基于價值鏈視角的標準化產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)成本控制研究

宋曉娟

摘 要：當今社會，高度的智能化、全面自動化使生產(chǎn)企業(yè)的生存環(huán)境得以不斷改變，在產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)中，制造費用所占的比重大幅增加，因此科學的分配方式直接決定成本控制是否有效和成本計算的準確程度。依據(jù)傳統(tǒng)的成本法則，制造費用以產(chǎn)量為基礎(chǔ)平均分配，每款產(chǎn)品的差異性、利潤的差異性，以此得出的結(jié)論會使管理者做出錯誤的成本決策。從一定程度上說，成本控制對一個企業(yè)的生存和發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用。本文通過對標準產(chǎn)品制造業(yè)的行業(yè)背景分析，結(jié)合價值鏈理論，綜合分析其成本控制的局限性與改進措施，再運用作業(yè)成本法對其增值作業(yè)與非增值作業(yè)進行比對，探尋關(guān)于標準化產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)成本控制的準確方法。

關(guān)鍵詞：價值鏈;成本控制;標準產(chǎn)品

一、標準產(chǎn)品制造行業(yè)背景以及行業(yè)現(xiàn)狀

產(chǎn)品的標準化是指性能、規(guī)格、產(chǎn)品（或零件）的類型、質(zhì)量、工藝裝備、所用原材料和檢驗方法等規(guī)定統(tǒng)一標準，并將這些標準貫徹實施的過程，標準化產(chǎn)品在生產(chǎn)生活中得到廣泛應用：小到生活中使用的中性筆，晾衣服的衣?lián)?大到裝配式建筑如國家疫情期間在湖北武漢火速修建的“雷神山”、“火神山”醫(yī)院，都屬于標準產(chǎn)品的范疇。標準化產(chǎn)品生產(chǎn)是我國振興國家的工具，也是國民支柱產(chǎn)業(yè)，國家強大的基礎(chǔ)。美國GE公司的“工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)”、德國的“工業(yè)4.0”戰(zhàn)略和“兩個一體化”、“中國制造2025”等，工業(yè)企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，但也為工業(yè)的新浪潮中企業(yè)革命升級轉(zhuǎn)型指明了戰(zhàn)略的發(fā)展方向。目前國內(nèi)各行業(yè)管理理念重點基本上是“四化”政策，即“數(shù)字化”和“信息化”，“智能化”和“網(wǎng)絡化”。由于制造企業(yè)的環(huán)境和基礎(chǔ)不同，即使目標相同，但實施路徑也是不同的。標準產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)模式伴隨著外部環(huán)境變化也逐漸發(fā)生變化，對產(chǎn)品成本的核算帶來了新的挑戰(zhàn)。

首先，標準產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)在信息化發(fā)展現(xiàn)狀的影響下，生產(chǎn)模式上發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變。在這種轉(zhuǎn)變的前提下，傳統(tǒng)成本核算方法在標準產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)中已經(jīng)不再適合標準化產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算。繼續(xù)沿用之前的制造費用標準會導致判斷失誤增多，如經(jīng)營決策、成本控制、戰(zhàn)略決策等，這樣一來不僅讓企業(yè)所獲得的利潤降低，而且還抑制企業(yè)自身的優(yōu)勢發(fā)揮。

其次，在當前國內(nèi)大背景下，社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，成本管理理念也不斷更新，大部分產(chǎn)業(yè)都已著手發(fā)展政策方向的革新。同時伴隨著國際競爭的不斷加劇，為了占據(jù)一定市場地位，絕大數(shù)企業(yè)響應經(jīng)濟潮流，不斷對生產(chǎn)模式進行優(yōu)化改進，而在這其中，先進管理技術(shù)如信息管理技術(shù)的引進和生產(chǎn)自動化的變化最為明顯，這些變化使得生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品制造的強度和精度不斷提高。與傳統(tǒng)生產(chǎn)模式對比，其成本核算更加精細、精確，因為整個生產(chǎn)過程高度自動化，使得企業(yè)不需要投入更多一線人員但生產(chǎn)流程技術(shù)要求更加的嚴苛，所以管理費用在其總成本中所占的比重不斷增加。如果繼續(xù)使用以往成本核算模式，多數(shù)制造業(yè)企業(yè)將無法對生產(chǎn)過程中的真實成本進行準確計量。長此以往，勢必會因為決策者得不到準確數(shù)據(jù)而制定不合現(xiàn)狀的發(fā)展戰(zhàn)略，從而進一步導致企業(yè)出現(xiàn)大量不必要的虧損。各類企業(yè)為適應發(fā)展所需，紛紛針對成本的計量去尋求新的成本核算方法。

除了外部環(huán)境的改變，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的不斷變遷也給成本核算帶來了挑戰(zhàn)。首先提升的間接成本的比例使得成本構(gòu)成發(fā)生了重大的變化，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革新，企業(yè)的自動化生產(chǎn)車間和管理部門都已開始加強計算機平臺和網(wǎng)絡管理技術(shù)的應用以提高工作效率。部分先進企業(yè)已經(jīng)逐步實踐資金密集型和實踐技術(shù)型的生產(chǎn)方式，并將之前傳統(tǒng)勞動密集型的生產(chǎn)方式摒棄，使得企業(yè)職工數(shù)量在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中逐漸減少，從企業(yè)角度出發(fā)，這一情形使得直接人工費大幅度降低，但是間接費和期間費中的管理費用顯著增多，改變了企業(yè)以往的成本結(jié)構(gòu)。其次，國家大力倡導實行供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革，消費者生活水平顯著提高，需求也變得更加多樣化，產(chǎn)品市場隨之做出相應改變，企業(yè)會根據(jù)市場和消費者需求進行產(chǎn)品生產(chǎn)供應的動態(tài)調(diào)整以維持和開拓新的客戶，讓傳統(tǒng)單一的標準化生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃穸鄻佑纸y(tǒng)一的標準化生產(chǎn)。而對于成本的記錄，伴隨金融衍生品的產(chǎn)生與增多，企業(yè)沿用的歷史成本記錄方式已無法滿足當下的需求，因此，急需開發(fā)一種對金融衍生品成本計量的新的計量方式。

二、標準產(chǎn)品制造企業(yè)成本控制存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部成本控制方法落后

（1）成本控制環(huán)節(jié)考慮不全面

成本控制不僅僅涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)，還會涉及到采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)成本控制方法只片面地考慮了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而忽略了產(chǎn)品生產(chǎn)、材料采購與產(chǎn)品銷售之間內(nèi)在聯(lián)系。材料采購前未進行充分市場調(diào)研導致材料單價過高、材料采購計劃編制無針對性使得大批量材料未得到及時使用，增加存貨量和倉儲成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟負擔;未制定好合理銷售方法、宣傳不到位等，導致企業(yè)知名度較低，使得產(chǎn)品滯銷，使企業(yè)不得不采用降價出售、增加銷售人員等常規(guī)做法增加銷量來維持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，導致銷售成本大量增加。

（2）內(nèi)部核算方法落后

目前，成本控制核心是控制生產(chǎn)成本，制造費用難以追溯到產(chǎn)品。標準產(chǎn)品制造企業(yè)沒有合理運用價值鏈成本控制的思想，分析企業(yè)價值鏈上的相關(guān)環(huán)節(jié)，不能有效控制標準產(chǎn)品制造企業(yè)成本。未對采購、生產(chǎn)及銷售環(huán)節(jié)的成本動因進行分析歸納，因此企業(yè)可以控制成本的環(huán)節(jié)僅僅是事后控制，而無法保證事前控制與事中控制，只是簡單地將人工等費用進行核算，而未根據(jù)成本動因量將制造費用的分配更加合理。因此，制造費用的分配不夠合理，最終使得成本不能恰當控制。

（3）人員綜合素質(zhì)薄弱

財務基礎(chǔ)工作薄弱，規(guī)范準確地記錄財務數(shù)據(jù)是會計核算也是企業(yè)成本控制的基礎(chǔ)。企業(yè)管理者進行成本控制的同時應重視財務數(shù)據(jù)的準確性及適用性。

生產(chǎn)人員技術(shù)能力薄弱，生產(chǎn)效率低下、廢品率高，導致質(zhì)量較差，將增加售后及返工的成本，并從宏觀角度影響企業(yè)的商業(yè)信譽。

（4）成本記錄方式不科學

對于標準化產(chǎn)品生產(chǎn)成本公允價值的計量在我國尚未推廣開來，原因是我國部分標準生產(chǎn)業(yè)仍以傳統(tǒng)模式運作，加之其成本具有統(tǒng)一和多樣性的雙重特點，公允價值不易取得，而且計量相對主觀，企業(yè)往往因追逐利潤而忽略真實性。但傳統(tǒng)歷史成本計量方法忽略了價值轉(zhuǎn)化，往往僅能計量原材料的部分價值，致使會計信息不準確以及信息使用者的決策失誤。因此，分析并討論一種適合標準化產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計量方法顯得尤為重要。

2.缺乏外部價值鏈成本控制理念

標準產(chǎn)品制造企業(yè)的成本控制只局限于企業(yè)內(nèi)部，不僅涉及企業(yè)內(nèi)部，也應當考慮上下游企業(yè)之間的關(guān)系。因為標準產(chǎn)品制造企業(yè)采購及銷售成本所占總成本比例也挺高，標準產(chǎn)品制造企業(yè)企業(yè)是高資源消耗的企業(yè)，所以供應商能否穩(wěn)定地提供符合要求的原材料對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量非常重要。企業(yè)選擇客戶和維護與客戶之間的關(guān)系，對企業(yè)的正常經(jīng)營活動和成本控制至關(guān)重要。對于標準產(chǎn)品制造企業(yè)，采購和銷售額度較高，供應商和客戶的選擇對標準產(chǎn)品制造企業(yè)的成本控制產(chǎn)生巨大影響。

三、增強成本控制的路徑

1.內(nèi)部價值鏈改善措施

（1）統(tǒng)籌考慮成本控制各個環(huán)節(jié)

首先是從采購環(huán)節(jié)來進行成本控制，結(jié)合價格與質(zhì)量的關(guān)系，嚴格控制采購成本并區(qū)分其與采購低價格產(chǎn)品的關(guān)系，但應滿足客戶的使用要求，結(jié)合市場的調(diào)研情況，編制合理物資采購計劃以為后續(xù)環(huán)節(jié)的成本控制打好基礎(chǔ)，加強物資采購內(nèi)部審核機制，以審慎決策每一批物資的采購;二是加強與材料驗收以及出入庫的成本控制，可以利用信息化平臺，依托5G技術(shù)，通過電子二維碼的形式，實時監(jiān)控貨物運輸狀態(tài)，并依據(jù)送貨憑證和進貨計劃對貨物進行驗收，核對貨物的品名、規(guī)格、型號、數(shù)量和質(zhì)量等，保證與其一一對應，以對貨物的質(zhì)量和運輸損耗進行更好的控制;三是加強產(chǎn)品質(zhì)量控制，通過制定落實嚴格的質(zhì)量檢查制度可以保證產(chǎn)品質(zhì)量，減少甚至消除不必要成本浪費，以減少客戶退換貨和售后服務費用;四是加強銷售環(huán)節(jié)的成本控制，可以通過合理選擇企業(yè)宣傳形式，強化售后人員專業(yè)技能以減少直接銷售成本;五是充分應用本量利模型對單位生產(chǎn)加工成本、最佳生產(chǎn)銷售數(shù)量以及單位產(chǎn)品的銷售利潤進行統(tǒng)籌考慮，使企業(yè)獲得最大效益。

（2）運用作業(yè)成本法核算

作業(yè)成本法應用過程中，應先劃分作業(yè)動因，充分結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)，已設置作業(yè)成本中心，企業(yè)所產(chǎn)生的所有支出都可以在這一過程落實在作業(yè)內(nèi)，將間接成本依據(jù)作業(yè)進行評估，據(jù)此完成分配。拋棄車間中傳統(tǒng)成本控制方法，應用作業(yè)成本法降低生產(chǎn)成本。和傳統(tǒng)成本計算模式比較，作業(yè)成本法主張存在作業(yè)是產(chǎn)生成本的原因，但其本質(zhì)上相同，差異點在于間接成本計算的方式。作業(yè)成本法在計算成本時，可以將企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的作業(yè)進行明確區(qū)分，在看出成本信息的同時為成本控制、經(jīng)營提供支持，因此作業(yè)成本法可以在評估作業(yè)產(chǎn)生的動機前提下，高效配置成本費用，使成本分配更為科學化、具體化。

企業(yè)采用作業(yè)成本控制模式，可提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，并極大改善企業(yè)管理經(jīng)營水平，提高企業(yè)的競爭力和發(fā)展?jié)摿?，有利于進一步開拓市場。相比較傳統(tǒng)成本控制方法，作業(yè)成本法有著更為明顯的優(yōu)點：首先，可以從成本動因上來改善成本控制，提高增值作業(yè)效率，并消除非增值作業(yè);其次，可以通過其獲得更為準確的產(chǎn)品線成本信息，從而提高經(jīng)營決策質(zhì)量;最后，作業(yè)成本法可以為實施價值鏈分析和成本差異化戰(zhàn)略提供信息支持。

作業(yè)成本法可以有效地發(fā)現(xiàn)非增值作業(yè)并消除不必要作業(yè)。制造業(yè)企業(yè)在制造產(chǎn)品過程中，會存在一些非增值作業(yè)，比如機械保養(yǎng)和有根據(jù)的低負荷作業(yè)時間及產(chǎn)品不合格的時間都是非增值作業(yè)，但是這些非增值作業(yè)也要消耗相應的資源，并產(chǎn)生一定的成本。非增值作業(yè)又可分為必要的非增值作業(yè)和不必要的非增值作業(yè)。如工人上班時間的正常休息和上班后下班前對生產(chǎn)設備的維護保養(yǎng)，都是不增值但必要的非增值作業(yè)，勞動組織不完善或材料供應不及時導致的人員窩工是非必要的非增值作業(yè)。通過將全部資源費用以作業(yè)或作業(yè)中心的形式進行梳理歸類，可以有效地發(fā)現(xiàn)非增值作業(yè)并對其進行辨識，通過減少或消除非增值作業(yè)，可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率降低生產(chǎn)成本從而創(chuàng)造更多利益。而對于非增值作業(yè)的動因，由于部分資源耗費動因并不在本環(huán)節(jié)發(fā)生，還要考慮關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)。作業(yè)成本法的成本控制從成本控制的角度來看可以消除或降低非增值作業(yè)，側(cè)面提高增值作業(yè)的效率，降低成本。

（3）加強基礎(chǔ)體系建設，提升人員綜合素質(zhì)

根據(jù)企業(yè)全面管理理論，一切作業(yè)活動的影響因素中“人”的因素是決定性因素，各類企業(yè)針對“人”的因素，制定不同的管理方法，并通過企業(yè)有針對性的管理方法來對管理人員和直接作業(yè)人員進行控制以增加作業(yè)效率。企業(yè)每一名員工的努力是完善的戰(zhàn)略成本控制框架的基礎(chǔ)，只有每一名員工在作業(yè)中充分理解并執(zhí)行這一戰(zhàn)略，才能真正地在整體上實施這一戰(zhàn)略。因此，企業(yè)應當通過加強員工的綜合素質(zhì)培訓以增強成本觀念意識并提升其專業(yè)基礎(chǔ)能力。提升綜合素質(zhì)應當針對不同的崗位制定不同的要求，可以從定性和定量的角度分別建立企業(yè)的管理職能分工表和工作任務分工表。采取管理措施和組織措施，對于管理人員多采用內(nèi)部管理績效合同使項目管理者利益與項目利益緊密結(jié)合。對于財務管理人員，提升其專業(yè)能力，減少成本分析中的誤判錯判。而針對現(xiàn)場生產(chǎn)工人，則應制定一系列的施工管理制度，如：加強勞動紀律，定點上下班;落實勞動定額管理，實行計件工資制;日常生活中管理人員加強對生產(chǎn)施工人員的教育培訓，提高勞動生產(chǎn)效率，減少廢品率，側(cè)面減少生產(chǎn)成本。要想從根本上完成成本控制的目標，必須把“人”的因素控制好。

（4）將成本計量方式由歷史成本計量轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值計量

歷史成本也可以稱為原始資本，是資產(chǎn)初始的交易價格，即取得資產(chǎn)時的公允價格;而公允價值，是指在計量日發(fā)生的各項有序交易過程中，企業(yè)通過出售某項資產(chǎn)所能得到的價格，公允價值的判斷很大程度上取決于會計人員。成本計量過程中采用公允價值計量可以更好地將成本變化的動態(tài)性展現(xiàn)出來，使用經(jīng)驗豐富的財務會計人員可以將成本更為準確的計算和評估，使得成本統(tǒng)計數(shù)據(jù)可靠性增加。實際實行中結(jié)合查作業(yè)成本法，將成本進行歸集分類，可以更直觀地展現(xiàn)出成本控制的薄弱環(huán)節(jié)，突出主要矛盾，從而提出針對性的控制措施。

除了計量方式的轉(zhuǎn)變，還需要提升財務人員整體專業(yè)水平，避免企業(yè)出現(xiàn)記賬不合理的情況。設置專門銷售費用科目，并根據(jù)科目正確填報，如產(chǎn)品的運輸費以及銷售人員的工資應計入銷售費用而不是管理費用。使成本劃分合理、準確，降低企業(yè)成本控制的難度。

2.外部價值鏈改善措施

標準產(chǎn)品制造企業(yè)的各個環(huán)節(jié)在價值鏈上有著緊密的聯(lián)系，而在這些環(huán)節(jié)上，價值增值活動直接影響企業(yè)經(jīng)營。加強對供應商和企業(yè)客戶的關(guān)注度，增強供應商之間的相互聯(lián)系合作，建立供應商評價方法選擇最優(yōu)供應商組合，從功能、價格、質(zhì)量、交貨等方面考慮供應商選擇問題。如果與供應商建立長期戰(zhàn)略合作關(guān)系，可以大幅降低原材料價格受市場波動引起的變化而導致的企業(yè)正常經(jīng)營風險。通過與客戶的溝通調(diào)研，了解客戶對產(chǎn)品的期望，提升服務水平同時降低服務成本，并進一步加強合作關(guān)系，從而使企業(yè)有穩(wěn)定的客戶，以保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。銷售產(chǎn)品拿到回款可以保持企業(yè)正常的運轉(zhuǎn)，從而提高企業(yè)控制成本效率。

供應商和客戶同屬于外部價值鏈上的企業(yè)，標準產(chǎn)品制造企業(yè)要認真研究分析整個價值鏈上的相關(guān)環(huán)節(jié)，對上下游企業(yè)必須進行成本控制，才能使企業(yè)更能有效地實施成本控制。價值鏈可更好的明確企業(yè)產(chǎn)業(yè)涉及到的縱向業(yè)務，以使得成本分析更加全面。

四、結(jié)論

本文將價值鏈成本控制與標準產(chǎn)品制造企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制進行對比，通過不同的角度分析標準產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制方法局限性，并對其成本控制過程中的問題進行分析總結(jié)，運用價值鏈理論將企業(yè)內(nèi)部價值鏈與外部價值鏈相結(jié)合，采用作業(yè)成本法對其內(nèi)部價值鏈進行分析，綜合考慮企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)與其上下游企業(yè)之間的關(guān)系，從而得出針對性的成本控制改進方案，使得成本控制更加合理可行。

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