高校資產(chǎn)年報網(wǎng)報問題分析與編報策略

宋蕾（南開大學(xué)財務(wù)處天津300071）

一、引言

為適應(yīng)向人大報告國有資產(chǎn)管理情況的制度要求，建立和完善資產(chǎn)配置標準體系，促進提高國有資產(chǎn)管理水平，財政部于2017年下發(fā)了《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報告管理辦法》，《管理辦法》規(guī)定，行政事業(yè)單位在每年年終，要結(jié)合自身資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等實際需要，在自身常規(guī)管理的基礎(chǔ)上編制上報能夠體現(xiàn)本單位年度資產(chǎn)占有、使用以及變動等狀況的報表報告，如行政事業(yè)單位資產(chǎn)報表、填報說明以及分析報告等。

資產(chǎn)年報編制應(yīng)當遵循與資產(chǎn)管理相結(jié)合，資產(chǎn)報告內(nèi)容覆蓋資產(chǎn)存量、配置、使用、處置、收益等從“入口”到“出口”的全鏈條管理過程；遵循與預(yù)算管理相結(jié)合，在填報指標、取數(shù)口徑上重視與新增資產(chǎn)配置預(yù)算、年度決算相應(yīng)指標保持一致；遵循與實物管理相結(jié)合，資產(chǎn)報表中包括賬面數(shù)和實有數(shù)，要求在全面盤點的基礎(chǔ)上填報資產(chǎn)實有情況；遵循與價值管理相結(jié)合，資產(chǎn)報告全面反映資產(chǎn)存量、配置、使用、處置、收益各個環(huán)節(jié)的價值情況；遵循與財務(wù)管理相結(jié)合，要求各單位全面貫徹落實資產(chǎn)年報的相關(guān)要求，對各項資產(chǎn)情況進行細致的核算，保證賬賬、賬表能夠相互吻合以及各項數(shù)據(jù)的真實性和準確性；遵循與信息化管理相結(jié)合，資產(chǎn)報告要求各單位在借助行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身工作實際以及會計核算準則，對單位年度的資產(chǎn)情況進行全面的編制，及時地匯總、分析、報送等，充分順應(yīng)資產(chǎn)報告和信息化管理相結(jié)合的發(fā)展趨勢。

二、資產(chǎn)年報編報基礎(chǔ)

按照財政部、教育部統(tǒng)一設(shè)計的報表格式和內(nèi)容，資產(chǎn)報告體系由三部分內(nèi)容組成。第一部分主要是行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)報表，主要由資產(chǎn)負債簡表、機構(gòu)人員情況表、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)存量情況表、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)配置情況表、土地情況表、房屋情況表、車輛情況表、在建工程情況表、行政單位公共基礎(chǔ)設(shè)施情況表、資產(chǎn)出租出借情況表、資產(chǎn)處置情況表、對外投資情況表12張單戶表和8張匯總表等組成；第二部分為填報說明；第三部分為分析報告。

在部門決算報告編制的基礎(chǔ)上，學(xué)校國資管理部門按照上級要求組織編報國有資產(chǎn)年度報告。國有資產(chǎn)年度報告編報一般有以下幾個步驟：（1）財政部、教育部下達編報國有資產(chǎn)年度報告的通知；（2）高校國資管理部門組織編報本校國有資產(chǎn)年度報告，分析通知中的編報要求與變化，對編報任務(wù)進行分解；（3）高校各資產(chǎn)歸口管理部門在對各項資產(chǎn)進行全面盤點的基礎(chǔ)上，提供歸口管理資產(chǎn)數(shù)據(jù)和信息；（4）國資管理部門匯總?cè)ＹY產(chǎn)數(shù)據(jù)，并將報表問題反饋各資產(chǎn)歸口管理部門，由其進行補充完善；（5）國資管理部門提交報表系統(tǒng)，并參加教育部組織的國有資產(chǎn)年度報告會審工作；（6）國資管理部門按會審意見進行修改，并最終將報表提交完成上報。

三、資產(chǎn)年報網(wǎng)報問題分析

高校資產(chǎn)年報編制若存在問題，則會影響報表的編報質(zhì)量，導(dǎo)致數(shù)據(jù)模糊、缺失或是不夠完善等，進而影響資產(chǎn)報表功能的發(fā)揮。本文將對目前高校資產(chǎn)年報編制中存在的問題進行詳細分析。

（一）網(wǎng)報系統(tǒng)有待優(yōu)化

主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)年報要求通過行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)報送，網(wǎng)報系統(tǒng)要能實現(xiàn)所有的資產(chǎn)業(yè)務(wù)變動功能，可是有些業(yè)務(wù)變動在系統(tǒng)中操作時會出現(xiàn)一些問題。（1）資產(chǎn)出租出借業(yè)務(wù)，按規(guī)定高校在系統(tǒng)中執(zhí)行出租出借申請并得到批復(fù)的，資產(chǎn)出租出借情況表從出租出借執(zhí)行單取數(shù)；未執(zhí)行出租出借申請的，資產(chǎn)出租出借情況表應(yīng)依據(jù)相關(guān)合同、協(xié)議等進行填列。然而實際上，在系統(tǒng)中未執(zhí)行出租出借申請的，系統(tǒng)并未放開填列權(quán)限，導(dǎo)致資產(chǎn)出租出借情況表和房屋情況表無法取數(shù)或取數(shù)混亂。（2）當同一資產(chǎn)本期出現(xiàn)多次出租出借的情況，應(yīng)該如何在系統(tǒng)中填報？填報說明并未說明清楚。（3）高校利用無形資產(chǎn)作價入股對外投資的業(yè)務(wù)，按資產(chǎn)管理的要求，屬于資產(chǎn)使用的范疇，但無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)已不屬于學(xué)校，在系統(tǒng)中需如何處理？（4）有些資產(chǎn)報表數(shù)據(jù)是由其他報表數(shù)據(jù)運算提取出來的，但數(shù)據(jù)提取的邏輯和準確性有待進一步完善。（5）由于行政事業(yè)單位在統(tǒng)一時間集中進行報表網(wǎng)報工作，系統(tǒng)服務(wù)器操作速度也有待加快。

（二）資產(chǎn)年報與部門決算報告存在差異

除了2019年處于政府會計改革節(jié)點、資產(chǎn)年報和部門決算對盤盈盤虧資產(chǎn)核算口徑存在差異外，資產(chǎn)年報與部門決算報告還存在一定差異，有些是進行部門決算報告編制時，歸口資產(chǎn)管理部門統(tǒng)計并提交給財務(wù)部門的資產(chǎn)數(shù)據(jù)有誤，有些是對資產(chǎn)的財務(wù)核算有誤，有些是由于資產(chǎn)部門與財務(wù)部門溝通不及時或不順暢造成。

由于部門決算報表編制在前，決算報表的數(shù)據(jù)來源于日常核算所涉及的各項業(yè)務(wù)。高校財務(wù)核算涉及到全體師生及學(xué)校其他職員，通常會出現(xiàn)多會計交叉處理賬務(wù)的問題，且不同會計處理方式、處理手段具有一定的差異性，所以具體的核算口徑也會有所不同。加之資產(chǎn)日常管理水平不強，資產(chǎn)歸口管理部門不能清晰準確地統(tǒng)計資產(chǎn)數(shù)據(jù)，不能及時將資產(chǎn)配置、處置、分類調(diào)整、增減值等資產(chǎn)數(shù)據(jù)變化提供給財務(wù)部門，并且資產(chǎn)與財務(wù)不進行定期對賬，導(dǎo)致資產(chǎn)年報與部門決算產(chǎn)生一定差異。由于通常情況下，高校的資產(chǎn)年報都是次年年初進行編制，且參與人員一般為一到兩人，編制資產(chǎn)年報的時間較短，工作量較大，而且還要厘清資產(chǎn)年報與部門決算報告差異的原因，因此，報表的編制難度較大。

（三）資產(chǎn)指標不達標

我們研究資產(chǎn)年報審核評分表中“報表內(nèi)容審核”發(fā)現(xiàn)，審核要點包括但不限于人均辦公用房面積、人均辦公用房實際使用面積等辦公用房是否超標；辦公用房合計數(shù)為零，需說明合理原因；人均占有本單位實際使用辦公室面積過高（人均大于100平米）或過低（人均小于3平米），說明合理原因；資產(chǎn)閑置，需說明合理原因；副部（省）級及以上領(lǐng)導(dǎo)用車數(shù)量過高，需說明合理原因；已投入使用但長期未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，必須說明合理原因，并有整改措施；當出租出借事項未經(jīng)審批時，備注欄中要詳細說明；處置事項未經(jīng)審批時，備注欄中要詳細說明；對外投資企業(yè)經(jīng)營狀況與投資收益不匹配，如正常經(jīng)營但無收益的情況，要詳細說明。在資產(chǎn)年報審核標準越來越精細化的趨勢下，由于高校資產(chǎn)管理意識不強，日常管理水平有限，導(dǎo)致一些資產(chǎn)指標不滿足審核要求。

1.房屋出租問題。部分高校仍存在房屋私自出租的情況。盡管公開招租工作已被反復(fù)要求，但仍有部分高校由于原租戶簽訂租賃合同時間過長、租期未到，房屋修繕成本較高等諸多因素，導(dǎo)致商戶清退工作難以順利推進，公開招租存在較大的阻礙，低價出租國有資產(chǎn)的現(xiàn)象依然難以有效杜絕。過長的合同期限設(shè)置，一方面違背了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，另一方面由于合同周期過長，相關(guān)合同內(nèi)容不能及時跟隨政策、市場等因素進行調(diào)整，從而容易引發(fā)國有資產(chǎn)收益的隱性流失，給國家財產(chǎn)帶來損失。

當前，我國大部分高校都已經(jīng)制定了公房出租的相關(guān)決策制度，也形成了一些約定俗成的執(zhí)行機制，但也有一些高校未能按照規(guī)定要求履行正常的報備、報批等手續(xù)。一些高校雖執(zhí)行了公開招租政策，但由此帶來的收益卻未足額、按時上繳國庫，更有甚者存在違規(guī)挪用房租收入等違法違規(guī)行為，嚴重違反了收支兩條線的基本規(guī)定。

2.在建工程不能及時轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。由于歷史原因，部分高校存在在建工程不能按期辦理竣工決算、及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況，甚至還有部分高校的一些建筑已經(jīng)在政府規(guī)劃中被拆除，但卻未對這部分資產(chǎn)進行按規(guī)定處理，依然以在建工程進行資產(chǎn)掛靠，使得這部分資產(chǎn)無法得到正常的統(tǒng)計，或出現(xiàn)賬實不符的情況。

3.房屋已拆除未銷賬。由于歷史原因，部分高校存在已拆除房屋未辦理財務(wù)銷賬手續(xù)的情況，導(dǎo)致資產(chǎn)賬與實有資產(chǎn)數(shù)不符。雖然歷史房屋拆除批復(fù)文件等資料現(xiàn)在已無法找到，但是應(yīng)盡最大可能解決歷史遺留問題，達到資產(chǎn)賬實相符。

4.資產(chǎn)閑置情況。部分高校仍存在資產(chǎn)閑置浪費的情況。當前，雖然我國大部分高校均已經(jīng)構(gòu)建了教學(xué)科研貴重儀器設(shè)備共享平臺，并成立專門的管理小組，但是對于長期閑置、低效運轉(zhuǎn)的資產(chǎn)的調(diào)劑工作，仍有不足。為此，應(yīng)進一步提高資產(chǎn)的使用效率，對于已提足折舊仍能繼續(xù)使用的資產(chǎn)要充分利用，防止國有資產(chǎn)流失。

四、資產(chǎn)年報編報策略

針對當前高校資產(chǎn)年報存在的問題，本文結(jié)合高校的基本情況，對高校資產(chǎn)報表編制問題的處理與控制進行分析，確保資產(chǎn)報表的真實性和準確性，以期為學(xué)校的事業(yè)發(fā)展提供幫助。

（一）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)要精細、人員配備要合理

首先，資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料要準確、完整，各高校要充分利用本校資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段提高報表編報質(zhì)量。本校資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，要做好資產(chǎn)數(shù)據(jù)的日常管理工作，資產(chǎn)配置、處置、分類調(diào)整、增減值、計提折舊等都要及時進行資產(chǎn)數(shù)據(jù)更新，并且整合資產(chǎn)申購系統(tǒng)、支付系統(tǒng)、報表系統(tǒng)的兼容功能，以便各系統(tǒng)能夠快速便捷地生成符合資產(chǎn)報告分析所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及分析表格，為資產(chǎn)報告的準確編制提供保證。

其次，編制資產(chǎn)年報時按要求保證數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑準確，并自制資產(chǎn)年報備查表，登記年報編制中需要說明原因的事項，可以補充說明報表所不能詳細反映的資料，具有備查備份的基本作用，為資產(chǎn)報告整個編制過程提供依據(jù)。

最后，由于資產(chǎn)報表編制涉及的內(nèi)容十分復(fù)雜，專業(yè)性、系統(tǒng)性很強，整個編制過程需要有足夠的人力資源保障。不僅如此，資產(chǎn)報表的編制歷時較長，容易受事業(yè)單位本身編制條件、編制人員綜合素養(yǎng)以及信息化建設(shè)不足等因素的制約，導(dǎo)致報表編制人力資源得不到有效的保障、編制效率不高和質(zhì)量難以保證等問題，事業(yè)單位資產(chǎn)報表編制整體能力長期得不到顯著的提高。為此，要合理配備報表編制人員，資產(chǎn)歸口管理部門、財務(wù)部門要大力配合，從而保證資產(chǎn)報告高效完成。

（二）合理的填報順序是提高決算效率的有效途徑

資產(chǎn)年報單戶表共12張，表表之間有勾稽關(guān)系，正確的填表順序能起到事半功倍的效果。首先應(yīng)從資產(chǎn)管理3張表——資產(chǎn)出租出借情況表、資產(chǎn)處置情況表、對外投資情況表填起，然后填報5張重點資產(chǎn)表——土地情況表、房屋情況表、車輛情況表、在建工程情況表、行政單位公共基礎(chǔ)設(shè)施情況表，再填固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)存量情況表、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)配置情況表，最后填報2張總體情況表——資產(chǎn)負債簡表、機構(gòu)人員情況表。也就是說，先填報相對獨立性強的表，再填需要從其他表格提取數(shù)據(jù)的表或存在勾稽關(guān)系的表，在保證準確性的同時提高效率。例如，房屋情況表中的出租面積是從資產(chǎn)出租出借情況表自動提取的，資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)數(shù)據(jù)是從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)存量情況表自動提取的，因此研究正確的填報順序?qū)τ诟咝瓿蓤蟊砉ぷ鞣浅Ｖ匾?/p>

（三）提高資產(chǎn)管理水平，加強培訓(xùn)

進一步建立健全高校資產(chǎn)管理的制度體系建設(shè)，規(guī)范和優(yōu)化資產(chǎn)管理流程，強化制度基礎(chǔ)建設(shè)，更好地發(fā)揮制度本身的約束力，提高制度執(zhí)行效率。完善資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系，做好各項資產(chǎn)的日常管理。資產(chǎn)歸檔部門要嚴格檔案管理規(guī)定，對登記資產(chǎn)信息進行嚴格的管理，確保資產(chǎn)卡片信息完整、準確地得到保存，做到不重不漏、“一卡一物”。另外，還應(yīng)該對資產(chǎn)盤盈、盤虧以及資金掛賬等事項進行周期性的處理，杜絕出現(xiàn)資金沉淀、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不及時、無形資產(chǎn)違規(guī)入賬等問題。房屋出租嚴格實行公開招租，嚴格執(zhí)行資產(chǎn)配置、使用、處置等的授權(quán)審批制度，按要求向上級部門完成報備報批工作。提高資產(chǎn)管理意識，不斷強化資產(chǎn)管理能力，提高資產(chǎn)管理的精細化水平。

資產(chǎn)管理人員作為資產(chǎn)報表編制的責任主體，應(yīng)參與整個報表的編制過程，深入了解本校資產(chǎn)管理的開展情況、國家最新的政策法規(guī)、財務(wù)核算業(yè)務(wù)、系統(tǒng)運作等。為此，應(yīng)定期組織對高校資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高高校資產(chǎn)編制人員的業(yè)務(wù)水準和職業(yè)操守。另外，隨著新制度的推行，高校資產(chǎn)管理部門應(yīng)積極鼓勵資產(chǎn)管理人員加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，走出去、請進來，通過與同類院校的相互學(xué)習(xí)和交流，共同研習(xí)新制度的精髓，掌握新制度的知識和技能，為新制度的全面施行奠定堅實的基礎(chǔ)。

（四）加強會計核算，實行資產(chǎn)與財務(wù)的定期對賬機制

要進一步強化會計核算工作，成立學(xué)校資產(chǎn)會計專崗，保證學(xué)校資產(chǎn)與財務(wù)對賬機制的正常運行，做到賬表、賬賬、賬證、賬實相符，確保學(xué)校各項資產(chǎn)報告數(shù)據(jù)的準確性和完整性。高校應(yīng)及時把握會計改革的契機，深入探究新制度的內(nèi)涵，保證新舊制度的有序交替，進一步提高會計科目設(shè)置的科學(xué)性和有效性，嚴控憑證錄入、對賬等流程，最大限度地降低憑證的出錯率。合理計提折舊攤銷、壞賬準備，提高資產(chǎn)報表數(shù)據(jù)的準確性。

建立和完善資產(chǎn)管理部門與財務(wù)管理部門之間的協(xié)同工作長效機制，歸口管理部門應(yīng)定期就資產(chǎn)價值信息情況與財務(wù)部門對賬（一般應(yīng)每月核對一次），財務(wù)部門應(yīng)定期將有關(guān)財務(wù)信息提供給歸口管理部門。歸口管理部門發(fā)現(xiàn)所掌握的資產(chǎn)信息與學(xué)校財務(wù)賬不一致的，應(yīng)主動查找原因，及時與財務(wù)賬調(diào)整一致，財務(wù)部門應(yīng)做好相關(guān)配合工作，確保資產(chǎn)報表與會計賬相關(guān)數(shù)據(jù)一致。

（五）提高資產(chǎn)年報責任意識和關(guān)注度

資產(chǎn)年報編制是否準確，直接關(guān)系到高校資產(chǎn)管理質(zhì)效，對于維護國有資產(chǎn)的安全完整具有十分重要的意義。因此，高校要高度重視資產(chǎn)年報編制工作，不斷提高資產(chǎn)年報編制的責任意識，將資產(chǎn)年報編制放置在重要的日程事項體系當中。高校領(lǐng)導(dǎo)要積極做好資產(chǎn)年報編制的部門間協(xié)調(diào)工作，保證各部門能夠積極參與到報表編制的各項工作中來。各部門及相關(guān)人員對資產(chǎn)年報編制工作的高度關(guān)注，有益于強化對高校資產(chǎn)管理的監(jiān)督效力，形成良好的監(jiān)督氛圍，同時，也有助于增強資產(chǎn)管理人員的責任意識，更好地履行自身職責，提高高校資產(chǎn)年報編制的質(zhì)量。X