng)

財(cái)務(wù)預(yù)算是指用科學(xué)的技術(shù)手段及經(jīng)濟(jì)數(shù)量方法、模型對(duì)未來財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容及對(duì)應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃的書面文件，是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)決策內(nèi)容的具體化，亦是控制財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算質(zhì)量直接影響到財(cái)務(wù)控制的結(jié)果。新預(yù)算法要求行政事業(yè)單位實(shí)行全面收支預(yù)算管理，進(jìn)一步強(qiáng)化了高校預(yù)算的管控職能。

長(zhǎng)期以來高校的預(yù)算全過程管控都比較松懈，如在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，由于各種因素影響，高校的收入并未全部納入預(yù)算，預(yù)算外收入的存在為貪腐提供了溫床。在編制支出預(yù)算時(shí)，業(yè)務(wù)部門出于自身利益通常會(huì)擴(kuò)大業(yè)務(wù)支出種類及預(yù)算數(shù)，但由于部門之間存在信息孤島，加之預(yù)算上報(bào)時(shí)間限制，財(cái)務(wù)預(yù)算部門對(duì)各業(yè)務(wù)部門提交的業(yè)務(wù)預(yù)算通常都不做充分的調(diào)查論證，只是經(jīng)過簡(jiǎn)單公式化調(diào)整后匯總形成財(cái)務(wù)預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容不全面、預(yù)算項(xiàng)目不準(zhǔn)確、預(yù)算數(shù)額與實(shí)際有較明顯差距，無預(yù)算和超預(yù)算支出等現(xiàn)象層出不窮，預(yù)算的剛性約束形同虛設(shè)。

（三）財(cái)務(wù)信息失真

財(cái)務(wù)信息失真是指財(cái)務(wù)所提供的會(huì)計(jì)信息沒有全面、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息。失真信息包括財(cái)務(wù)核算差錯(cuò)信息和財(cái)務(wù)虛假信息兩種類型。

政府會(huì)計(jì)制度要求高校的會(huì)計(jì)核算包含以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)以反映單位財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與反映預(yù)算執(zhí)行信息的預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接。核算要素的差異，核算基礎(chǔ)、核算目的的不同，意味著高校會(huì)計(jì)核算體系更趨復(fù)雜化，對(duì)高校財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力提出了更高要求，鑒于目前大部分高校財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍構(gòu)成的實(shí)際情況，新制度實(shí)施后的會(huì)計(jì)核算規(guī)范性和技術(shù)性差錯(cuò)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)核算信息差錯(cuò)有所提高。

高校財(cái)務(wù)信息主要通過財(cái)務(wù)預(yù)算、核算、決算等手段提供，財(cái)務(wù)決算是預(yù)算執(zhí)行情況的匯總性年度報(bào)告，高校主要以年度決算報(bào)表的形式體現(xiàn)。高校作為財(cái)政資金支持的非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，長(zhǎng)期以來都以保持財(cái)務(wù)收支平衡為財(cái)務(wù)工作的主要目標(biāo)，年度財(cái)務(wù)工作的結(jié)束也是以編報(bào)平衡的決算報(bào)表審核通過為節(jié)點(diǎn)，這就直接導(dǎo)致部分高校的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表為以湊數(shù)字的方式來尋求報(bào)表平衡，出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息。

（四）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

高校為非營(yíng)利單位，資金來源主要為財(cái)政資金，無風(fēng)險(xiǎn)財(cái)政資金的使用使得高校內(nèi)部對(duì)資金的使用風(fēng)險(xiǎn)視而不見。隨著高校經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的擴(kuò)大，追求規(guī)?；l(fā)展成為主流，高?；ㄍ顿Y井噴式增長(zhǎng)，近年來隨著財(cái)政對(duì)高校財(cái)政基建資金的嚴(yán)格管控，大規(guī)模貸款搞基建成為大部分院校的首選，基建項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施均未考慮學(xué)校實(shí)際的資金支付能力，只考慮如何貸款，而未考慮未來巨額本息的償還。加之基建項(xiàng)目全過程管控制度缺失，基建項(xiàng)目貪腐風(fēng)險(xiǎn)升高，資金浪費(fèi)現(xiàn)象明顯，多重因素加劇了貸款可能引發(fā)的高校運(yùn)營(yíng)資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。

二、提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量的措施

（一）梳理業(yè)務(wù)流程，確定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立業(yè)財(cái)融合式內(nèi)控架構(gòu)

目前條塊化管理仍然是我國(guó)大部分高校依然采用的組織管理模式，由于各部門工作內(nèi)容權(quán)責(zé)劃分等方面的不同，部門之間缺乏溝通，業(yè)務(wù)決策和財(cái)務(wù)管理之間的分割現(xiàn)象更為明顯，不可避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)重復(fù)、領(lǐng)導(dǎo)審批任務(wù)重、責(zé)任界限不明確等現(xiàn)象，使得以財(cái)務(wù)內(nèi)控為核心的高校內(nèi)控基礎(chǔ)非常薄弱。

目前，以“管理制度化、制度流程化、流程信息化”為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)控體系在許多大中型企業(yè)的應(yīng)用效果顯著，高?？梢越梃b企業(yè)內(nèi)控體系建立思路，財(cái)務(wù)改變?cè)械氖潞蠛怂愎芾砟Ｊ?，將工作?nèi)容前移，協(xié)助業(yè)務(wù)部門以管理會(huì)計(jì)作業(yè)管理方法對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理、重構(gòu)，確定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)決策過程提供財(cái)務(wù)服務(wù)、業(yè)務(wù)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，通過業(yè)財(cái)融合打通信息傳遞通道，實(shí)現(xiàn)“資金流、業(yè)務(wù)流、信息流”三流融合，建立業(yè)財(cái)融合式財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

內(nèi)控體系的運(yùn)轉(zhuǎn)離不開完善的制度約束，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，建立健全適合高校自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)事前的預(yù)防控制、嚴(yán)格事中的動(dòng)態(tài)過程監(jiān)控，完善事后的考核評(píng)價(jià)，明確崗位職責(zé)，對(duì)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行約束，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作全過程制度化管理。

高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)控主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理、債務(wù)管理等方面，制度建設(shè)需結(jié)合業(yè)務(wù)流程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)控制作出符合學(xué)校實(shí)際的明確制度規(guī)定，以制度約束來防范風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)收支制定相應(yīng)的收支管理辦法，如重大資金項(xiàng)目決策上黨委會(huì)集體審議并聯(lián)合簽名、貨幣資金支付限額審批制度等，對(duì)監(jiān)督、執(zhí)行、決策的職責(zé)權(quán)限進(jìn)一步明確；建立單據(jù)管理制度，實(shí)現(xiàn)單據(jù)的規(guī)范化、流程化使用和管理；強(qiáng)化財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位分離，完善輪崗、培訓(xùn)考核等管理制度；建立和完善對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支活動(dòng)的定期審查制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱點(diǎn)，并根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)類型、政策的變化更新相關(guān)制度。

（三）深化業(yè)財(cái)融合，加強(qiáng)預(yù)算管控

財(cái)務(wù)預(yù)算是貨幣形式的財(cái)務(wù)計(jì)劃，是學(xué)校長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的分年度體現(xiàn)，預(yù)算來源于業(yè)務(wù)部門又反饋到業(yè)務(wù)部門，是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合式內(nèi)控的有效方式。財(cái)政支出管理體制改革使得高校的資金管理方式、付款方式、賬戶體系都發(fā)生了重大變化，尤其是在推行“三公經(jīng)費(fèi)”“八項(xiàng)規(guī)定”“厲行節(jié)約、反對(duì)浪費(fèi)”等專項(xiàng)管理之后，原有的預(yù)算管理方式已無法滿足預(yù)算精細(xì)化管理的要求，以業(yè)財(cái)融合為切入點(diǎn)，完善預(yù)算管理制度，將資金控制關(guān)口前移，對(duì)預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、調(diào)整進(jìn)行流程化規(guī)范，有效提高預(yù)算管理水平。

如按照管理會(huì)計(jì)理念，應(yīng)從作業(yè)出發(fā)，按照“做什么事、花多少錢、何時(shí)花錢”的思路去設(shè)計(jì)預(yù)算項(xiàng)目，注重全員參與，對(duì)熟悉業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進(jìn)行預(yù)算培訓(xùn)，培養(yǎng)預(yù)算意識(shí)和能力，增強(qiáng)預(yù)算工作的預(yù)見性和科學(xué)性，結(jié)合高校的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃科學(xué)地編制預(yù)算。

1.強(qiáng)化崗位培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)工作質(zhì)量在很大程度上取決于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，近年來國(guó)家相關(guān)政策的變動(dòng)較為頻繁，隨之而來的財(cái)務(wù)工作內(nèi)容變動(dòng)要求財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)崗位培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員的崗位培訓(xùn)包括會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)能力提高兩方面的內(nèi)容。高校首先應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，要求教育單位會(huì)計(jì)人員樹立正確的價(jià)值觀念，遵守和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，維護(hù)單位財(cái)經(jīng)紀(jì)律；其次應(yīng)注重財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，近年來隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家政策調(diào)整力度加大，原有的財(cái)務(wù)處理方式已不適合新形勢(shì)的要求，這就需要通過不同形式的培訓(xùn)幫助財(cái)務(wù)人員及時(shí)理解掌握國(guó)家最新的財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度，盡快適應(yīng)新的核算要求，提高業(yè)務(wù)能力；最后還需進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)輪崗制，確定出納、財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)人員的定期輪崗制度以督促財(cái)務(wù)人員提高全面性業(yè)務(wù)處理能力。

2.加速信息流通，建設(shè)財(cái)務(wù)綜合管理信息化服務(wù)平臺(tái)

高校為加強(qiáng)財(cái)務(wù)綜合管理能力，全面落實(shí)財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政資金管理、強(qiáng)化資金監(jiān)督、確保資金安全、推進(jìn)內(nèi)部控制等要求，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的全方位、全環(huán)節(jié)、全流通管理，就需要構(gòu)建一個(gè)管理與技術(shù)有機(jī)融合的信息化管理服務(wù)平臺(tái)。

財(cái)務(wù)綜合管理信息化服務(wù)平臺(tái)建設(shè)應(yīng)以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心，以業(yè)務(wù)全覆蓋、數(shù)據(jù)全共享、流程相銜接、管理相協(xié)調(diào)為原則，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重構(gòu)，優(yōu)化作業(yè)節(jié)點(diǎn)，明確權(quán)限劃分，細(xì)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)的報(bào)批，將原有的行政審批模式固化為主要靠法律法規(guī)、規(guī)章制度辦事的流程化審批模式，量化、規(guī)范化各項(xiàng)管理規(guī)程，實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化、審批管理規(guī)范化、過程管理精細(xì)化、監(jiān)控管理智能化”的全過程精細(xì)化管理。

結(jié)語

在信息化平臺(tái)的實(shí)際建設(shè)中，應(yīng)充分利用現(xiàn)有的軟硬件系統(tǒng)，搭建涵蓋預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)管理、基建、合同等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的綜合數(shù)據(jù)管理中心，建立統(tǒng)一、規(guī)范、完整的預(yù)算和支出管理體系，打破各部門之間的信息壁壘，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)范統(tǒng)一、集中存儲(chǔ)和相互調(diào)用，提供與科研、教務(wù)、后勤、學(xué)生管理、財(cái)政等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享和交換，盡量做到財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的同步，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效監(jiān)管，借助信息化手段促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，提升管理和服務(wù)水平。