基于SWOT 分析的公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建構(gòu)研究

隋朝君

(伊春市第一醫(yī)院，黑龍江伊春153000)

一、 引言

內(nèi)部控制制度的改革和內(nèi)部控制體系的建構(gòu)是我國十九大以來在醫(yī)療衛(wèi)生制度改革方面的重點，其也是建立健全中國特色基本醫(yī)療衛(wèi)生制度的重要構(gòu)成內(nèi)容，這對提高國民健康保障水平，提高以公立醫(yī)院為代表的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平均具有現(xiàn)實的作用。 財政部作為推動公立醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制管理機制的直接管轄機構(gòu)，陸續(xù)頒行了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》《關(guān)于全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》等一系列政策，將全面提高公立醫(yī)院等行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理水平作為激活上述單位管理效能、提高上述單位風險管理程度的措施。

二、 公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建構(gòu)的SWOT 分析

(一)優(yōu)勢分析

公立醫(yī)院一般在內(nèi)部控制制度方面具有雛形。 衛(wèi)計委印發(fā)的《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》在2006 年就針對公立醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制進行了一定的規(guī)定，嘗試將財務(wù)會計作為提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制水平的突破口，在《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》、財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》及《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等政策法規(guī)的基礎(chǔ)上全面編制公立醫(yī)院的預算制度，并在公立醫(yī)院的預算、審批、執(zhí)行、調(diào)整、考核等方面建立健全一體化的內(nèi)部控制管理機制。 同時，以上內(nèi)部控制管理規(guī)定對于公立醫(yī)院的崗位制度、集體決策制度、庫存管理制度等也進行了一定程度的規(guī)定。 隨著公立醫(yī)院等行政事業(yè)單位對于內(nèi)部控制重視程度的日益提升，其針對內(nèi)部控制體系的建立健全傾注了一定的人力和物力，以上因素對于提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理水平也發(fā)揮了一定作用。 綜上，以上內(nèi)容奠定了公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)，為其進一步提高內(nèi)部控制管理水平、建立健全內(nèi)部控制管理體系提供了必要條件，以上是公立醫(yī)院在健全內(nèi)部控制管理體系方面的優(yōu)勢。

(二)劣勢分析

公立醫(yī)院傳統(tǒng)會計人員對于內(nèi)部控制問題的理解程度不深刻，對于內(nèi)部控制審計、內(nèi)部控制風險管理、內(nèi)部控制組織機構(gòu)管理制度的建立健全等內(nèi)容也缺乏明確的認知，對科層制的貫徹落實方式、科室組織機構(gòu)的管理方式、內(nèi)部控制評價體系的建立健全方式、內(nèi)部控制管理機構(gòu)的建立方法等也缺乏深刻的分析。 同時，公立醫(yī)院內(nèi)部控制科室的管理人員在整體醫(yī)院管理中缺乏權(quán)威性，其針對公立醫(yī)院內(nèi)部控制所頒行的各項政策在醫(yī)院管理中缺乏實際的落實，這是極大程度上影響公立醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制管理體系的薄弱之處。

(三)機會分析

財政部先后頒行了《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》以及《關(guān)于加強財政內(nèi)部控制工作的若干意見》等政策。 其對公立醫(yī)院提高內(nèi)部控制水平極為重要，結(jié)合《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》中針對財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購、公共資源轉(zhuǎn)讓等內(nèi)容所提出的要求建立健全內(nèi)部控制管理機制，提高內(nèi)部控制體系的邏輯性、監(jiān)督性、權(quán)威性和執(zhí)行性，結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等內(nèi)容，全面提高公立醫(yī)院等關(guān)鍵崗位的內(nèi)部控制電話管理水平、信息化管理水平、重點領(lǐng)域針對性管理水平、關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動流程的合理性，推動公立醫(yī)院建立健全與現(xiàn)代化國家治理體系相匹配的內(nèi)部控制管理體系，提高公立醫(yī)院等行政事業(yè)單位在財務(wù)管理方面、單位治理方面、流程控制方面的制約性、均衡性與統(tǒng)籌性。 以上政策的出臺和落實是我國全面結(jié)合COSO 內(nèi)部控制的框架要素，將公立醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境、公立醫(yī)院內(nèi)控風險評估、公立醫(yī)院內(nèi)部控制活動、公立醫(yī)院內(nèi)控信息與溝通、公立醫(yī)院組織機構(gòu)監(jiān)督等內(nèi)容通盤納入內(nèi)控管理體系中的機遇。

(四)威脅分析

公立醫(yī)院在建立健全內(nèi)控管理體系的過程中存在的主要威脅因素在于聯(lián)動性監(jiān)督管理機制薄弱、信息化監(jiān)督管理方法落后和協(xié)同性監(jiān)督管理機制缺位。 公立醫(yī)院缺乏內(nèi)部和外部聯(lián)動性的內(nèi)部控制管理機制，無法從內(nèi)部和外部進行系統(tǒng)性的公立醫(yī)院日常運行監(jiān)督。 其無論是在預算管理、財務(wù)審計等方面，還是在重大組織機構(gòu)變動和人事調(diào)任方面，均缺乏長效協(xié)同性內(nèi)外部聯(lián)動化的監(jiān)督管理措施，這對于公立醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制管理體系形成了一定的威脅。 公立醫(yī)院在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)方面也缺乏風險控制措施，其在大數(shù)據(jù)管理中缺乏數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)性安全保障條件，對于公立醫(yī)院的日?；W(wǎng)絡(luò)維護工作和運維工作缺乏重視，這是行政事業(yè)單位與企業(yè)相比，在數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)管理方面呈現(xiàn)出的威脅因素。 同時，其在協(xié)同性監(jiān)督管理方面也極為缺位，這制約了公立醫(yī)院建立全覆蓋性的內(nèi)控管理體系。

三、 公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建構(gòu)策略

公立醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制體系需要在組織架構(gòu)層面、內(nèi)部控制監(jiān)督管理機制層面、人員管理層面、網(wǎng)絡(luò)安全信息層面及部門溝通反饋層面建立健全具有交互性的內(nèi)部控制管理體系。 具體發(fā)展策略如下：

第一，提高公立醫(yī)院在內(nèi)部控制方面的建設(shè)性，貫徹落實法人制，界定具有明確權(quán)責分配特征的組織機構(gòu)架構(gòu)，全面提高公立醫(yī)院在組織機構(gòu)方面對于內(nèi)部控制的貢獻水平。 第二，建立健全以內(nèi)部控制審計、財務(wù)審計、紀檢監(jiān)察為核心的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督機制，提高對公立醫(yī)院內(nèi)部與外部監(jiān)督問題的制約性。 第三，公立醫(yī)院在內(nèi)部控制監(jiān)督管理機制層面，應(yīng)當將建立健全內(nèi)部和外部的聯(lián)動監(jiān)督管理機制作為提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制水平的重要策略。 基于內(nèi)部和外部監(jiān)督對于公立醫(yī)院財務(wù)管理制度、審計管理制度、社會監(jiān)督管理制度等所起的重要作用，醫(yī)院應(yīng)當建立健全以內(nèi)部控制審計、財務(wù)審計、紀檢監(jiān)察為核心的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督機制，并針對上述監(jiān)督管理的效果進行績效考核，提高對公立醫(yī)院內(nèi)部與外部監(jiān)督問題的制約性，將此作為建立健全公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理機制的底層措施。 第四，全面提高內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，發(fā)揮黨員在醫(yī)院內(nèi)部控制管理方面的模范作用，將優(yōu)秀的公立醫(yī)院內(nèi)部控制人才作為帶頭人，建立健全公立醫(yī)院具有組織進步性、人員先進性、業(yè)務(wù)規(guī)范性的內(nèi)部控制人員管理體系。 第五，公立醫(yī)院在網(wǎng)絡(luò)安全信息層面應(yīng)當全面遵循財政部等在信息化管理方面對公立醫(yī)院所提出的要求，將業(yè)財融合與政府審計作為提高公立醫(yī)院財務(wù)信息化管理水平的要點，將信息化內(nèi)部控制管理體系的建構(gòu)作為提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制水平的基礎(chǔ)性措施，發(fā)揮數(shù)據(jù)管理人員對于提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理水平的數(shù)據(jù)支撐作用，推動公立醫(yī)院建立健全以數(shù)據(jù)化內(nèi)部控制為特征和基礎(chǔ)的內(nèi)控核心單元。 第六，以扁平化的內(nèi)部控制組織機構(gòu)劃分方法及權(quán)限分布方法提高對公立醫(yī)院內(nèi)部控制的作用水平，同時建立健全橫向與縱向相融合的內(nèi)部控制溝通反饋機制，提高部門間的相互監(jiān)督性，并提高患者對公立醫(yī)院的監(jiān)督水平。

綜上，應(yīng)以良性的內(nèi)部控制管理機制提高組織機構(gòu)的監(jiān)督性，確保組織機構(gòu)管理效果，激活組織機構(gòu)管理效能，推動公立醫(yī)院適應(yīng)十九大后中國特色醫(yī)療衛(wèi)生制度的改革進程。