我國個稅改革未來發(fā)展方向探析①

范倩雯，朱勝男，傅晨曉，萬 武

一、 個稅改革的背景

我國個稅歷史發(fā)展已久，中國于1980 年9 月10 日通過《中華人民共和國個人所得稅法》，正式確立個人所得稅制度，之后共經(jīng)歷了6 次改革。 2000 年以來，中國個人所得稅收入增長迅速，2017 年達到11966 億元，占全國總稅收收入比重的8.29%，并在GDP 中占比達1.45%，表明隨著中國經(jīng)濟發(fā)展，居民收入增加，個人所得稅收入規(guī)模不斷擴大。 個人所得稅在稅收體系中的地位在逐漸提升，但實際的改革效果并不明顯。 隨著人們收入來源不斷豐富等各種因素的影響，現(xiàn)有個稅制度已經(jīng)無法適應人民生活的需要。 十八屆三中全會通過的《全面深化改革若干重大問題的決定》提出“逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”，中共十九大報告指出，要加快建立現(xiàn)代財政制度，深化稅收制度改革。2018 年政府工作報告中進一步提出，要推動個稅改革，“提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富?！?。2019 年1 月1 日起，新個稅制度正式實施。

二、 個稅改革的利好效應

(一)減輕稅收負擔

本次個稅新改革較過去個稅制度的一大亮點在于提高個稅的起征點，由原來的3500 元提至5000 元，這有效地為低收入階層帶去了福音。 我國大部分低收入人群工薪所得減除必要扣除項后會低于5000 元，從而得到免征個稅的優(yōu)惠，這很好地降低了低收入階層的稅收負擔，變相地緩解了一般家庭的生活壓力，也為我國全面小康社會的到來鋪墊道路。本次個稅新改革的另一個新穎之處在于增加專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人這六大板塊。 專項附加扣除涵蓋范圍較廣，有效避免部分居民收入不適用的狀況，真正地注意到社會不同個人的差異性，深入居民的實際生活情況，做到了更親民更實際的民生保障。 增加專項附加扣除這一舉措，進一步加大了我國居民的社會福利力度。

(二)促進社會公平

個稅新改革調整各級稅率結構，擴大了較低檔稅率級距；同時繼續(xù)保持30%檔及以上檔次稅率級距不變。 這樣的改變更加有利于降低中低收入階層的稅負，并維持高收入階層對社會、國家的稅收貢獻，提升高收入群體的社會責任感，使得個稅制度逐漸趨于公平，最終和國家政府努力縮小人民貧富差距的愿景走向一致。

(三)激發(fā)市場活力

中低收入階層的真實收入得以提高，人們的生活質量改善。 而當中低收入人群手里有閑余的流動資金，就會產(chǎn)生消費欲望，促進資金流入現(xiàn)行市場，為市場注入新的活力，也為我國的經(jīng)濟發(fā)展注入更大的動力。 同時，家庭娛樂消費支出占總支出的比重提高，恩格爾系數(shù)逐漸降低，這體現(xiàn)了我國居民的生活水平日益提升，也向世界證明了中國的蓬勃發(fā)展。

三、 個稅改革的未來思考

(一)注重公平，強化收入分配調節(jié)功能

當前中國中低收入者依然占較大比重，個稅改革雖然能一定程度上減輕中低收入者的納稅負擔，但是許多專項附加扣減的稅收優(yōu)惠對他們影響不大，甚至獲益為零，從減稅的規(guī)模來看，中高收入者更多，尤其是專項附加扣除的享受，在現(xiàn)行個稅改革制度下，隨著時間的推移必然會進一步擴大我國的收入分配差距。 因此，完善專項扣除制度，對專項附加進行扣減和修訂是非常有必要的。 盡管出臺的個稅中6 項專項附加扣除政策解決了人民對教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老這四大民生問題，但覆蓋的領域依然不夠全面，依然存在很多問題，并不能很好地貫徹稅法的公平和效率原則，稅收宏觀調控的功能也難以實現(xiàn)。

英國政府早在1799 年便將子女撫養(yǎng)費作為專項附加扣除，而中國的個稅改革制度中僅僅是把其中一部分的子女繼續(xù)教育作為專項扣除。 隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，當代子女撫養(yǎng)費的成本也在不斷上升，父母撫養(yǎng)子女不單只是物質上將其養(yǎng)大成人，還有更多文化教育、興趣培養(yǎng)和娛樂活動，來保障子女的身心健康發(fā)展。 從義務教育階段的學費、興趣班，以及各種文娛活動，到接受高等教育階段必要的生活費、住宿費，父母將子女培養(yǎng)成人投入的代價越來越大，尤其是在當前放開二胎政策的情形下，許多父母抓緊這個機會生二胎，那么今后父母撫養(yǎng)子女的成本費用可想而知。 因而，在今后的個稅深化改革過程中，將子女繼續(xù)教育的專項附加覆蓋面慢慢擴大，一步步最終實現(xiàn)子女撫養(yǎng)費的專項扣除是非常有必要的。

個人所得稅專項附加扣除暫行辦法中規(guī)定，未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用可以選擇由其父母一方扣除，那么，18 歲成年的繼續(xù)接受高等教育的子女到畢業(yè)工作前發(fā)生的醫(yī)藥費用支出就不能扣除了嗎? 這個階段的青年人盡管已經(jīng)具有民事行為能力，但是有多數(shù)依舊在讀大學或者大專，他們沒有穩(wěn)定的工作收入來源，仍然需要父母提供生活費，他們生病發(fā)生醫(yī)藥費用支出最終還是要成為父母的負擔，這在一定程度上是不合理的。 因而，可以將沒有勞動收入的接受本科及以下學歷教育的成年人也納入規(guī)定的大病扣除的專項附加扣除范圍人群中，體現(xiàn)個稅制度的全面性。

針對住房租金，規(guī)定中按照直轄市、省會等大城市為界劃分扣除標準也存在一定的不合理。 目前我國地區(qū)發(fā)展不平衡，并且新產(chǎn)生的新一線城市其房價也居高不下，并不比省會城市低，所以仍然以傳統(tǒng)的方式劃分扣除標準有失公平。 因而，應重新劃分不同城市的費用扣除標準，由國務院統(tǒng)一規(guī)定扣除額幅度，按照各省人均GDP 的差異，把全國各城市劃分為幾個層次，不同層次采用不同的扣除標準，將公平落實到位。

在贍養(yǎng)老人這一塊中，沒有考慮以家庭為單位，而是以納稅人為主體，但是中國的家庭結構不盡相同，農村和城鎮(zhèn)的老人生活補貼也不相同，農村的老人最低生活保障費很低，而城鎮(zhèn)老人的退休金比農村老人高，并且如果贍養(yǎng)雙方的一方因為特殊原因沒有收入來源，則專項扣除只能扣除另一方的收入，這些差異都造成了當今家庭在贍養(yǎng)老人方面的不公平性。因此，扣除標準應該結合社會保障政策，結合區(qū)域差異設置不同的扣除基準限額，對于殘疾人等特殊人群，應適當提高他們的扣除額，以此展現(xiàn)個稅制度的專業(yè)性和人性化。

(二)進一步擴大綜合計征范圍

目前我國實際上實行差別很大的分類計征方式，對不同來源的收入實行不均等的稅率，本次稅制改革進行了綜合計征的初步探索，將勞務報酬、稿酬、特許權使用費等勞動所得計入綜合計征的范圍，實行3% ～45%的四級累進稅率，但實際情況中，這樣的做法反而導致了中產(chǎn)階層的稅負偏高，作為工薪階層的中高層，中產(chǎn)階層反而成了主要征稅對象，而真正富有的人及一些不依賴勞動獲取收入的人稅負很低甚至無須交稅，這擴大了中高收入人群的收入差距。 在目前的個稅制度下，財產(chǎn)所得、偶然所得和其他所得的稅率為20%，不實行累進制，很大一部分財產(chǎn)所得例如上市公司股票溢價所得甚至可以免征個人所得稅，這實際上損害了勞動人民的利益，同時，在虛擬經(jīng)濟中獲得的稅負優(yōu)惠，將會擴大經(jīng)濟泡沫，不利于實體經(jīng)濟的發(fā)展。 因此，隨著數(shù)字經(jīng)濟和互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，針對目前收入來源多樣化的現(xiàn)狀，應該將更多收入類型納入統(tǒng)一的課稅制度下，統(tǒng)一使用累進稅率，并相應地取消部分免稅項目，以此簡化稅收，達到實質性減稅的目的，縮小收入差距。

此外，現(xiàn)行的針對個人的計征方式也存在較大的問題，應考慮以家庭為單位計征個人所得稅。 由于家庭人口總數(shù)和個人實際負擔的家庭責任不同，家庭中個人高收入并不能代表家庭的實際收入水平很高，這樣對一些家庭人均收入不高的高收入者個人征稅過重。 因此，個稅改革應設置多樣化的費用扣除及稅收抵免政策，考慮不同的家庭情況，平衡不同類型納稅人的稅收負擔，促進稅收公平。

(三)清理規(guī)范隱性收入

目前的個稅改革仍沒有涉及隱性收入的規(guī)范，對于普通工薪階層來說，無論稅率多少，都必須納稅，中低收入的個人成為個稅交納的主要主體，而對于例如房產(chǎn)轉讓的各種財產(chǎn)與資本所得，現(xiàn)行的稅率并不高，但仍存在大量的偷稅漏稅行為。 對于各種難以核實的隱性收入，只靠降低稅率并不能使納稅人主動交稅。 接下來的個稅改革，應繼續(xù)對隱性收入的核實的相關探索，早日推動規(guī)范隱性收入的相關立法，使隱藏的高收入人群不得不履行其納稅義務。

(四)凝聚個稅制度的國際競爭力

隨著經(jīng)濟全球化步伐的加快，稅收制度的國際競爭力也愈發(fā)重要。 首先，面對當前的個稅改革，其最高邊際稅率45%依舊偏高，這使得國外高級人才望而卻步，同時會導致許多出國留學人才不愿意回國，不利于人才的引進和國際競爭力的提高。 因此，未來可以考慮降低45%的最高稅率，同時調整收入分配，發(fā)揮個稅的收入調節(jié)作用，提高納稅人的滿足感和幸福感，以此更好地為社會做出貢獻。 其次，面對個稅的優(yōu)惠政策，應該像企業(yè)所得稅一樣對個人研發(fā)的創(chuàng)新投資和創(chuàng)新成果給予稅收優(yōu)惠，以免征、減稅和加大扣除的方式，進一步豐富個稅的創(chuàng)新激勵政策，從而充分調動個人的創(chuàng)新積極性，響應國家萬眾創(chuàng)新的號召，加快推動我國躋身創(chuàng)新型國家的步伐，提升我國的個稅國際競爭力。

四、 結束語

隨著個稅改革的進一步深化，本次改革邁出了關鍵的一步，具有里程碑意義。 本次改革很大程度上減輕了人民的稅收負擔，一定程度上促進了社會公平，同時激發(fā)了市場活力，促進消費，為中國的GDP 做出了貢獻。 但是，改革仍存在許多問題，社會公平問題依然阻礙著人民幸福生活的發(fā)展，收入分配調節(jié)的功能沒能完全發(fā)揮出來，貧富差距依然很大，這些問題等待著我們去探討和解決，改革的未來發(fā)展方向值得我們去思考。