電子商務(wù)中的稅收征管問(wèn)題及成因分析

張濤

摘 要 電子商務(wù)的飛速發(fā)展和日趨成熟，使越來(lái)越多的企業(yè)將經(jīng)營(yíng)重心轉(zhuǎn)到了網(wǎng)上，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量銳減，使國(guó)家的稅收受到巨大的影響，從另一個(gè)方面來(lái)看，由于電子商務(wù)是新生事物，我國(guó)稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)的稅收征管工作、稅務(wù)信息化建設(shè)與電子商務(wù)的發(fā)展相比，已經(jīng)嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致網(wǎng)上交易成為“稅收盲區(qū)”，網(wǎng)上交易引起的稅收流失問(wèn)題已十分嚴(yán)重。在電子商務(wù)稅到底征不征收、應(yīng)該如何征收等問(wèn)題上，我國(guó)與其他國(guó)家在理論與實(shí)踐上都存在較大差異，也缺乏切實(shí)可行的征管辦法和征管模式。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 稅收 征管

本文對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問(wèn)題進(jìn)行分析，結(jié)合本國(guó)實(shí)際情況，探討一些比較合理的對(duì)策，來(lái)實(shí)現(xiàn)我國(guó)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失，引導(dǎo)我國(guó)電子商務(wù)向更加有利的方向發(fā)展，這對(duì)于維護(hù)國(guó)家稅權(quán)具有十分重要的意義。

一、電子商務(wù)內(nèi)涵分析

電子商務(wù)就是利用電子通信技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的各種商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)按照參與主體和客戶的不同，可分為多種形式，從目前看，B2B、B2C、C2C是電子商務(wù)交易的主要運(yùn)營(yíng)模式，3種運(yùn)營(yíng)模式的應(yīng)用范圍相當(dāng)廣泛。通過(guò)對(duì)其的理解程度，分為廣義和狹義。

狹義的電子商務(wù)，是電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展在初級(jí)階段形成的基本認(rèn)識(shí)。通過(guò)使用電報(bào)、電話、廣播、電視、計(jì)算機(jī)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、移動(dòng)通信等電子工具開(kāi)展全球商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)。通過(guò)信息技術(shù)的應(yīng)用來(lái)實(shí)現(xiàn)商業(yè)交易流程的轉(zhuǎn)換。如阿里巴巴、淘寶網(wǎng)等網(wǎng)站，從本質(zhì)來(lái)說(shuō)是應(yīng)用信息技術(shù)，轉(zhuǎn)換到商業(yè)交易流程的技術(shù)。目前，我國(guó)很多網(wǎng)站主要就是按照這樣的對(duì)電子商務(wù)概念的理解而建立的。如阿里巴巴、淘寶網(wǎng)等，這些是基于狹義電子商務(wù)概念而建立的，即交易技術(shù)平臺(tái)。基于狹義電子商務(wù)概念建設(shè)的網(wǎng)站，主要目的是通過(guò)建立一個(gè)用戶交易技術(shù)平臺(tái)，方便商業(yè)交易活動(dòng)的開(kāi)展，包括B2B、B2C、C2C這3種主要的交易方式。

廣義上講，電子商務(wù)是通過(guò)電子手段開(kāi)展的商事活動(dòng)。通過(guò)使用互聯(lián)網(wǎng)等電子工具，使公司內(nèi)部、供應(yīng)商、客戶和合作伙伴之間，利用電子業(yè)務(wù)共享信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)間業(yè)務(wù)流程的電子化，配合企業(yè)內(nèi)部的電子化生產(chǎn)管理系統(tǒng)，提高企業(yè)生產(chǎn)、庫(kù)存、流通和資金等各個(gè)環(huán)節(jié)的效率。廣義電子商務(wù)就是通過(guò)信息技術(shù)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)商業(yè)全流程的轉(zhuǎn)換。廣義電子商務(wù)是人們?cè)陔娮由虅?wù)技術(shù)發(fā)展比較成熟的階段形成的電子商務(wù)認(rèn)識(shí)。目前，我國(guó)按照廣義電子商務(wù)技術(shù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)還很少?；趯?duì)廣義電子商務(wù)概念的全面理解建立的電子商務(wù)技術(shù)，即商務(wù)技術(shù)平臺(tái)?；趶V義電子商務(wù)概念建設(shè)的網(wǎng)站，主要目的就是為廣大商業(yè)企業(yè)用戶建立一個(gè)商業(yè)全流程電子商務(wù)化的技術(shù)平臺(tái)，進(jìn)行全面的商業(yè)全流程電子商務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)換，變革傳統(tǒng)商業(yè)模式，形成商業(yè)企業(yè)系統(tǒng)化、一體化、整體化、智能化的新型商業(yè)組織活動(dòng)模式。廣義電子商務(wù)技術(shù)的出現(xiàn)，是我國(guó)電子商務(wù)走向成熟的重要標(biāo)志，是商業(yè)經(jīng)濟(jì)知識(shí)化、信息化、電子商務(wù)化發(fā)展的必然。

二、電子商務(wù)的特點(diǎn)分析

從本質(zhì)上來(lái)看，電子商務(wù)是商務(wù)活動(dòng)，與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)相比唯一的不同就在于利用了網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，由于互聯(lián)網(wǎng)特征，電子商務(wù)有以下特點(diǎn)：

（一）交易沒(méi)有國(guó)界、沒(méi)有地域的限制

由于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)本身沒(méi)有國(guó)界和地域限制，即使人們待在家中、足不出戶，依然能夠了解市場(chǎng)上的商品性能、即時(shí)價(jià)格，并能夠在網(wǎng)上進(jìn)行談判協(xié)商和交易。網(wǎng)絡(luò)的巨大優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)開(kāi)辟出了巨大的網(wǎng)上交易市場(chǎng)，這種能夠跨越空間跨越國(guó)界進(jìn)行交易的能力，能夠?yàn)槠髽I(yè)構(gòu)筑覆蓋全球的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)。

（二）虛擬性、隱蔽性

電子商務(wù)的一切活動(dòng)都是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行的，打破了傳統(tǒng)市場(chǎng)的時(shí)間和空間界限。網(wǎng)上的商店是無(wú)形而又真實(shí)存在的市場(chǎng)，網(wǎng)上的產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。企業(yè)在創(chuàng)建一個(gè)符合企業(yè)風(fēng)格的網(wǎng)站后，可以在網(wǎng)站宣傳自己產(chǎn)品的同時(shí)，接受顧客的訂貨同時(shí)達(dá)成交易，在整個(gè)過(guò)程中看不到傳統(tǒng)商務(wù)中企業(yè)、商場(chǎng)和銷售人員，買賣雙方在網(wǎng)上交易時(shí)僅以網(wǎng)上數(shù)據(jù)存在，其真實(shí)信息并不明顯，突顯了交易的安全和隱蔽性。

（三）在線支付

在電子商務(wù)的交易過(guò)程中，各種的紙質(zhì)憑證被電子數(shù)據(jù)替代，傳統(tǒng)的實(shí)物交易被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸達(dá)成交易，電子支付也代替當(dāng)面支付，成為了最普及的支付手段。

（四）電子商務(wù)的交易成本

交易成本分為交易前的交易成本、交易中的交易成本、交易后的交易成本。交易前的成本主要是廣告投放知名度提高的宣傳成本，交易中的交易成本主要是保證安全性的成本和網(wǎng)站制作成本，安全成本包含了銀行的安全性、用戶資料的安全性、用戶隱私的保護(hù)以及產(chǎn)品的保障期限，交易后的交易成本主要是物流安排成本、售后服務(wù)成本。

三、電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)電子商務(wù)的稅收現(xiàn)狀

1.監(jiān)管力度不夠。近幾年，我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)快速發(fā)展，更多的人開(kāi)始愿意嘗試網(wǎng)上交易方式。如今不少消費(fèi)者已經(jīng)習(xí)慣了網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的便利生活。然而，網(wǎng)上交易的稅收法律和制度的缺失問(wèn)題也越來(lái)越明顯，其弊端逐漸暴露出來(lái)。網(wǎng)上交易是數(shù)字和無(wú)紙化操作，為交易雙方隱蔽交易內(nèi)容、逃避納稅義務(wù)提供了可乘之機(jī)，監(jiān)管難度明顯增大。在網(wǎng)上購(gòu)物，很少有賣家會(huì)主動(dòng)為消費(fèi)者提供發(fā)票。網(wǎng)上開(kāi)店，既不需要到工商局登記申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，缺少政府部門的監(jiān)管，也不用交納高額的店鋪?zhàn)饨?，而其中最吸引人、也許不為大多數(shù)人所注意的地方在于，可以非常輕松地逃避營(yíng)業(yè)稅、增值稅等應(yīng)該繳納的稅。

2.電子商務(wù)交易行為難以確認(rèn)。我國(guó)目前還沒(méi)有專門管理網(wǎng)上交易的納稅方法，在納稅管理上存在監(jiān)督真空。早在2005年12月，國(guó)務(wù)院辦公廳就提出要抓緊研究電子商務(wù)稅收方面的問(wèn)題，盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)的意見(jiàn)。2007年5月，北京市通過(guò)《北京市信息化促進(jìn)條例》，將原本只需注冊(cè)賬號(hào)便可擁有網(wǎng)絡(luò)商店的規(guī)則改為需依法辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照。2008年8月1日起，北京營(yíng)利性網(wǎng)店必須先取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后才能經(jīng)營(yíng)，且經(jīng)營(yíng)者要對(duì)外公示“身份信息”，而個(gè)人不以營(yíng)利為目的的網(wǎng)店則不受上述約定。但這也只是一個(gè)地方性法規(guī)，無(wú)法約束整個(gè)網(wǎng)絡(luò)。很多人甚至認(rèn)為，在網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)不需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照與納稅登記。但從國(guó)家工商行政管理和國(guó)家稅收征管的角度，強(qiáng)調(diào)不管通過(guò)何種形式，發(fā)生交易行為就應(yīng)當(dāng)征稅。

（二）我國(guó)電子商務(wù)稅收流失現(xiàn)狀

1.交易憑證難以衡量。盡管我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展迅猛，但因?yàn)殡娮由虅?wù)的虛擬化、交易主體不固定、交易憑證數(shù)據(jù)化等特點(diǎn)，稅收條件的確立、稅收征繳的設(shè)定以及稅收繳納的形式都難以規(guī)范。隨著電子商務(wù)市場(chǎng)的迅速發(fā)展，吸引了越來(lái)越多的企業(yè)（尤其是許多跨國(guó)公司）紛紛設(shè)立網(wǎng)站，并將各自的交易業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上，導(dǎo)致傳統(tǒng)交易市場(chǎng)的交易額大幅減少。如此快速發(fā)生的巨大轉(zhuǎn)變使稅務(wù)單位來(lái)不及制定出稅收對(duì)策，更缺少有系統(tǒng)性的法律來(lái)監(jiān)督企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，由此出現(xiàn)了稅收繳納的真空和缺位，使國(guó)家失去了大量稅收。另外，由于進(jìn)行網(wǎng)上貿(mào)易的企業(yè)之間可以直接進(jìn)行交易，而不需要通過(guò)中介機(jī)構(gòu)，所以傳統(tǒng)的代扣代繳失去了作用。

2.漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。2012年，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物漏稅現(xiàn)象已非常嚴(yán)重。根據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心的數(shù)據(jù)顯示，截止到2012年6月，中國(guó)網(wǎng)購(gòu)的用戶規(guī)模達(dá)2.14億人，同比增長(zhǎng)23.7%。預(yù)計(jì)到2012年底，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模將達(dá)到2.73億人。2012年，電子商務(wù)零售市場(chǎng)的交易規(guī)模為5119億元，但是，網(wǎng)上交易依然采用現(xiàn)有的稅收政策，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型企業(yè)在網(wǎng)上交易應(yīng)繳納17%的增值稅;如果只是買進(jìn)賣出的店家，也要繳納4%的增值稅。如果按4%的稅率計(jì)算，2012年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的“漏稅額”將達(dá)到204.76億元。這無(wú)疑是縱容電子商務(wù)企業(yè)的漏稅行為。

四、電子商務(wù)稅收流失的原因

（一）稅收繳納存在的困難

1.納稅主體不容易確定。電子商務(wù)在進(jìn)行的過(guò)程中，交易雙方不會(huì)直接見(jiàn)面，而只是以虛擬賬號(hào)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交流完成交易，為了保護(hù)消費(fèi)者的個(gè)人信息，消費(fèi)者可以匿名，商家有必要隱藏消費(fèi)者的住址，他們的真實(shí)身份無(wú)法確定，這就使得納稅主體不清晰。納稅主體的清晰將影響納收申報(bào)工作的開(kāi)展，使稅收征管完全不能進(jìn)行。

2.征稅對(duì)象不容易確定。在電子商務(wù)中，企業(yè)將許多交易轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳遞達(dá)成交易，商品從有形變?yōu)闊o(wú)形，模糊了商品的存在形式，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實(shí)物形式確定征稅對(duì)象的有關(guān)規(guī)定在這里失去了作用，稅務(wù)單位難以通過(guò)現(xiàn)行稅收制度來(lái)區(qū)別銷售所得、勞務(wù)所得和特許權(quán)所得，進(jìn)一步更難以確定適用的稅種和稅率。比如，購(gòu)買實(shí)體書(shū)報(bào)的消費(fèi)者，可以在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買數(shù)字版的書(shū)報(bào)，這里征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅難以判斷，使用現(xiàn)有的規(guī)定進(jìn)行稅收征管勢(shì)必導(dǎo)致混亂。

3.納稅地點(diǎn)不容易確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，納稅人的納稅地點(diǎn)比較容易確定。但電子商務(wù)具有虛擬性、無(wú)形化和高度流動(dòng)性，往往沒(méi)有交易場(chǎng)所，納稅地點(diǎn)的流動(dòng)性、隨意性太大，導(dǎo)致稅務(wù)單位不能確定納稅人的經(jīng)營(yíng)地或納稅所在地，從而無(wú)法正確進(jìn)行納稅。

4.納稅期限難以界定。在電子商務(wù)中，很少開(kāi)具紙質(zhì)發(fā)票，加上交易行為可以在瞬間完成，隱蔽性使得現(xiàn)行稅法中按照交付方式確定納稅時(shí)間的規(guī)定喪失了效用，不管是按照取得收入的時(shí)間征稅還是發(fā)出貨物的時(shí)間征稅，都會(huì)因?yàn)槿〉檬杖牖虬l(fā)出貨物時(shí)間的模糊而變得難以操作。

5.納稅環(huán)節(jié)難以界定。在哪個(gè)環(huán)節(jié)納稅和征幾道稅是巨大的問(wèn)題，關(guān)系到由誰(shuí)來(lái)繳稅、繳納多少稅等問(wèn)題。傳統(tǒng)中介環(huán)節(jié)的消失，使電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)減少，商品往往從生產(chǎn)者直接到達(dá)消費(fèi)者手中，導(dǎo)致納稅環(huán)節(jié)減少，直接跳過(guò)傳統(tǒng)的商業(yè)中介的稅收扣繳。再加上流動(dòng)性、隱蔽性等特征，使得銷售、流通等各個(gè)階段難以確定。

（二）稅收管理存在的困難

傳統(tǒng)稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記、賬簿、憑證管理、發(fā)票管理、銀行賬號(hào)、納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)，但電子商務(wù)可以完全脫離這些稅務(wù)管理范疇。

1.稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施管理、掌握稅源情況的前提和基礎(chǔ)、依據(jù)。電子商務(wù)對(duì)稅收登記方式形成了沖擊，因?yàn)槠髽I(yè)只要在網(wǎng)上建立起自己的銷售網(wǎng)站，就能進(jìn)行交易，不需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記。此外，電子商務(wù)市場(chǎng)交易可以隨時(shí)開(kāi)展、停止、變更，交易方式具有較大的隨意性，使得傳統(tǒng)的稅務(wù)登記失去了約束作用。

2.電子商務(wù)對(duì)賬簿、憑證、銀行賬號(hào)管理也產(chǎn)生了沖擊，使得稅務(wù)監(jiān)管工作難以開(kāi)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取納稅人的經(jīng)濟(jì)信息，使得稅收核算和稅務(wù)管理難以進(jìn)行。

為了維護(hù)電子商務(wù)交易安全而使用的數(shù)據(jù)加密技術(shù)，使稅務(wù)單位掌握納稅人交易內(nèi)容及財(cái)務(wù)信息變得極為困難，比如為保護(hù)網(wǎng)絡(luò)安全所采取的安全防火墻措施，以及在加密技術(shù)和用戶密碼的雙重保護(hù)下，使稅務(wù)單位即時(shí)獲取有關(guān)賬簿、憑證變得不現(xiàn)實(shí)，在電子商務(wù)環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要搜集納稅人的交易資料，這是幾乎不可能的事情，因此稅務(wù)管理工作的難度非常大。

（作者單位為重慶青年職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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