新常態(tài)下醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部審計探析

煙臺毓璜頂醫(yī)院

引言

安全有效的貨幣資金管理是醫(yī)院正常運營的基礎(chǔ)，隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，當(dāng)前醫(yī)院貨幣資金管理已進入相關(guān)數(shù)據(jù)龐大、核算更加復(fù)雜的大數(shù)據(jù)時代；此外，隨著醫(yī)療行業(yè)監(jiān)管法規(guī)的不斷出臺，醫(yī)院貨幣資金在收支過程中面臨的違規(guī)風(fēng)險也日趨增加，醫(yī)院貨幣資金的管理環(huán)境已經(jīng)進入到區(qū)別于以往的新常態(tài)。如何在新常態(tài)下開展貨幣資金內(nèi)部審計，實現(xiàn)對貨幣資金的有效監(jiān)管，是醫(yī)院內(nèi)部審計部門面臨的新的挑戰(zhàn)。

一、審計的目的

（一）保證貨幣資金的安全性

審計相關(guān)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，查找資金運動過程中的風(fēng)險因素，以督促相關(guān)部門及時糾正、消除潛在風(fēng)險，保證醫(yī)院資金安全。

（二）保證貨幣資金收支的合法合規(guī)性

審計貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否符合法律法規(guī)及醫(yī)院相關(guān)制度的規(guī)定，以規(guī)范資金收支行為，確保資金收支合法合規(guī)。

（三）保證貨幣資金使用的效益性

結(jié)合醫(yī)院年度預(yù)算，審計貨幣資金收支計劃，確保醫(yī)院資金鏈的安全穩(wěn)定。同時審查相關(guān)部門對閑置資金的規(guī)劃是否合理，以實現(xiàn)閑置資金收益最大化，降低資金使用成本。

二、審計的重點內(nèi)容

（一）貨幣資金安全性審計

醫(yī)院貨幣資金安全性審計主要涉及門診收費處、住院結(jié)算處、財務(wù)處等持有貨幣資金的部門，同時還包括負(fù)責(zé)HIS系統(tǒng)運行維護的信息系統(tǒng)管理部門。

1.門診收費處及住院結(jié)算處審計

（1）審查與貨幣資金運動相關(guān)的內(nèi)部控制制度。重點關(guān)注收款繳款制度、退款制度、票據(jù)管理制度、內(nèi)部稽核制度的完整性和合理性。

（2）盤點工作人員庫存資金，確定庫存資金是否完整，保管是否安全。

（3）審查收款員、自助設(shè)備、第三方交易系統(tǒng)等收款終端的結(jié)算金額與醫(yī)院HIS系統(tǒng)、銀行入賬金額是否一致。

（4）審查退款情況。審查時除審核流程的合規(guī)性外，還應(yīng)從退款項目、退款人員、退款時間等維度對退款數(shù)據(jù)進行綜合分析，并根據(jù)分析結(jié)果對異常數(shù)據(jù)進行重點審查。

（5）審查各類型收款終端繳款是否及時，有無繳款滯后的情況。

（6）審查保險柜及收款系統(tǒng)密碼保管及使用情況，是否定期更換密碼，密碼是否過于簡單。

（7）審查自助機錢箱開啟過程是否有銀行及醫(yī)院工作人員同時在場，對于開啟過程中的異常情況有無登記及反饋記錄。

（8）審查業(yè)務(wù)稽核和票據(jù)管理制度的運行情況，是否做到記錄完整、處置及時、不相容崗位相互分離。

2.財務(wù)處審計

（1）審查相關(guān)內(nèi)控制度的完整性和執(zhí)行情況，包括是否制定并有效執(zhí)行了支付審批、人員輪崗、票據(jù)印章管理等相關(guān)制度，不相容崗位是否進行了有效分離等。

（2）審查出納是否及時登記了現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

（3）對庫存現(xiàn)金和銀行存款進行盤點，確認(rèn)資金是否完整，保管是否安全。

（4）審查月末對賬情況，包括是否存在長期未達的賬項、對賬單的取回及對賬工作是否由出納以外的會計人員完成等，同時應(yīng)注意鑒別銀行對賬單真?zhèn)巍?/p>

（5）審查銀行預(yù)留印鑒、網(wǎng)銀支付密鑰是否按規(guī)定分人保管。

（6）審查門診收費處、住院結(jié)算處等部門的預(yù)交金等資金流入項目是否足額入賬。

3.信息系統(tǒng)管理部門審計

（1）審查是否已建立并執(zhí)行了完善的系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)備份等管理制度。

（2）審查是否有詳細(xì)的系統(tǒng)維護及操作記錄，能否對操作行為進行有效追溯。

（3）審查擁有HIS系統(tǒng)操作權(quán)限的人員中是否有收費人員的近親屬。

（二）貨幣資金收支合法合規(guī)性審計

在進行合法合規(guī)性審計時，應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)定進行，以降低醫(yī)院收支活動的違法違規(guī)風(fēng)險。

1.貨幣資金流入合法合規(guī)性審計

（1）審查實行政府定價的醫(yī)療收費項目的收費標(biāo)準(zhǔn)是否與價格政策相符。應(yīng)結(jié)合HIS系統(tǒng)和物價管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)，重點關(guān)注開展次數(shù)較少的收費項目，審查其有無靠收等違規(guī)收費現(xiàn)象。

（2）審查實行自主定價的醫(yī)療收費項目是否有合理的定價依據(jù)，是否履行了登記備案等相關(guān)手續(xù)。

（3）審查停車收費等其他收入是否獲得物價等主管部門審批，定價是否合規(guī)，是否提供合法收費票據(jù)等。

（4）審查各類型收入賬務(wù)處理是否正確，對于科研收入和財政收入是否按規(guī)定分項目核算。

（5）審查有無其他違反醫(yī)療行業(yè)“九不準(zhǔn)”的行為發(fā)生。

2.貨幣資金流出合法合規(guī)性審計

（1）審查各類支出項目審批手續(xù)是否齊備，支付金額是否正確，是否有超限額使用現(xiàn)金的現(xiàn)象。

（2）審查各類支出項目是否納入醫(yī)院年度預(yù)算，若為預(yù)算調(diào)整項目，審查其調(diào)整手續(xù)是否完整。

（3）審查科研支出與科研預(yù)算是否相符，預(yù)算調(diào)整手續(xù)是否完整。

（4）審查重要項目投資和大額資金調(diào)度的決策流程是否符合醫(yī)院“三重一大”事項決策流程的規(guī)定。

（5）審查設(shè)備購置、大額采購、工程建設(shè)等支出項目是否依法依規(guī)進行了招標(biāo)。

（6）審查工程建設(shè)項目支出是否經(jīng)過工程造價審計。

（7）審查業(yè)務(wù)招待費支出是否符合相關(guān)規(guī)定。

（三）貨幣資金使用效率審計

貨幣資金是醫(yī)院運營的血液，資金不足造成的“貧血”和資金閑置造成的“栓塞”都會對醫(yī)院發(fā)展造成不良影響。因此在進行貨幣資金使用效率審計時，應(yīng)以醫(yī)院年度預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算實際執(zhí)行情況，從資金鏈保障和閑置資金安排兩方面對資金的統(tǒng)籌規(guī)劃情況進行審查。

1.資金鏈保障情況審計

（1）審查醫(yī)院年度預(yù)算執(zhí)行情況。通過預(yù)算系統(tǒng)數(shù)據(jù)計算分析各主要收支項目的預(yù)算執(zhí)行率，結(jié)合實際情況對剩余會計期間貨幣資金的流入流出金額和時點進行測算和判斷，以確認(rèn)醫(yī)院資金鏈總體運行是否安全穩(wěn)定且具有足夠彈性。

（2）審查專項資金預(yù)算執(zhí)行情況。專項資金主管部門特別是財政部門對資金使用進度都有著較為嚴(yán)格的規(guī)定，預(yù)算執(zhí)行進度過慢可能造成剩余資金被主管部門收回而影響項目實施。因此在審計過程中還應(yīng)注意分析專項資金預(yù)算執(zhí)行率，對執(zhí)行率過低的項目進行風(fēng)險提示，降低資金被收回的風(fēng)險，保障專題項目資金鏈的穩(wěn)定。

2.閑置資金安排情況

（1）審查閑置資金是否在活期存款、定期存款、大額存單等金融產(chǎn)品之間進行了合理選擇，是否在醫(yī)院集團內(nèi)部進行了合理調(diào)度，降低因資金大量沉淀在活期賬戶里而造成收益低下的風(fēng)險。

（2）審查閑置資金安排是否合法合規(guī)，資金是否投資于法律法規(guī)或醫(yī)院章程禁止的投資領(lǐng)域。

三、審計過程中應(yīng)注意的問題

（1）樹立以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計思維。內(nèi)部審計的最終目的是保護和增加組織價值，因此在醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部審計過程中不能僅局限于查找違法違紀(jì)線索，而應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，對包括資金使用效率等影響醫(yī)院價值的風(fēng)險點進行梳理，提出針對性的合理化建議，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計功能，降低醫(yī)院在貨幣資金管理領(lǐng)域的風(fēng)險。

（2）建立高效的數(shù)據(jù)采集機制。醫(yī)院貨幣資金管理已步入大數(shù)據(jù)時代，大數(shù)據(jù)在為審計人員提供足夠樣本量的同時，也增加了數(shù)據(jù)采集與分析的難度，如果缺少有效方法，在海量的數(shù)據(jù)面前將很難發(fā)現(xiàn)審計線索。因此在審計過程中應(yīng)首先對審計內(nèi)容進行風(fēng)險評估，而后根據(jù)評估結(jié)果對關(guān)鍵時段、關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵人員進行針對性抽樣，形成基于風(fēng)險評估的大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)采集機制，做到有的放矢，提高審計效率。

（3）重視對基礎(chǔ)工作的審查。千里之堤，毀于蟻穴，貨幣資金管理的風(fēng)險往往隱藏于基礎(chǔ)工作之中。因此在審計時應(yīng)注意對收款員和出納等基礎(chǔ)崗位以及印章管理、支付審批等基本制度的審查，以消除潛在風(fēng)險，奠定堅實的管理基礎(chǔ)。

（4）審計證據(jù)的取得應(yīng)以資料原件為基礎(chǔ)。審計證據(jù)是形成審計結(jié)論的依據(jù)，審計證據(jù)是否準(zhǔn)確可靠與審計結(jié)論的正確性直接相關(guān)。因此在審計過程中必須審查資料原件，而不能以復(fù)印件代替。例如在對銀行定期存款進行盤點時，如果被審計人員將定期存單提前復(fù)印，然后在到期日前將存款取出挪作他用，那么僅通過審查定期存單復(fù)印件將難以發(fā)現(xiàn)這一行為。

（5）加強對醫(yī)院集團內(nèi)部附屬院區(qū)及單位的審查。附屬院區(qū)及單位是大型醫(yī)院集團的重要組成部分，但往往也是監(jiān)管的洼地，容易出現(xiàn)貨幣資金管理不規(guī)范的現(xiàn)象，此外管理層需要了解附屬院區(qū)及單位的真實運營情況。通過開展貨幣資金審計，可以摸清被審計單位的資金流動主線及資金鏈運行狀態(tài)，有效避免會計報告中的干擾因素，從而能夠?qū)ζ湄泿刨Y金管理情況及單位運營情況做出準(zhǔn)確評價，為集團管理層提供更為真實有效的決策依據(jù)。

結(jié)語

貨幣資金是醫(yī)院賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計部門應(yīng)充分履行自身職能，以風(fēng)險為導(dǎo)向，對新常態(tài)下貨幣資金管理的關(guān)鍵點和控制環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格審查，確保管理框架完整緊固，內(nèi)控制度合理有效，為醫(yī)院的健康發(fā)展保駕護航。