以減稅降費(fèi)助力 “雙循環(huán)” 暢通

梁 季

2020 年5 月14 日，中央政治局常委會(huì)在研判國(guó)際發(fā)展大勢(shì)和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)的基礎(chǔ)上，首次提出了雙循環(huán)新發(fā)展格局。 2020 年7 月21 日，習(xí)近平總書記在企業(yè)家座談會(huì)上重申 “繁榮國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)、暢通國(guó)內(nèi)大循環(huán)” 的重要性，并明確提出 “要繼續(xù)減稅降費(fèi)”。在2020 年7 月30 日中共中央政治局常委會(huì)上，強(qiáng)調(diào)要加快形成雙循環(huán)新發(fā)展格局。稅費(fèi)制度安排對(duì)經(jīng)濟(jì)循環(huán)有重要影響，應(yīng)積極調(diào)整減稅降費(fèi)的思路和重點(diǎn)，促進(jìn)雙循環(huán)的形成和暢通，促使減稅降費(fèi)在助力雙循環(huán)的形成和暢通方面發(fā)揮作用。

加快形成雙循環(huán)的關(guān)鍵要義在于暢通國(guó)內(nèi)大循環(huán)

雙循環(huán)具體是指 “以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局，培育新形勢(shì)下我國(guó)參與國(guó)際合作和競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)”。從中可以看出，國(guó)內(nèi)大循環(huán)是雙循環(huán)的戰(zhàn)略基點(diǎn)，是新形勢(shì)下國(guó)際循環(huán)的支撐。國(guó)際循環(huán)是雙循環(huán)的重要組成部分，是國(guó)內(nèi)循環(huán)的必要補(bǔ)充。

我國(guó)具備形成雙循環(huán)的基礎(chǔ)和潛力條件。從供給側(cè)角度看，我國(guó)是世界上唯一擁有全部工業(yè)門類的國(guó)家，具有全球最完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，擁有勞動(dòng)力人口近8 億人，其中超過1.7億是受過高等教育或擁有各類專業(yè)技能的人才，具備向國(guó)內(nèi)外兩個(gè)市場(chǎng)提供產(chǎn)品和服務(wù)的能力。從需求側(cè)角度看，我國(guó)是一個(gè)擁有14 億人口的超大規(guī)模國(guó)家，其中近4 億多人為中等收入群體，消費(fèi)需求潛力巨大。同時(shí)，我國(guó)業(yè)已建立18 個(gè)自貿(mào)區(qū)和1 個(gè)自由貿(mào)易港，我國(guó)對(duì)外開放的高度、深度和廣度在不斷提升，疫情強(qiáng)化了 “一帶一路” 沿線國(guó)家對(duì)我國(guó)資金、人才和物資的依賴，因而具有形成國(guó)際循環(huán)的現(xiàn)實(shí)需求和條件。

立足大循環(huán)謀篇雙循環(huán)是“于變局中開新局”的關(guān)鍵一招。加快形成雙循環(huán)的關(guān)鍵要義在于暢通國(guó)內(nèi)大循環(huán)，提升供需匹配度，提高供給體系的質(zhì)量和效率，擴(kuò)大有效投資，擴(kuò)大消費(fèi)需求等。提高供需匹配度和供給體系質(zhì)量效率要通過深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革予以實(shí)現(xiàn)。擴(kuò)大有效投資的關(guān)鍵在于穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期，提高社會(huì)資本投資積極性。這就需要不斷完善現(xiàn)代市場(chǎng)體系，構(gòu)建公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，確保市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用，提升資源配置效率。擴(kuò)大消費(fèi)需求的關(guān)鍵在于擴(kuò)大中等收入群體，逐步形成橄欖型社會(huì)，因此要優(yōu)化宏觀收入分配格局，充分保障國(guó)民收入在政府、企業(yè)和個(gè)人之間分配比例科學(xué)合理。持續(xù)提高居民可支配收入，縮小收入分配差距，促進(jìn)就業(yè)。

減稅降費(fèi)有力促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和穩(wěn)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)循環(huán)有重要影響

稅費(fèi)制度既是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控體系中的一部分，又是影響微觀市場(chǎng)主體決策的重要制度變量之一，既影響資源配置效率，又對(duì)收入分配產(chǎn)生重要影響，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)循環(huán)產(chǎn)生重要影響。

第一，稅費(fèi)制度可以影響生產(chǎn)供給質(zhì)量和效率。稅費(fèi)制度復(fù)雜程度以及優(yōu)惠政策多寡，直接影響納稅人的遵從成本，影響整個(gè)社會(huì)制度性交易成本，進(jìn)而影響生產(chǎn)供給效率。同時(shí)，如果以間接稅為主、納稅人主要為市場(chǎng)主體，那么稅費(fèi)制度改革也會(huì)影響生產(chǎn)供給效率。創(chuàng)新直接決定了生產(chǎn)供給質(zhì)量，而稅費(fèi)政策可以直接影響企業(yè)創(chuàng)新成本、創(chuàng)新能力以及創(chuàng)新積極性，進(jìn)而影響生產(chǎn)供給質(zhì)量，如企業(yè)研發(fā)投入的所得稅加計(jì)扣除政策是各國(guó)普遍采用的鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策工具之一。

第二，稅費(fèi)收入總水平反映了政府在國(guó)民收入中的分配比例。在國(guó)民收入既定情況下，稅費(fèi)收入總水平?jīng)Q定了企業(yè)和家庭兩部門可分配的剩余總量，進(jìn)而決定了企業(yè)部門的未來投資能力和家庭消費(fèi)能力，因此對(duì)內(nèi)需有重要影響。

第三，稅費(fèi)制度結(jié)構(gòu)對(duì)市場(chǎng)效率和收入分配有重要影響。由于間接稅主要在初次分配中發(fā)揮作用，因此間接稅制度科學(xué)與否對(duì)市場(chǎng)效率有重要影響，進(jìn)而影響社會(huì)投資的積極性。直接稅決定了政府再分配能力，其制度設(shè)計(jì)科學(xué)與否、收入規(guī)模是否足夠大，會(huì)影響居民間收入分配差距，從而影響消費(fèi)。

第四，稅費(fèi)制度是否統(tǒng)一、穩(wěn)定對(duì)市場(chǎng)公平和市場(chǎng)預(yù)期有重要影響。稅費(fèi)制度統(tǒng)一穩(wěn)定是稅費(fèi)負(fù)擔(dān)公平的前提條件，否則不僅會(huì)影響市場(chǎng)公平，還會(huì)影響有效投資的擴(kuò)大。與此同時(shí)，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、政策頻繁調(diào)整則不利于引導(dǎo)預(yù)期。

減稅降費(fèi)有力促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和穩(wěn)定。減稅降費(fèi)政策覆蓋面廣，減稅規(guī)模大。近年來我國(guó)減稅降費(fèi)政策主要包括五大類（如表所示），減稅成效顯著。減稅規(guī)模逐年遞增，一般公共預(yù)算和稅收收入占GDP 的比重逐年下降，分別從2017年的20.86% 和17.45% 下降至2019 年的19.21% 和15.94%。

減稅降費(fèi)政策有力地托住了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，激發(fā)了市場(chǎng)主體活力，保障了就業(yè)穩(wěn)定。在減稅降費(fèi)等積極財(cái)政政策調(diào)控下，即使外部發(fā)展環(huán)境不斷惡化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)仍保持在6%以上，減稅降費(fèi)在其中發(fā)揮了重要作用。

第五，我國(guó)稅費(fèi)制度呈現(xiàn)出明顯的間接稅特征，即納稅人以市場(chǎng)主體為主，相應(yīng)減稅降費(fèi)直接惠及市場(chǎng)主體。減稅降費(fèi)政策大大減輕了市場(chǎng)主體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，有效激發(fā)了市場(chǎng)主體活力。而就業(yè)是民生之本，是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力之源。小微市場(chǎng)主體是就業(yè)的蓄水池。保住了小微市場(chǎng)主體，也就穩(wěn)住了居民就業(yè)，對(duì)小微市場(chǎng)主體的減稅降費(fèi)政策有利于 “穩(wěn)就業(yè)” 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)比小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)和增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)可以發(fā)現(xiàn)，增值稅小規(guī)模納稅人幾乎覆蓋了所有行業(yè)的微型企業(yè)和部分行業(yè)的部分小型企業(yè)。盡管受到疫情影響，但隨著各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策以及其他政策的推出，2020 年我國(guó)城鎮(zhèn)失業(yè)率逐月回落，9 月份城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率5.4%，低于預(yù)期控制目標(biāo)。小微市場(chǎng)主體的稅費(fèi)制度會(huì)對(duì)就業(yè)產(chǎn)生間接影響。稅費(fèi)制度影響就業(yè)，從而影響居民收入，進(jìn)而影響居民消費(fèi)。

雙循環(huán)經(jīng)濟(jì)新格局給減稅降費(fèi)提出的新要求

梳理過去十年政府工作報(bào)告中關(guān)于 “減稅降費(fèi)” 的表述和所出臺(tái)的相關(guān)政策便可發(fā)現(xiàn)，過去一段時(shí)期的減稅降費(fèi)主要是作為相機(jī)抉擇的積極財(cái)政政策的一部分，視其為短期政策工具，側(cè)重于其逆周期調(diào)節(jié)作用，政策頻繁調(diào)整，政策發(fā)力點(diǎn)也經(jīng)歷了從前期側(cè)重?cái)U(kuò)內(nèi)需轉(zhuǎn)向改善供給再到供需并舉的過程。從作用機(jī)制來看，過去一段時(shí)間減稅降費(fèi)的落腳點(diǎn)在市場(chǎng)主體，目的是切實(shí)減輕市場(chǎng)主體顯性、直接稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，相應(yīng)政策調(diào)整經(jīng)歷了從結(jié)構(gòu)性減稅到普惠性減稅降費(fèi)再到結(jié)構(gòu)性和普惠性減稅并舉的過程。這就要求：

第一，穩(wěn)定預(yù)期和形成更加公平的市場(chǎng)環(huán)境要求更注重通過長(zhǎng)期稅費(fèi)制度改革而非短期政策調(diào)整來達(dá)到減稅降費(fèi)的目標(biāo)。制度要保持相對(duì)穩(wěn)定，要更加統(tǒng)一、公平，稅費(fèi)優(yōu)惠期限要相對(duì)較長(zhǎng)，將稅費(fèi)制度（政策）作為長(zhǎng)變量而非短變量對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)予以調(diào)控，對(duì)微觀市場(chǎng)主體行為施以影響，以穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期，統(tǒng)一稅費(fèi)制度環(huán)境，公平稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

持續(xù)降低增值稅負(fù)擔(dān) 增值稅改革有效地降低了增值稅負(fù)擔(dān)，主要分為2012 年開始的 “營(yíng)改增” 試點(diǎn)改革和2016 年之后的深化增值稅改革兩個(gè)階段，使得國(guó)內(nèi)增值稅收入占GDP 的比重從2008 年的5.64% 下降至2019 年的5.31%。持續(xù)降低小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān) 自2011 年以來，連續(xù)九次降低小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，其中涉及增值稅、企業(yè)所得稅、耕地占用稅等多個(gè)稅種。降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān) 2019 年我國(guó)實(shí)施了個(gè)人所得稅改革，稅制從 “分類計(jì)征” 向 “綜合計(jì)征” 邁進(jìn)，將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從3500元/ 月提高到60000 元/ 年，增加了專項(xiàng)附加扣除，調(diào)整了稅率級(jí)距。降低社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān) 2019 年5 月1 日起，社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例降至16%，并階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率，同時(shí)調(diào)整社保繳費(fèi)基數(shù)。2020 年為應(yīng)對(duì)疫情沖擊，幫助企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，又推出了階段性減免社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策。清理規(guī)范涉企收費(fèi) 免征了一部分政府性基金和涉企行政事業(yè)性收費(fèi)，清理了一大批涉企行政性事業(yè)收費(fèi)等。

第二，提高資源配置效率要求減稅降費(fèi)要盡量減少對(duì)初次分配的影響，盡最大可能對(duì)市場(chǎng)配置資源保持 “中性”。提升資源配置效率的基礎(chǔ)和關(guān)鍵是發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，即保障市場(chǎng)在初次分配中發(fā)揮決定性作用。由于間接稅主要參與初次分配，因此要求減稅降費(fèi)要盡可能降低間接稅比重，進(jìn)而降低稅費(fèi)因素對(duì)初次分配的影響。當(dāng)然，我國(guó)以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)體系在短時(shí)間內(nèi)難以改變，在這種情況下，則要求我國(guó)間接稅制度尤其是增值稅制度要盡量發(fā)揮其 “環(huán)環(huán)抵扣、稅負(fù)不因征稅環(huán)節(jié)多寡而增減” 的特點(diǎn)，最大可能對(duì)市場(chǎng)配置資源保持 “中性”。

第三，改善和優(yōu)化宏觀、微觀收入分配格局要求減稅降費(fèi)更加重視稅費(fèi)總水平的把握以及直接稅制度的優(yōu)化。宏觀收入分配格局決定了我國(guó)居民可支配收入總量，進(jìn)而對(duì)我國(guó)資本形成能力和消費(fèi)能力產(chǎn)生決定性影響，微觀收入分配差距對(duì)我國(guó)消費(fèi)產(chǎn)生重要影響。因此宏觀、微觀收入分配格局對(duì)雙循環(huán)的形成與暢通至關(guān)重要，要求減稅降費(fèi)要重視稅費(fèi)總水平的把握，但這并不意味著稅費(fèi)總水平越低越好，以及直接稅制度的優(yōu)化，而是應(yīng)以縮小居民間收入和財(cái)富分配差距，減緩對(duì)消費(fèi)潛力的約束為目標(biāo)。

第四，要更穩(wěn)妥處理減稅降費(fèi)與財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。經(jīng)過十余年的減稅降費(fèi)，我國(guó)一般公共預(yù)算收入和稅收收入的增速快速下降，一般公共預(yù)算收入增速?gòu)?994 年以來的歷史高位32.4%（2007 年）下降至2019 年的6.2%，稅收收入增速?gòu)臍v史高位31.0%（2007 年) 下降至2019 年的1%，財(cái)政收支矛盾愈加突出，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)急劇擴(kuò)大。財(cái)政收入能力是國(guó)家能力的重要組成部分，稅費(fèi)總收入水平過低，不僅會(huì)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還會(huì)危及國(guó)家長(zhǎng)治久安，未來需要更穩(wěn)妥地處理減稅降費(fèi)與財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系。

適時(shí)調(diào)整減稅降費(fèi)思路，以稅費(fèi)制度改革推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅（費(fèi)）

與2019 年之前相比，未來我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的困難更多、挑戰(zhàn)更大，加快形成和暢通雙循環(huán)則更加迫切和必要，因此要適時(shí)調(diào)整減稅降費(fèi)思路，以稅費(fèi)制度改革推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅（費(fèi)）。

第一，穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，實(shí)施有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅（費(fèi)）。一是未來一段時(shí)期我國(guó)宏觀稅負(fù)宜穩(wěn)不宜降。宏觀稅負(fù)是指財(cái)政收入占GDP 的比重。依據(jù)我國(guó)財(cái)政收入的不同口徑，通常將宏觀稅負(fù)劃分為小、中和大三個(gè)口徑。小口徑是指稅收收入占GDP 的比重，中口徑是指一般公共預(yù)算收入占GDP的比重，大口徑是指政府收入（“四本預(yù)算” 收入之和扣減重復(fù)計(jì)算部分）占GDP 的比重，其中小口徑和中口徑宏觀稅負(fù)更能反映我國(guó)財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支能力。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩疊加十余年的減稅降費(fèi)使得我國(guó)中口徑和小口徑宏觀稅負(fù)持續(xù)下降。從我國(guó)未來經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)財(cái)政的要求來看，宏觀稅負(fù)水平不宜再降。我國(guó)正快速步入老齡化社會(huì)，從國(guó)際規(guī)律來看，老齡化社會(huì)必然帶來財(cái)政支出的增加，再考慮未來我國(guó)其他改革需要財(cái)政兜底，從為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展創(chuàng)造穩(wěn)定環(huán)境的角度來看，未來我國(guó)財(cái)政支出壓減空間有限，因此需要保持一定宏觀稅負(fù)水平予以支撐。從國(guó)際比較的視角看，我國(guó)中小口徑宏觀稅負(fù)水平遠(yuǎn)低于其他發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，且近年呈現(xiàn)出反向變動(dòng)趨勢(shì)。因此，未來中小口徑的宏觀稅負(fù)宜穩(wěn)不宜降。二是推進(jìn)有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅（費(fèi)）。雙循環(huán)經(jīng)濟(jì)新格局的形成和暢通要求我國(guó)繼續(xù)實(shí)施減稅降費(fèi)。在統(tǒng)籌考慮保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的情況下，筆者認(rèn)為，未來應(yīng)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅（費(fèi)），具體是指在保持宏觀稅負(fù)相對(duì)穩(wěn)定的前提下實(shí)行有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅（費(fèi)），以兼顧實(shí)現(xiàn)宏觀稅負(fù)穩(wěn)定和減稅降費(fèi)雙目標(biāo)。

第二，以制度改革推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅（費(fèi)）。為了更好地穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期，為市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造規(guī)范、統(tǒng)一和公平的制度環(huán)境，減少政策頻繁調(diào)整帶來的全社會(huì)制度性交易成本的提高，未來應(yīng)該以改革促減稅降費(fèi)，消除雙循環(huán)形成和暢通中深層次的體制機(jī)制障礙。

一是提高直接稅占比，優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu)，提升資源配置效率。黨的十八屆三中全會(huì)明確提出 “穩(wěn)定稅負(fù)、提高直接稅占比” 的稅收制度改革要求。在穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的情況下，直接稅占比提高則意味著間接稅占比的降低，這種稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換既可以發(fā)揮直接稅制度的優(yōu)勢(shì)，又能規(guī)避間接稅制度的弊端。

直接稅占比的提高，有利于提高政府對(duì)分配的調(diào)節(jié)能力。通過改革個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制以及征稅模式的優(yōu)化，可以實(shí)現(xiàn)高收入者多納稅、低收入者不納稅，勞動(dòng)所得少納稅、資本所得多納稅，將高收入者所納稅以轉(zhuǎn)移支付形式補(bǔ)貼給低收入者，從而縮小居民間收入分配差距，促進(jìn)社會(huì)公平，促進(jìn)全社會(huì)消費(fèi)能力提升。

間接稅占比的降低有利于提升資源配置效率。稅費(fèi)制度的效率損失最小化是稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)的基本原則，其中降低間接稅比重是重要方式之一，所以降低間接稅比重可較好地提升資源配置效率，擴(kuò)大投資，增加內(nèi)需。

二是建立以增值稅和個(gè)人所得稅為主的 “雙主體” 稅制模式。這種稅制模式可以較好地兼顧籌集財(cái)政收入、提升資源配置效率促進(jìn)投資、調(diào)節(jié)收入分配以促進(jìn)消費(fèi)的三重目標(biāo)。增值稅最大的優(yōu)勢(shì)在于良好的收入功能，但弊端在于其參與初次分配會(huì)影響市場(chǎng)資源配置效率，且稅制的 “累退性” 特點(diǎn)不利于收入分配。當(dāng)前我國(guó)稅制呈現(xiàn)出 “一稅獨(dú)大” 特征，即增值稅收入占稅收收入的比重過高，對(duì)資源配置的不利影響較為突出，也使得我國(guó)稅制的再分配調(diào)節(jié)能力較弱。從國(guó)際情況來看，個(gè)人所得稅兼具籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的雙重能力，因而被稱為 “良稅”，建議建立以增值稅和個(gè)人所得稅為主的 “雙主體” 稅制模式。

三是加快推進(jìn)增值稅深化改革，充分發(fā)揮其稅收中性特點(diǎn)。增值稅的特點(diǎn)是中性，增值稅不會(huì)影響生產(chǎn)者的決策和行為，因而對(duì)經(jīng)濟(jì)效率影響最小。但增值稅中性特點(diǎn)的發(fā)揮是需要條件的，要求增值稅征稅范圍盡可能大、稅率單一、消費(fèi)型以及沒有稅收優(yōu)惠。經(jīng)過 “營(yíng)改增” 后，我國(guó)增值稅在征稅范圍上基本實(shí)現(xiàn)了全覆蓋，但目前仍存在三檔稅率，稅率較多；增值稅留抵稅款不能全額及時(shí)退稅，尚未實(shí)現(xiàn)真正意義上的消費(fèi)型增值稅。稅收優(yōu)惠過多，導(dǎo)致抵扣鏈條中斷，存在重復(fù)征稅問題。上述種種問題影響了我國(guó)增值稅 “中性” 特點(diǎn)的發(fā)揮，對(duì)資源配置產(chǎn)生較大負(fù)面影響，不利于市場(chǎng)在資源配置中決定性作用發(fā)揮。因此，未來應(yīng)加快推進(jìn)增值稅改革，盡快推進(jìn)稅率三檔并兩檔的改革，擴(kuò)大增值稅留抵稅款的退稅范圍、規(guī)模和速度，確保應(yīng)退盡退，大力清理稅收優(yōu)惠政策等。

四是繼續(xù)推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，提高個(gè)人所得稅收入占比。盡管2019 年我國(guó)個(gè)人所得稅向“綜合稅制”邁進(jìn)了一大步，但其籌集收入和調(diào)節(jié)分配的功能遠(yuǎn)未充分發(fā)揮。我國(guó)個(gè)人所得稅綜合所得納稅人數(shù)量不足1 億①，占全國(guó)人口和勞動(dòng)力人口的比重不足7% 和10%，而美國(guó)個(gè)人所得稅納稅人數(shù)量接近2 億，占其全國(guó)人口的比重超過60%。個(gè)人所得稅納稅人覆蓋面過窄也限制其調(diào)節(jié)收入分配能力的發(fā)揮。因此，未來應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，建立更加科學(xué)的綜合費(fèi)用扣除制度，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等所得逐漸納入綜合所得，優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率級(jí)距等，提升個(gè)人所得稅在我國(guó)稅制中地位，減少對(duì)間接稅尤其是對(duì)增值稅的依賴，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)效率提升、優(yōu)化收入分配格局、擴(kuò)大投資和消費(fèi)共贏。

五是后移部分消費(fèi)稅稅目征稅環(huán)節(jié)，提高部分消費(fèi)稅稅目負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮消費(fèi)稅籌集收入的能力。消費(fèi)稅是對(duì)諸如煙、酒、汽車之類特殊商品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)（部分商品在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)）征收的一種稅，收入規(guī)模較為可觀，是我國(guó)第三大稅種。消費(fèi)稅籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)居民消費(fèi)行為，征稅環(huán)節(jié)越靠后、越接近消費(fèi)調(diào)節(jié)功能越好，籌集財(cái)政收入的效果也越好。同時(shí)，我國(guó)煙草消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)低于其他國(guó)家，2016 年我國(guó)煙草消費(fèi)稅占煙草零售價(jià)的比重為39.4%，而美國(guó)為44.3%，仍有提高的空間。因此，未來應(yīng)將汽油、汽車以及酒類消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，提高煙草消費(fèi)稅批發(fā)環(huán)節(jié)稅率，提高消費(fèi)稅籌集財(cái)政收入的能力。

六是將小微市場(chǎng)主體的稅收優(yōu)惠政策制度化、長(zhǎng)期化，優(yōu)化小微市場(chǎng)主體增值稅優(yōu)惠方式。無論從小微市場(chǎng)主體自身抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力弱的特點(diǎn)看，還是從其對(duì)就業(yè)和創(chuàng)新的重要貢獻(xiàn)來看，均需要在稅收政策給予其一定程度傾斜。自2011 年以來，我國(guó)連續(xù)9 次調(diào)整小微市場(chǎng)主體稅收政策，旨在實(shí)質(zhì)性降低其稅收負(fù)擔(dān)，效果顯著。目前小微市場(chǎng)主體的稅收優(yōu)惠政策集中體現(xiàn)于2019、2020 年發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13 號(hào)）和《關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020 年第13 號(hào)），兩個(gè)政策文件均有執(zhí)行期限，前者到2021 年12 月31 日，后者為2020 年12 月31 日。鑒于雙循環(huán)的形成和暢通中促進(jìn)小微市場(chǎng)主體大發(fā)展的戰(zhàn)略需要，建議將小微市場(chǎng)主體稅收優(yōu)惠政策制度化、長(zhǎng)期化，小微市場(chǎng)主體穩(wěn)定預(yù)期，將有利于其進(jìn)行長(zhǎng)期生產(chǎn)和財(cái)務(wù)規(guī)劃。

為應(yīng)對(duì)疫情，2020 年年初，我國(guó)將增值稅小規(guī)模納稅人征收率從3% 降至1%，相應(yīng)其下游企業(yè)也只能按照1% 稅率抵扣，因此可能會(huì)引發(fā)下游企業(yè)要求小微市場(chǎng)主體降低其銷售價(jià)格，或使減輕小微市場(chǎng)主體稅收負(fù)擔(dān)的政策初衷落空，因此建議優(yōu)化增值稅征收率優(yōu)惠方式，從目前直降改為先征后退或即征即退，即小微市場(chǎng)主體仍按照3%征收率繳納稅款、開具增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)下游企業(yè)可按照3% 征收率抵扣，政府再將其繳納稅款的2% 部分退還給小微市場(chǎng)主體，保證稅收優(yōu)惠全部落在小微市場(chǎng)主體上。

七是繼續(xù)主動(dòng)降低我國(guó)關(guān)稅稅率總水平。經(jīng)過幾輪主動(dòng)降低稅率，目前我國(guó)關(guān)稅總水平在7.5%，仍高于主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，因此未來仍需要繼續(xù)降低關(guān)稅稅率，增加進(jìn)口，促進(jìn)消費(fèi)，倒逼供給改善，提高我國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的話語(yǔ)權(quán)。

【注釋】

① 2018 年，我國(guó)城鎮(zhèn)就業(yè)人口為43419 萬人（《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》公布數(shù)據(jù)），在3500 元基本扣除額（個(gè)稅改革前），納稅人數(shù)量約為1.9 億人，提高至5000 元后，占比下降15%，數(shù)量約為6500 萬人。