建筑施工企業(yè)稅務風險管理對策研究

王珍生（福建建工工程有限責任公司 福建福州350011）

隨著建筑施工行業(yè)競爭的日益激烈和建筑市場經(jīng)營環(huán)境的日趨復雜，建筑施工企業(yè)面臨的稅務風險越來越大。在這種背景下，建筑施工企業(yè)要保持健康穩(wěn)定發(fā)展，需要進一步提高涉稅風險防控意識，加強和細化稅務風險管理工作。

一、建筑施工企業(yè)的稅務風險及分類

建筑施工企業(yè)的稅務風險，是指建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中未依法納稅導致遭受經(jīng)濟處罰和社會聲譽損害等損失；或企業(yè)未充分合理利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，導致多繳稅款承擔不必要的稅收負擔。

從風險來源方面進行劃分，建筑施工企業(yè)稅務風險主要分為內部和外部兩種類型的稅務風險。建筑施工企業(yè)內部稅務風險，主要有源自于項管部、經(jīng)營部等業(yè)務部門的風險、稅務管理部門的風險以及領導層的風險。內部控制制度不健全、業(yè)務管理流程規(guī)劃存在缺陷、領導決策不科學等問題的存在都是導致建筑施工企業(yè)發(fā)生內部稅務風險的誘因。建筑施工企業(yè)的外部稅務風險，主要包括源自稅制立法部門和稅務執(zhí)法部門兩個方面的風險?，F(xiàn)階段，我國還在深化稅收征管體制改革、優(yōu)化稅收征管結構，在此種情況下，建筑施工行業(yè)可能存在一些目前還無法預見的涉稅制度和稅收征管風險，若把握不及時、不到位或不準確就很可能產(chǎn)生嚴重的稅務風險。因此，建筑施工企業(yè)加強稅務風險管控非常重要。

二、建筑施工企業(yè)稅務風險管理中存在的問題

（一）稅務風險管理意識不強。建筑施工企業(yè)雖是以追求經(jīng)濟利潤為生產(chǎn)經(jīng)營目的的經(jīng)營實體，但在稅務管理實際工作中，稅務風險管理意識不強卻也是一個普遍的問題。一方面，建筑施工企業(yè)領導及相關管理人員對稅務風險管理的重要性認識不到位，認為只要做好財務風險方面的管控就行，沒有要求有關部門針對稅務風險進行管控；還有些甚至片面認為稅務管理只是財務管理部門的責任，導致其他相關部門配合不足而影響稅務管理效率及質量。另一方面，近年來，隨著建筑行業(yè)市場環(huán)境日趨復雜、競爭愈加激烈，工程項目利潤空間被層層擠壓，一些建筑施工企業(yè)在經(jīng)濟利益驅使下鋌而走險發(fā)生偷稅、漏稅行為，從而給企業(yè)帶來更大的稅務風險。

（二）稅務風險管理體制不完善。稅務管理制度及體系是建筑施工企業(yè)稅務風險管理和風險控制工作得以正常有序進行的重要保障。在實際生產(chǎn)經(jīng)營管理工作中，建筑施工企業(yè)稅務風險管理體制不完善也是一個非常突出的問題，導致稅務風險管理工作不規(guī)范、流于形式等現(xiàn)象。而有的建筑施工企業(yè)在管理機制方面存在著生搬硬套行為，管理制度缺乏科學性和合理性，不符合企業(yè)實際情況，從而增加了建筑施工企業(yè)稅務風險，不利于企業(yè)穩(wěn)定長遠的發(fā)展。

（三）不重視稅務風險評估。在建筑施工企業(yè)風險管理工作中，稅務風險評估管理是企業(yè)風險管理重要的組成部分，因此開展有效的稅務風險研判和評估工作非常重要。但是在實際工作中，許多建筑施工企業(yè)往往將風險評估重點放在財務風險評估方面，而對稅務風險評估管理有所忽視，沒有根據(jù)稅務管理工作的特點等進行稅務風險評估，導致遇到問題和出現(xiàn)風險時無從應對，從而給企業(yè)造成較大影響。

（四）缺乏全面的稅務風險預警體系。建筑施工企業(yè)在開展稅務風險管理過程中，需要結合企業(yè)自身情況建立起系統(tǒng)和完善的稅務風險預警體系，從而針對工程項目或涉稅業(yè)務進行必要的稅務風險預警管理，以便有效地規(guī)避或降低企業(yè)稅務風險，降低或減少企業(yè)經(jīng)濟損失。在實踐過程中，部分建筑施工企業(yè)并沒有建立起系統(tǒng)的符合自身實際的稅務風險預警體系，具體表現(xiàn)有：一是實際建立的稅務風險防控預警機制創(chuàng)新性不足，而且識別稅務風險的方法準確性不高。二是一些建筑施工企業(yè)沒有全面了解稅務風險預警體制，在建設時沒能和企業(yè)自身實際有效結合起來。三是一些建筑施工企業(yè)沒能有效落實稅務風險預警體系，對企業(yè)稅務風險管理工作準備不充分，造成企業(yè)產(chǎn)生較大的稅務風險。

（五）合同管理不到位?，F(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)的合同存在多樣化和復雜化的特征，要想保障建筑施工企業(yè)的合法權益需聘請法律、經(jīng)營、財務稅收等專業(yè)人員來參與到簽訂和審查合同的工作當中。不少建筑施工企業(yè)在簽訂合同時，僅注重合同層面上的經(jīng)濟效益，忽略了專業(yè)過程的審核與評估，簡化了簽訂步驟，導致經(jīng)濟業(yè)務合同中出現(xiàn)涉稅內容不合理、不合規(guī)等情況，進而引發(fā)多次征稅的風險。另外，建筑施工企業(yè)合同還會涉及材料采購、加工制作、機械設備租賃等內容，不同業(yè)務的適用稅率、稅款計征和繳交方式也不盡相同，如果沒有專業(yè)的財務稅收人員進行審核，必定會出現(xiàn)稅務漏洞，從而導致稅務風險。

（六）稅務風險監(jiān)督水平偏低。就現(xiàn)階段情況看來，不少建筑施工企業(yè)的財務或審計部門都沒能充分認識與關注企業(yè)的稅務風險，在稅務核查時應付了事，從而大大制約了稅務風險的防控效率。

三、加強建筑施工企業(yè)稅務風險管理與控制的對策

（一）提高稅務風險認識，營造良好稅務風險管理氛圍。建筑施工企業(yè)要切實加強稅務風險管理工作，準確認識稅務風險及提高對稅務風險管理工作的重視非常關鍵。一方面，建筑施工企業(yè)應對稅務風險管理的重要性有足夠充分的認識，全員樹立稅務風險防控意識，高度重視、認真組織稅務風險管理工作，從制度、人員、設備和資金等方面給予稅務風險管理工作提供支持和保障。另一方面，建筑施工企業(yè)要加強對員工稅務管理工作重要性及相關管理辦法、管理措施的宣傳教育，全面提升企業(yè)員工稅務防控認知水平，充分調動各部門配合及參與企業(yè)稅務風險管理工作的積極主動性，加強部門間的協(xié)調溝通，確保稅務風險管理工作的順利、高效開展。

（二）完善稅務管理制度，構建及健全稅務風險管理體系。

1.完善稅務管理制度。管理制度是企業(yè)管理工作得以有效開展的重要依據(jù)和前提，建筑施工企業(yè)應高度重視、認真組織稅務管理制度建設工作，健全和完善稅務風險管理體系。建筑施工企業(yè)應全面梳理涉及稅務風險的基礎業(yè)務工作，并根據(jù)各個業(yè)務的具體流程制定針對性防控措施。建筑施工企業(yè)要重視對已有財務管理制度中涉及稅務風險的分析及更新，結合實際應用對存在的問題及不足進行完善，進而促進企業(yè)稅務管理制度的建設、完善、優(yōu)化和發(fā)展。

2.構建完善的稅務風險管理體系，全面提高建筑施工企業(yè)稅務風險防控水平。首先，科學設置稅務風險管理結構。建筑施工企業(yè)應當結合組織結構特征來設置獨立、專門的稅務風險管理部門，配備具有較高專業(yè)素養(yǎng)的稅務風險管理人才來對企業(yè)稅務工作進行指導，同時科學開展稅務籌劃與管理工作。其次，完善稅務風險內部控制制度。要確保稅務風險內部控制工作含括整體施工環(huán)節(jié)；需要對其他風險所涉及到的業(yè)務流程來進行關鍵控制點的設置，并采取有效的控制方法；重視建筑施工企業(yè)還需要注重稅務風險事前控制，轉變以前的事后管理為事前與事中監(jiān)管，預先發(fā)現(xiàn)并防范稅務風險；要讓稅務風險管理部門參與到建筑施工企業(yè)的各項重要經(jīng)營活動當中，以便于能夠對有關稅務風險進行實施的跟蹤與監(jiān)管。最后，設置科學的信息交流制度。建筑施工企業(yè)應當要積極運用現(xiàn)代化計算機以及信息采集技術來監(jiān)測企業(yè)的稅務風險，同時定期開展自查、評估等工作。同時，還應當有效利用大數(shù)據(jù)技術來構建起和稅務機關的溝通機制，讓稅務機關能夠對建筑施工企業(yè)的內在體制有一個全方位的掌握，避免由于信息不對稱而引發(fā)征納雙方矛盾，輔助稅務機關對企業(yè)實施輔導，讓建筑施工企業(yè)能夠更好地在事前、事中來對稅務風險進行防范，降低企業(yè)不必要的損失。

（三）加強稅務風險評估。

建筑施工企業(yè)應將稅務風險評估納入企業(yè)經(jīng)營風險評估管理工作中，在對所有涉稅工作流程梳理的基礎上，結合自身經(jīng)營特點及市場環(huán)境對各項風險進行分析研判，根據(jù)評估結果制定相應防控措施，強化各項涉稅風險管理。

1.建筑施工企業(yè)要建立稅務風險評估小組。建筑施工企業(yè)應當結合自身特點與情況來設置專業(yè)的稅務風險評估小組，以便能夠有效排序與控制已經(jīng)出現(xiàn)的稅務風險，同時采取有效對策將經(jīng)濟損失降到最低。

2.建筑施工企業(yè)財務人員要全面掌握企業(yè)財稅狀況，構建起財稅風險評估體制。建筑施工企業(yè)的相關財務稅收人員需能夠全面掌握企業(yè)的具體財稅狀況，并做好監(jiān)控工作，構建起系統(tǒng)的財稅風險評估體制，以便于能夠準確、合理的評估、識別與分析企業(yè)存在的稅務風險。

3.建筑施工企業(yè)要根據(jù)評估狀況，針對稅務風險的不同階段和程度采取不同的控制形式。（1）針對稅務風險的不同階段，采取不同的控制方式。在建筑施工企業(yè)中，稅務風險管理主要是以預防為主，通過科學、充分地評估企業(yè)的稅務風險后再有針對性地制定稅務風險管控策略。通常來說建筑施工企業(yè)稅務風險管控共分三個階段，分別為事前控制、事中控制以及事后控制。事前控制主要指的是企業(yè)針對工程施工項目等涉稅業(yè)務事前進行全面的、科學的預測，充分、合理地評估可能會產(chǎn)生的稅務風險，并制定有效對策。事中控制主要指的是在實際施工環(huán)節(jié)評估稅務風險，如若發(fā)現(xiàn)問題，則必須采取控制程序，在第一時間內進行有效解決。事后控制指的是施工結束后，對已經(jīng)存在的稅務風險進行評估并分析，以采取事后補救措施。（2）針對稅務風險的程度，采取不同的控制形式。建筑施工企業(yè)稅務風險的控制措施主要有以下幾種：一是風險規(guī)避。建筑施工企業(yè)在項目承接前就應開展項目或業(yè)務稅務風險評估，如若評估結果超過了企業(yè)可承受范圍，則應放棄，防止出現(xiàn)稅務風險或是造成企業(yè)經(jīng)濟損失。二是降低風險。建筑施工企業(yè)應對正在或即將執(zhí)行的工程項目或涉稅業(yè)務采取有效的稅務管控方法來降低稅務風險，把稅務風險降低至企業(yè)風險承受范圍之內，減輕企業(yè)的經(jīng)濟損失。三是分擔風險。建筑施工企業(yè)就工程項目或涉稅業(yè)務和其他企業(yè)或部門建立合作關系，采取分包或是提供勞務、技術等方法來完成任務，共同分攤稅務風險。四是風險承受。建筑施工企業(yè)就工程項目或涉稅業(yè)務開展必要的稅務風險評估并分析、權衡其成本效益后，把稅務風險降低到企業(yè)可承受的范圍之內，可不予采取措施。

（四）完善稅務風險預警體系。建筑施工企業(yè)要重視稅務風險預警體系建設，根據(jù)自身實際情況構建完善稅務風險預警體系。在稅務風險體系構建工作中，一是要注重風險預警體系的創(chuàng)新性，采取正確方法對稅務風險進行有效識別。二是要充分了解稅務風險預警系統(tǒng)的功能及作用，結合自身情況構建，以促進預警體系功能的有效發(fā)揮。三是要強化風險預警體系的執(zhí)行，充分做好稅務風險準備工作，一旦發(fā)現(xiàn)存在稅務風險馬上進行處理，提高稅務風險應對能力，確保建筑施工企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。首先，建筑施工企業(yè)要積極構建稅務風險識別指標體系，主要包括行業(yè)特定指標、通用指標與參與評分指標這幾方面內容。其中，行業(yè)特定指標指的是不同行業(yè)專用的特征值與指標；通用指標包括了財務指標類、生產(chǎn)經(jīng)營類、稅種關聯(lián)類、稅負類、產(chǎn)品類與能耗類等指標；參與評分指標則盡可能采用容易在幾大財稅系統(tǒng)（如防偽稅控系統(tǒng)、出口退稅、重點稅源直報系統(tǒng)以及綜合征管軟件）中取數(shù)的指標。其次，需要科學設置稅務風險各項指標的預警值，運用納稅人有關數(shù)據(jù)來將稅務風險指標值計算出來，隨后將其和行業(yè)中其他企業(yè)的指標預警值實施對比，結合具體偏離情況來明確此項指標具體得分，隨后對其實施匯總獲得企業(yè)的綜合得分。再次，需要有效應用計算機技術，結合稅務建模數(shù)據(jù)來對企業(yè)出現(xiàn)稅務風險的幾率進行科學分析，從而達到事先預知與防范的作用。最后，還需要積極完善稅務工作的個人責任制，將稅務工作以及風險管理責任落實到個人，以切實起到預警與防控稅務風險的作用。

（五）強化合同管理工作力度。建筑施工企業(yè)要充分重視合同管理工作，并且能夠對合同管理的方式進行細化和完善。一是細化合同涉稅內容，在合同條款中明確約定合同金是否含稅以及發(fā)票的類型和提供方式。二是在合同條款中應增加稅務風險管理的內容，由企業(yè)稅收管理部門專人審核，檢查所涉經(jīng)濟業(yè)務和涉稅條款，防范稅務風險。三是對合同管理考核的標準進行明確，定期考核落實合同的情況，同時做好相應的記錄。四是對合同管理的各相關部門的職責予以明確，在優(yōu)化合同管理方法的同時，需抓好落實合同的簽訂、跟蹤與檢查等各項工作。

（六）強化稅務風險管理的監(jiān)督工作力度。稅務風險管理工作效能的轉換將直接關系到建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，也將直接影響到企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。為有效提高企業(yè)稅務風險管控質量，減小風險，必須積極提高防控稅務風險監(jiān)督力度，保證各項監(jiān)督工作都能獲得切實執(zhí)行。企業(yè)應建立起合理的稅務風險管理監(jiān)督體制，以有效約束相關工作人員，及時發(fā)現(xiàn)稅務風險中的不足或者隱患，從而有針對性的處理。還應安排專門的工作人員負責過程監(jiān)督，盡可能防止漏洞的出現(xiàn)，從而構建一個良好的發(fā)展環(huán)境。另外，該項工作存在較大的經(jīng)濟誘惑，因此需要選用具有良好的職業(yè)道德且具有較高專業(yè)素質的人員負責監(jiān)督，規(guī)避稅務風險。

四、結語

稅務風險管理是建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理工作中一項非常重要的內容，其對企業(yè)整體的經(jīng)濟利益會產(chǎn)生直接的影響。因此建筑施工企業(yè)相關管理人員尤其是稅收管理人員要樹立企業(yè)稅務風險管理意識，尋找科學、合理的方法與措施，及時發(fā)現(xiàn)和預測企業(yè)當前存在或將面臨的稅務風險并加以有效應對，以切實有效全面提高建筑施工企業(yè)稅務管控的效率與質量，推動企業(yè)更好更快的發(fā)展。