公司全面預算管理的問題及對策研究

李華

摘 要 全面預算作為現(xiàn)代企業(yè)非常重要的系統(tǒng)性管理工具，是實現(xiàn)企業(yè)目標的重要手段和方式。本文針對公司全面預算管理，介紹全面預算的相關概念，并分析當前公司進行全面預算管理過程中面臨的主要問題，進而系統(tǒng)論述加強公司全面預算管理的具體可行措施。

關鍵詞 全面預算 預算方法 規(guī)劃約束

一、引言

全面預算作為高效、綜合、系統(tǒng)的管理工具，是基于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理總體目標開展實施的，通過全面預算對企業(yè)內部的各類資源尤其是財務資源進行規(guī)劃、控制、管理、考評，實現(xiàn)對企業(yè)內部財務行為以及經(jīng)濟活動的規(guī)劃控制，對于公司戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、資源配置目標的實現(xiàn)有著重要作用。然而，在公司管理中由于全面預算管理涉及方面較多，尤其是預算管理專業(yè)性、系統(tǒng)性較強，不少公司在全面預算管理的實施方面都出現(xiàn)了預算乏力以及預算執(zhí)行效果不佳的問題。這就要求公司應該深入改進完善全面預算管理體系，提升全面預算的精細化水平，進而確保全面預算管理目標的實現(xiàn)，實現(xiàn)公司內部管理模式的改進優(yōu)化，加快推動企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。

二、公司全面預算管理的相關概念介紹

全面預算，主要是基于公司的戰(zhàn)略、業(yè)務以及發(fā)展目標等制定的管理控制系統(tǒng)，重點是為了確保企業(yè)某一階段戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及經(jīng)營發(fā)展目標的實現(xiàn)，是采取一定的程序方法編制、審批以及執(zhí)行的，是對企業(yè)經(jīng)營活動和財務活動的整體安排。全面預算的實質是采取財務形式對企業(yè)的經(jīng)營以及資源制訂分配計劃，包括了經(jīng)營、財務以及資本支出預算。其中，財務預算主要是對企業(yè)預算期內經(jīng)營成果、企業(yè)的現(xiàn)金收支狀況、企業(yè)總體財務狀況等預計情況的反映，具體體現(xiàn)為預計利潤表、現(xiàn)金流量表以及預計資產(chǎn)負債表;經(jīng)營預算則是對公司未來預算期內有關的業(yè)務計劃的反映，主要是包括了銷售、生產(chǎn)以及期間費用預算，其中生產(chǎn)預算又可以分為直接人工、直接材料以及制造費用預算，重點包括了企業(yè)的收入情況、成本情況、費用情況、存貨變更情況、其他資金運營項目情況等;資本預算則是對公司生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)生的一次性業(yè)務預期變化的反映，主要是圍繞公司的長期投資決策所制定的資本支出預算，并根據(jù)資本支出預算情況等對資金來源策略也就是籌資活動所制定的籌資計劃。

三、企業(yè)在全面預算工作中所存在的問題分析

在企業(yè)全面預算管理體系的設計方面，存在的問題主要是企業(yè)全面預算目標和企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃之間缺乏一致性，全面預算管理實施中經(jīng)常存在著短期化傾向，在全面預算目標的設定方面沒有堅持企業(yè)的戰(zhàn)略導向，難以跟進企業(yè)的長遠發(fā)展形勢，導致全面預算的實施難以作為戰(zhàn)略管理和管理會計的重要工具，不利于企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。

在企業(yè)全面預算管理體系的實施方面，存在的問題主要是企業(yè)對預算管理組織機構的設置不夠完善，對于全面預算的具體目標設定以及分解也不夠精細科學，預算的編制方法也較為單一，影響了預算的可操作性，預算執(zhí)行力度不足，預算工作的權威性、約束性不足，預算考核也不夠全面，預算目標難以有效執(zhí)行落地。

在企業(yè)全面預算管理體系的方式方面，存在的問題主要是全面預算方式仍然相對較為傳統(tǒng)，尤其是在全面預算的編制、執(zhí)行、分析、考核方面，缺乏全過程的信息管理手段的支持，不能對企業(yè)全面預算各個環(huán)節(jié)中有關的數(shù)據(jù)信息及時進行統(tǒng)計分析，尤其是在預算執(zhí)行階段缺乏完善的差異分析，難以在預算管理過程中有針對性地調整完善策略，因而影響了全面預算的實際效果。

四、企業(yè)全面預算管理應對策略分析

（一）強化企業(yè)全面預算管理目標和戰(zhàn)略管理目標之間的銜接

對于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理來說，在內部全面預算管理開展實施方面，重點應該放在強化戰(zhàn)略管理目標和全面預算目標之間的銜接，現(xiàn)階段主要是采取平衡計分卡的模式來實現(xiàn)，基于平衡計分卡來對企業(yè)的全面預算目標進行分解。具體來說主要包括以下幾方面的預算指標內容：在財務層面維度上，預算管理指標主要集中在凈利潤率、成本費用利潤率、主營業(yè)務收入和成本、應收應付賬款周轉率、資產(chǎn)負債率、速動比率等指標;在客戶層面維度上，主要是市場占有率、新客戶占用率、老客戶保有率、客戶滿意度等方面的指標;在內部流程層面的維度上，主要是從產(chǎn)品或者服務質量、生產(chǎn)率、技術研發(fā)等方面選擇相應的指標;在學習和成長層面的維度上，主要是在員工專業(yè)能力和員工關系方面選擇相應的指標。重點是通過平衡計分卡的引用，來確保企業(yè)全面預算指標以及績效指標體系整體上更加均衡合理。

（二）改進企業(yè)全面預算的編制執(zhí)行與考核工作

對于全面預算的組織管理，應該科學地建立全面預算管理工作體系，強化企業(yè)內部各個部門的預算意識和內控意識，強化全面預算管理委員會作用，統(tǒng)籌和決策全面預算工作，細化全面預算管理辦公室工作職責，落實各個業(yè)務部門具體的預算管理責任，建立完善預算管理機制和內部溝通機制，制定完善企業(yè)全面預算管理辦法，對全面預算編制環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)等進行細化完善，指導企業(yè)內部全面預算管理工作的規(guī)范化開展和實施。

對于全面預算的編制，在預算編制流程方面，應該初步確定企業(yè)的期望業(yè)績指標，下達預算編制整體計劃，組織各個業(yè)務部門以及子公司等分頭編制上報預算計劃，經(jīng)由預算管理部門、財務部門匯總審核以及全面預算管理委員會的審議和批準后執(zhí)行。在全面預算具體的編制方法上，應該根據(jù)預算項目的不同綜合選擇增量預算方式、彈性預算編制方式、固定和零基預算編制方式等，確保預算編制方法符合預算項目的實際情況和具體要求，保證預算編制的精細化和準確性。

對于企業(yè)全面預算的執(zhí)行管理，應該完善對全面預算的分解，將預算指標細化落實到各個業(yè)務部門，采取動態(tài)跟蹤的方式加強預算執(zhí)行流程管控，做好預算執(zhí)行中的差異分析，對全面預算指標、實際執(zhí)行情況之間的差異進行對比分析，有針對性地調整全面預算管控策略，對于確需調整的內容，應該嚴格預算調整審核機制，層層審批控制，保證預算計劃的順利實施。

在全面預算的績效考核階段，應該科學選擇預算績效考核評價指標，運用多種預算績效考核方法，建立全面預算的績效評價模型，科學確定各類預算指標的綜合權重，同時還應強化對預算績效考核結果的運用，根據(jù)預算績效考核落實部門績效以及崗位管理，增強全面預算的導向性和激勵性，確保企業(yè)內部全員參與預算工作，保證全面預算管理目標的順利實現(xiàn)。

（三）完善企業(yè)全面預算管理過程中的信息化支持

在企業(yè)全面預算管理實施過程中，應該結合企業(yè)管理的實際情況，開發(fā)完善企業(yè)的預算管理信息系統(tǒng)，可以以企業(yè)的內部的ERP系統(tǒng)（企業(yè)資源計劃）作為基礎，對全面預算管理相關的功能模塊進行補充完善，在功能模塊的設置上應該包括戰(zhàn)略目標分解、業(yè)務計劃制定、預算編制上報審批執(zhí)行、績效考核、預算模型建立等方面的內容。重點是通過全面預算管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)預算數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)的有效對接，滿足企業(yè)全面預算管理各個環(huán)節(jié)的要求，并將全面預算滲透到采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，將預算管理制度的執(zhí)行、流程的規(guī)范、預算管理職能融入信息系統(tǒng)之中，實現(xiàn)對全面預算執(zhí)行情況的實時監(jiān)控，對預算費用使用全過程的審核管控，推動企業(yè)全面預算管理目標的順利實現(xiàn)。

五、結語

在公司全面預算管理的具體實施過程中，應該針對公司全面預算的組織管理、編制優(yōu)化、執(zhí)行調整、考核評估等重點環(huán)節(jié)，有針對性地細化完善預算管理的執(zhí)行措施，增強企業(yè)預算的管控力度，提高企業(yè)內部財務資源配置的科學化、精益化水平，為公司的戰(zhàn)略持續(xù)發(fā)展提供良好的基礎。

（作者單位為山東華澤正德稅務師事務所有限公司）

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