如何設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)科目和賬戶

摘 要 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，要對(duì)這一變動(dòng)進(jìn)行記錄、核算，就需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)科目和賬戶。從會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)科目和賬戶上可以獲得所需信息，進(jìn)而可以進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等各項(xiàng)業(yè)務(wù)。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況科學(xué)設(shè)置出具體實(shí)用的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)科目和賬戶，還可加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，促使企業(yè)不斷提高財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)科目 賬戶

一、引言

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，涉及資金的投入與運(yùn)行、原材料的供應(yīng)、產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售等。所有這些活動(dòng)都可以歸結(jié)為會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，企業(yè)要對(duì)這些增減變動(dòng)進(jìn)行記錄、核算和定期匯總，以反映資產(chǎn)、盈利等多方面的情況。那么，借助什么來(lái)記錄、核算和匯總呢？要借助會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)科目和賬戶。所以，正確理解和掌握如何設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)科目和賬戶，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必備的知識(shí)，也是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

二、會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿是由封面、扉頁(yè)和賬頁(yè)所組成的簿籍。其中的賬頁(yè)有規(guī)定的格式，可以對(duì)會(huì)計(jì)憑證上的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的記錄，準(zhǔn)確反映出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿是我國(guó)法律法規(guī)的要求，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的意見(jiàn)》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》等法律法規(guī)都明確規(guī)定，各單位應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿屬于會(huì)計(jì)違法行為，要承擔(dān)法律責(zé)任。設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，可以為會(huì)計(jì)核算打下基礎(chǔ)，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表、獲得會(huì)計(jì)信息提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料;還可以分析企業(yè)的資金來(lái)源和運(yùn)用情況，從而正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

在設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，要從企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的需要出發(fā)，一是連續(xù)、系統(tǒng)、全面地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;二是反映的各項(xiàng)核算指標(biāo)要簡(jiǎn)單明了、易于理解;三是精簡(jiǎn)實(shí)用，避免重復(fù)設(shè)賬，盡量節(jié)約人力和物力。

會(huì)計(jì)賬簿可根據(jù)以下三種方式進(jìn)行分類。

其一，根據(jù)用途，會(huì)計(jì)賬簿可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。其中，序時(shí)賬簿也可稱為日記賬，它是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的順序，按日期逐項(xiàng)進(jìn)行登記的賬簿。進(jìn)一步細(xì)分，還可分為普通日記賬和特種日記賬。分類賬簿又可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。其中，總分類賬簿也稱總賬，它可對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總括核算;明細(xì)分類賬也稱明細(xì)賬，它可對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)核算。備查賬簿也稱為輔助登記簿，企業(yè)在序時(shí)賬簿和分類賬簿中沒(méi)有對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)記載或記載不全面時(shí)，就需要用備查賬簿進(jìn)行更詳細(xì)、更全面的記載或記錄。

其二，根據(jù)外表形式，會(huì)計(jì)賬簿可分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。其中，訂本式賬簿的賬頁(yè)固定，且裝訂成冊(cè);活頁(yè)式賬簿的賬頁(yè)不固定，記賬完畢時(shí)再裝訂成冊(cè);卡片式賬簿也稱卡片賬，它使用具有記賬格式的卡片來(lái)記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

其三，根據(jù)賬頁(yè)格式，會(huì)計(jì)賬簿可分為三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿。其中，在三欄式賬簿中，設(shè)有借方、貸方和余額這三個(gè)金額欄，一般用于記錄總賬、日記賬以及一些明細(xì)賬。數(shù)量金額式賬簿有借方、貸方和余額這三個(gè)大欄目，每個(gè)欄目再細(xì)分為數(shù)量、單價(jià)和金額這三個(gè)小欄目，它比較方便記錄實(shí)物的數(shù)量和價(jià)值，一般適用于原材料和庫(kù)存商品等一些明細(xì)賬的登記。多欄式賬簿按照管理的需要，在借方和貸方分設(shè)出多個(gè)專欄，以此對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的記錄，一般適用于登記收入、費(fèi)用和成本等一些明細(xì)賬。

企業(yè)要維持正常運(yùn)營(yíng)，至少應(yīng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬這四本賬簿。具體設(shè)置如下。

第一，設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬一般設(shè)置的格式為：日期欄、憑證種類及編號(hào)欄、摘要欄、對(duì)方科目欄、借方收入欄、貸方支出欄以及余額欄。第二，設(shè)置銀行存款日記賬。銀行存款日記賬的設(shè)置和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬相似，但多了結(jié)算憑證種類及號(hào)數(shù)欄。第三，設(shè)置總賬?？傎~的格式通常為三欄式，即有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，且為訂本式。第四，設(shè)置明細(xì)賬。明細(xì)賬一般可設(shè)為三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。三欄式賬簿只反映金額變化，一般用于登記債權(quán)債務(wù)，如應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。數(shù)量金額式賬簿反映了數(shù)量和金額的變化，一般可用于登記企業(yè)的各種購(gòu)入物資和生產(chǎn)的產(chǎn)品，如原材料和庫(kù)存商品等。多欄式又可分為借方多欄式、貸方多欄式以及借貸方多欄式。借方多欄式，是在借方設(shè)有若干個(gè)專欄，用以記錄在借方發(fā)生的多個(gè)明細(xì)項(xiàng)，適用于登記成本費(fèi)用等各項(xiàng)支出，如制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等。貸方多欄式，是在貸方設(shè)有若干個(gè)專欄，用以記錄在貸方發(fā)生的多個(gè)明細(xì)項(xiàng)。貸方多欄式主要用于記錄各項(xiàng)收入，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。而借貸方多欄式，是在借方和貸方都設(shè)有若干個(gè)專欄，用以記錄在借方和貸方發(fā)生的各個(gè)明細(xì)項(xiàng)。適用于記錄企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果，如本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配。

企業(yè)是否設(shè)置備查賬，需要根據(jù)各企業(yè)管理的具體情況而定。如企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置固定資產(chǎn)備查賬、應(yīng)收賬款備查賬、應(yīng)付賬款備查賬、研發(fā)支出備查賬以及納稅業(yè)務(wù)備查賬等。

三、會(huì)計(jì)科目

在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)。第一，要系統(tǒng)、全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能缺少或遺漏某個(gè)過(guò)程和環(huán)節(jié)。第二，要便于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)信息，改善經(jīng)營(yíng)管理。第三，要能滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的拓展，同時(shí)，要具有一定的穩(wěn)定性。第四，要簡(jiǎn)明扼要，適用性強(qiáng)，并按所屬類別進(jìn)行編號(hào)。第五，要根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鲅a(bǔ)或合并。

會(huì)計(jì)科目的級(jí)次反映了該科目指標(biāo)的詳細(xì)程度，體現(xiàn)出了各會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)部的縱向聯(lián)系，通?？蓪⑵鋭澐譃榭偡诸惪颇亢兔骷?xì)分類科目?jī)蓚€(gè)級(jí)次。

總分類科目反映了會(huì)計(jì)科目的總括性指標(biāo)，體現(xiàn)出了按照會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行的總體分類。

明細(xì)分類科目是在總分類科目的基礎(chǔ)上，對(duì)此科目作更詳細(xì)的劃分，以反映更具體、更全面、更完整的核算指標(biāo)。通常情況下，明細(xì)科目可以分為二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)明細(xì)科目。企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理等實(shí)際情況，自行設(shè)置明細(xì)科目。

四、賬戶

通常，賬戶具有以下幾方面的內(nèi)容：賬戶名稱、登記日期欄、憑證種類和編號(hào)欄、摘要欄、借方欄、貸方欄和余額欄。會(huì)計(jì)要素在某一期間發(fā)生的增加額，稱為本期增加發(fā)生額，發(fā)生的減少額稱為本期減少發(fā)生額，這兩者都稱為本期發(fā)生額，要按賬戶的性質(zhì)和類別分別記入賬戶的借方或貸方。會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的結(jié)果稱為余額，記入賬戶的余額欄。按照反映的時(shí)間點(diǎn)來(lái)劃分，余額分為期初余額和期末余額。上期的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到本期，就成為本期的期初余額。在賬戶中，本期的期初余額加上本期增加發(fā)生額，再減去本期減少發(fā)生額，就等于本期的期末余額。

賬戶可以按照不同的分類方法進(jìn)行分類。

按照賬戶的層級(jí)分類，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶按照總分類科目設(shè)置劃分，也稱為總賬，它可以總括核算各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)。明細(xì)分類賬戶按照明細(xì)分類科目設(shè)置劃分，也可稱為明細(xì)賬，它可以更詳細(xì)、更具體地進(jìn)行核算。

按照賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶和共同類賬戶。資產(chǎn)類賬戶反映資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和固定資產(chǎn)等。負(fù)債類賬戶反映負(fù)債的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，如短期借款、應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期借款等。所有者權(quán)益類賬戶反映所有者原始投資和投資收益的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，如實(shí)收資本、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配等。成本類賬戶反映企業(yè)在原材料供應(yīng)過(guò)程中發(fā)生的材料價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)用，以及生產(chǎn)過(guò)程中制造產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，如材料采購(gòu)、制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本。損益類賬戶反映企業(yè)的營(yíng)業(yè)收支、營(yíng)業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用這幾項(xiàng)的增減變動(dòng)，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出等。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)賬簿是一種簿籍形式，而賬戶是其內(nèi)容，賬戶依附于賬簿，存在于賬簿中。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶要按照會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置。只有正確設(shè)置了會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)科目和賬戶，企業(yè)才能系統(tǒng)、連續(xù)、全面地完成會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)投資者、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)管理者等相關(guān)方面提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

（作者單位為鞍山市農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展中心）

[作者簡(jiǎn)介：靳海燕（1963—），女，遼寧海城人，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：會(huì)計(jì)。]

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