我國政府會計改革中的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用研究

山西省晉城市沁水縣審計局審計服務(wù)中心

引言

隨著信息時代的發(fā)展，越來越多的地方政府違規(guī)操控運用資金的現(xiàn)象不斷被曝光。為了提高對政府的信任度與參議度，我國政府開始高度重視會計改革中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，把權(quán)責(zé)發(fā)生制中的會計改革作為一項重要的任務(wù)。

一、我國政府會計改革中權(quán)責(zé)發(fā)生制的現(xiàn)狀

從我國政府的全方位角度來考慮，我國政府會計的核算起點仍然要從權(quán)責(zé)發(fā)生制出發(fā)。政府會計要給人民群眾呈現(xiàn)整個國家的資源變動去向和政府內(nèi)部的財政支出與收入明細(xì)，而不僅僅是公開簡單的預(yù)算收支。

《政府會計準(zhǔn)則》和《政府會計制度》是我國政府會計準(zhǔn)則制度的主要內(nèi)容，于2019年1月1日正式向各個由國家設(shè)置的帶有一定公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)提出。我國政府會計準(zhǔn)則制度打破了原《行政、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的局限性，融合了權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點，更好地為我國會計科目、會計核算等提供服務(wù)。我國政府在會計改革中融合權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要表現(xiàn)有：規(guī)定了支出與收入核算必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮財務(wù)管理的專業(yè)性；規(guī)定了應(yīng)收與應(yīng)付等款項的核算明細(xì)，比如在核算長期股權(quán)投資時要按照權(quán)益法進(jìn)行核算；提出了必須形成減值概念，對生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)、道路橋梁、長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)等進(jìn)行計提、分?jǐn)偂備N，計算出負(fù)債類科目明細(xì)、待攤費用明細(xì)、預(yù)提費用明細(xì)。對于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的綜合財務(wù)報告制度的實施，或者各個行政、事業(yè)單位及時準(zhǔn)確的反饋財務(wù)運營情況，我國政府在會計改革中引入的權(quán)責(zé)發(fā)生制都發(fā)揮者舉足輕重的作用[1]。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會計中的具體應(yīng)用

（一）資產(chǎn)類科目應(yīng)用方面

政府資產(chǎn)指通過已經(jīng)發(fā)生的買賣或事件，在政府的把控下，具備服務(wù)政府的條件、資格或者具有潛在價值的即將帶來收益的經(jīng)濟(jì)資源。在廣大人民群眾的擁護(hù)下，我國政府掌握了我國的銀行資金、國債、債券等，同時包攬了礦產(chǎn)資源、土地資源、海洋資源等。由于我國政府大多數(shù)的財務(wù)數(shù)據(jù)不能很好地反映出固定資產(chǎn)的全部價值，反映的結(jié)果偏向于銀行資金，所以資產(chǎn)類科目在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用是必不可少的。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制中加入資產(chǎn)類科目之后，其潛在價值與實用價值一目了然，也可以明確固定資產(chǎn)的增加幅度，更加快速的為資產(chǎn)的變動工作做準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的修理綜合費用沒有按照年度計算，以至于真正計算發(fā)生費用時，計算結(jié)果并不是小數(shù)目。通過在權(quán)責(zé)發(fā)生制中加入資產(chǎn)類科目，在財務(wù)報表報告中指明固定資產(chǎn)的原值減去已計提的累計折舊或累計攤銷后的余額，便于固定資產(chǎn)的定期管理和績效考核。

（二）負(fù)債類科目應(yīng)用方面

政府的債務(wù)又稱公債，政府債務(wù)又由中央政府債務(wù)和地方政府債務(wù)組成。目前為止，對于政府的義務(wù)，我國并沒有進(jìn)行明確的劃分與界定。在償還責(zé)任、擔(dān)保責(zé)任、債務(wù)責(zé)任等方面，給出的定義也存在異議。新實行的《政府會計制度》在權(quán)責(zé)發(fā)生制中加入了流動負(fù)債和長期負(fù)債兩個科目，增設(shè)了與政府義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流動去向條款，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)來源與政府支出方向相匹配。在財務(wù)報表中反映非長期負(fù)債的實際利息率，同時也定期計算和提取長期負(fù)債的利息金額，理清已還金額和未還金額，為財務(wù)的管理做合理的規(guī)劃[2]。將負(fù)債類科目應(yīng)用于權(quán)責(zé)發(fā)生制，分清我國政府負(fù)債是通過哪幾種形式表現(xiàn)的，及時發(fā)現(xiàn)并處理我國政府并非建立在法律或合同基礎(chǔ)上的債務(wù)。

（三）收入費用類科目應(yīng)用方面

收入費用分類改革是我國政府實行會計改革中重要的一項任務(wù)，政府會計制度中增加投資收益、捐贈收入、利息收入和租金收入等收入類科目；財務(wù)會計費用科目核算，通過業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用，經(jīng)營費用、所得稅費用、資產(chǎn)損失和其他費用科目。

收入費用類科目是政府財務(wù)收入與支付的有力憑證，比如國防、教育、科研的投入，公共設(shè)施費用、員工酬勞費用、舉行會議發(fā)生的費用，在收入費用類科目中是可以一一說明出來的。關(guān)于費用類科目在會計改革中的應(yīng)用方面，應(yīng)從權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展進(jìn)程出發(fā)，將本期的應(yīng)支付債務(wù)中未支付的債務(wù)加入該年份的費用列表，按照“預(yù)計負(fù)債”的核算方法進(jìn)行核算。而本期已經(jīng)支付的應(yīng)延期核算的債務(wù)，就按照“待攤費用”核算方法進(jìn)行核算。

三、我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革中出現(xiàn)的問題

（一）缺乏財務(wù)專業(yè)人才

在我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革前，由于政府會計從業(yè)人員，是按照關(guān)于收付實現(xiàn)制的專業(yè)性來核算的，以至于在實行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革后，從事政府部門的財務(wù)人事難以適應(yīng)工作需求，不能快速地掌握并運用相關(guān)會計新知識，實行新舊會計制度的銜接。多數(shù)基層單位依賴財務(wù)軟件公司人員幫助轉(zhuǎn)軌、記賬，財務(wù)軟件公司主要業(yè)務(wù)是推廣財務(wù)軟件的操作使用，對會計核算常規(guī)性業(yè)務(wù)可協(xié)助操作，對各單位具體的專業(yè)項目核算不夠規(guī)范。

（二）我國政府會計改革的成本較高

在改革中，需要大量的人力進(jìn)行研究、需要建設(shè)新的會計系統(tǒng)，需要在改革后進(jìn)行信息的維護(hù)等，相應(yīng)的財務(wù)軟件進(jìn)行升級，會計信息系統(tǒng)調(diào)試，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換銜接；需要對原賬面資產(chǎn)清查分類，補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷……。對改革成本的預(yù)算是一個較大的挑戰(zhàn)。除此之外，還包括時間成本、行政成本、更新消耗成本，這些都是會計改革中的無形成本負(fù)擔(dān)。

（三）我國政府公共管理經(jīng)驗還需積累

居于發(fā)展中國家前列的中國，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中取得巨大的飛躍，這就不得不對我國政府的公共管理能力要求更高的標(biāo)準(zhǔn)。從客觀的角度出發(fā)，我國政府在會計改革中權(quán)責(zé)發(fā)生制的管理上還不夠全面，其職責(zé)與作用發(fā)揮不明顯，而造成改革進(jìn)度緩慢。我國政府掌控著我國改革的方方面面，在緊張的社會治理下，就很容易忽略積累、總結(jié)在會計改革中權(quán)責(zé)發(fā)生制的公共管理經(jīng)驗。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制過程財務(wù)信息公開風(fēng)險

有效公開我國政府機(jī)構(gòu)的財務(wù)細(xì)節(jié)，是構(gòu)建法治社會的基本要求。而權(quán)責(zé)發(fā)生制包含了我國政府部門的相關(guān)財務(wù)信息，這就使得權(quán)責(zé)發(fā)生制在改革的過程中的靈活度超出了正?？刂品秶鶾3]。我國政府的財政收入與支出往往需要債權(quán)的形式呈現(xiàn)，而靈活的資金流動無法支撐政府的財政收支，以至于我國政府在實行權(quán)責(zé)發(fā)生制過程中容易導(dǎo)致財務(wù)信息公開風(fēng)險。

四、對我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革提出的建議

（一）強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，扎實做好新舊制度銜接

強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，扎實做好新舊制度銜接是我國政府會計改革的必經(jīng)之路。其中，應(yīng)該做到通過宣傳傳播政府會計改革的重要性，培養(yǎng)政府工作人員的會計改革精神。呼吁依靠基層力量，使人民的心與國家相互緊扣，營造我國政府會計改革環(huán)境的良好氣氛。各政府會計核算部門，都要加大員工的培訓(xùn)力度，絕對不留“死角”。在對從事政府會計人員的培訓(xùn)中，增加我國政府會計改革標(biāo)準(zhǔn)掌握度的考核。使每個財務(wù)會計員對會計知識體系有一個新的認(rèn)識，從中提高自己的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷力。

各個政府部門和企業(yè)單位應(yīng)該以清查審核資產(chǎn)為前提，遵循政府會計改革標(biāo)準(zhǔn)，再次確認(rèn)、檢查有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)。固定資產(chǎn)、對內(nèi)投資資產(chǎn)、對外投資資產(chǎn)等數(shù)據(jù)的變動；以全新的角度看待和管理往來款項，分析其賬齡和理清專項，落實計提壞賬的具體工作；強(qiáng)有力的指定資產(chǎn)使用、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)清算等任務(wù)的負(fù)責(zé)部門，把各個單位管控的儲備物資、公共設(shè)施、國有房產(chǎn)等資產(chǎn)計入財務(wù)賬單，實時記錄并完整保存我國國有資產(chǎn)相關(guān)信息。借鑒舊制度的可行方案，不斷挑戰(zhàn)創(chuàng)造新制度，新舊制度銜接循序漸進(jìn)，平穩(wěn)過渡。

（二）探索降低會計改革成本

要想在會計改革中提高改革質(zhì)量，就需要我們不斷的探索降低會計成本的方案。首先，考慮成本效益原則，將資產(chǎn)按照價值高低和重要性進(jìn)分類，把價值較高和重要的資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)分[4]。其次，合理運用智能信息技術(shù)進(jìn)行核算，提高核算精確度，減少核算時間成本。在改革過程中注意借鑒成功的經(jīng)驗和做法，優(yōu)先宣傳學(xué)習(xí)已經(jīng)完成試點的地區(qū)。最后，打開國門，到各個取得優(yōu)異改革成果的國家實地考察，便于引進(jìn)先進(jìn)改革技術(shù)。

（三）加強(qiáng)政策協(xié)調(diào)，提高我國政府綜合公共管理水平

我國政府財政部門應(yīng)加強(qiáng)政策協(xié)調(diào)，修訂相關(guān)會計法律法規(guī)，增加我國新財務(wù)制度的確立，構(gòu)建政府新財務(wù)信息系統(tǒng)，為實現(xiàn)提高我國政府綜合公共管理水平的目標(biāo)而奮斗。各個政府部門、核算單位之間，要相互監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)，以政府會計準(zhǔn)則制度為核心，不斷協(xié)調(diào)會計核算和資產(chǎn)管理、績效考核管理、政府財務(wù)報告編制的關(guān)系，提高我國政府與企業(yè)的財務(wù)管理能力。

財政工作的展開，需要依附于職能工作之上。在會計改革工作中，改革的進(jìn)程取決于政府的綜合公共管理水平。要想提高我國政府的綜合公共管理水平，就要先確立一個合理的、可行的管理目標(biāo)，知行合一，與時俱進(jìn)。同時落實會計財務(wù)管理工作和綜合公共管理工作。不斷適應(yīng)政府職能的轉(zhuǎn)變，為會計財務(wù)專業(yè)人才和相關(guān)先進(jìn)技術(shù)的儲備做準(zhǔn)備。

（四）及時防范風(fēng)險并規(guī)劃解決方案

為了管理會計、云會計、大數(shù)據(jù)時代會計更好服務(wù)我們的生活，我國政府需要在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計改革中，及時防范改革風(fēng)險，并規(guī)劃其解決方案。在改革權(quán)責(zé)實現(xiàn)制時，善于把制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能。從細(xì)節(jié)抓起，防止問題以小化大。動員相關(guān)防控部門，積極配合，問題一旦發(fā)現(xiàn)堅決扼殺在出生的搖籃。

五、政府會計改革與我國國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)改革的相互影響

我國政府會計的改革不僅使我國政府會計逐漸走向透明化、公開化，也推動著我國國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)改革的發(fā)展。在國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)改革中，明確政府的社會行政管理職能與所有者管理職能的不同，對現(xiàn)有資源按照市場供求關(guān)系進(jìn)行合理配置。

從中國共產(chǎn)黨第十四次全國代表大會召開以來，我國政府就明確了我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是社會主義市場經(jīng)濟(jì)[5]。要使市場在實行社會主義制度的國家宏觀調(diào)控下有效管理資源配置問題，使經(jīng)濟(jì)活動遵循價值規(guī)律的要求，適應(yīng)供求關(guān)系的變化，就要通過我國政府的會計改革，逐漸確立企業(yè)對國有資產(chǎn)的法人產(chǎn)權(quán)，徹底改革國有資產(chǎn)的管理體制，拓展產(chǎn)權(quán)交易市場。

結(jié)語

通過對我國政府會計改革中的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行探討，總結(jié)出了我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革中出現(xiàn)的問題主要有：我國政府缺乏財務(wù)專業(yè)人才；我國政府會計改革的成本較高；我國政府公共管理經(jīng)驗積累不夠；權(quán)責(zé)發(fā)生制過程財務(wù)公開信息存在風(fēng)險等。在針對以上出現(xiàn)的問題中，提出的相對應(yīng)解決方案有：強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，扎實做好新舊制度銜接；不斷探索降低會計改革成本方案；加強(qiáng)政策協(xié)調(diào)，提高我國政府綜合公共管理水平；及時防范改革風(fēng)險并規(guī)劃解決方案等?？偟膩碚f，在引入并改革權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，借助我國政府會計手段，完善我國財務(wù)支付系統(tǒng)，是值得我們共同探討的話題。