新時期CFO的角色與勝任能力研究

張慶龍 （教授/博導(dǎo)）（北京國家會計學(xué)院/天津財經(jīng)大學(xué) 北京 101312）

一、如何正確看待新時期

根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，環(huán)境是存在于系統(tǒng)之外、對系統(tǒng)有影響的一切系統(tǒng)的總和。會計史學(xué)家查特菲爾特曾經(jīng)說過， 會計的發(fā)展是被動的，會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需求而發(fā)展的，與經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)。會計環(huán)境的改變推動了會計理論的發(fā)展、會計職能的轉(zhuǎn)型、會計模式的調(diào)整、會計技術(shù)的演進(jìn)。會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，應(yīng)服從和服務(wù)于會計環(huán)境變化的需要。這個環(huán)境包括經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟管理體制、信息科學(xué)技術(shù)、企業(yè)的規(guī)模與組織形式等的變化，這些都會對會計發(fā)展產(chǎn)生影響。

CFO的角色與勝任能力的研究不是一個新話題。從研究的結(jié)果來看，不同歷史時期，經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r對于會計工作的定位、對CFO提出的要求是不同的，同時也賦予其不同的角色與職責(zé)定位。雖然相關(guān)研究成果豐富，但大多局限于特殊的歷史時期。對于十九大以來，中國所處新的歷史階段，以及今后一段時期的CFO的角色定位與勝任能力需求走向的論述并不多見。本文認(rèn)為，研究CFO的角色與勝任能力不可能脫離其所處的會計環(huán)境，因此，如何正確理解新時期的會計環(huán)境就成為首要解決的問題。

（一）經(jīng)濟增長轉(zhuǎn)型與高質(zhì)量發(fā)展時期

經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期是每個國家經(jīng)濟發(fā)展的必由之路。黨的十九大報告指出，當(dāng)前中國社會發(fā)展的主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。與之相對應(yīng)，經(jīng)濟發(fā)展也已由追求GDP的高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蟾哔|(zhì)量發(fā)展的新時期。為此，堅持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，以質(zhì)量變革、效率變革、動力變革推動經(jīng)濟發(fā)展，成為推動新時期中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體系建設(shè)的主要措施。我國將優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟體制，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展模式，使經(jīng)濟結(jié)構(gòu)更加科學(xué)，不斷提升國家綜合經(jīng)濟實力。作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，會計的理論邊界、會計人員的角色定義、戰(zhàn)略地位都將發(fā)生重大的變革，如何在質(zhì)量、效率、動力方面實現(xiàn)會計創(chuàng)新，已然成為新時期財務(wù)轉(zhuǎn)型與高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇，同時也對CFO提出了新的挑戰(zhàn)。

（二）經(jīng)濟全球化發(fā)展調(diào)整時期

隆國強（2019）認(rèn)為，2008年國際金融危機爆發(fā)后，經(jīng)濟全球化進(jìn)入調(diào)整期，呈現(xiàn)出速度放緩、內(nèi)容變化、格局分化、規(guī)則重構(gòu)的新特點。隨著第四次工業(yè)革命到來，產(chǎn)品數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)與人工智能在全球產(chǎn)業(yè)鏈中發(fā)揮著越來越重要的作用。生產(chǎn)力的發(fā)展是社會發(fā)展的決定力量，這一時期，全球供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈的空間布局已然跨出了各國國界范疇。黨的十九大報告指出，要發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)。這是以習(xí)近平為核心的黨中央在中國特色社會主義進(jìn)入新時代、全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化強國的新征程中，為大型國有企業(yè)發(fā)展指明的新目標(biāo)、新方向。特別是“一帶一路”倡議的提出、跨國并購等為我國集團型企業(yè)參與國際競爭提供了契機。同時，企業(yè)內(nèi)部治理、科技、資本等都迎來了國際化挑戰(zhàn)。全球化經(jīng)營加劇了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、資本運作所面臨的不確定性，合規(guī)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、產(chǎn)品創(chuàng)新風(fēng)險、各種決策風(fēng)險撲面而來，地緣沖突、政治穩(wěn)定性、 法律法規(guī)、文化與宗教差異等風(fēng)險的出現(xiàn)，給國有集團型企業(yè)提高資本運作水平帶來極大的不穩(wěn)定性。在全球競爭加劇背景下，創(chuàng)新被視為經(jīng)濟增長與競爭力增強的主要驅(qū)動力。在激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)集團尤其是跨國型企業(yè)集團需要不斷創(chuàng)造人力資源優(yōu)勢，才能保障企業(yè)的創(chuàng)新與高速穩(wěn)定發(fā)展。而擁有國際視野，熟悉國際規(guī)則，提升合規(guī)與風(fēng)險管控能力，提高決策信息質(zhì)量，不斷追求卓越的創(chuàng)新能力等，已然成為全球化經(jīng)營中財務(wù)管理團隊的更高素質(zhì)需求。

（三）數(shù)字經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展時期

何哲（2016）認(rèn)為，在人類文明經(jīng)歷的幾次巨大技術(shù)進(jìn)步與社會演化中，不同學(xué)者對二者關(guān)系有不同理解（如技術(shù)決定論還是制度決定論），但基本共識是，社會演化和技術(shù)演化呈現(xiàn)孿生相伴關(guān)系。新技術(shù)結(jié)構(gòu)是新社會結(jié)構(gòu)的支撐，新技術(shù)結(jié)構(gòu)又以新社會結(jié)構(gòu)為環(huán)境以進(jìn)一步鞏固和發(fā)展。當(dāng)今，科技與信息化技術(shù)已經(jīng)成為促進(jìn)社會經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵因素，成為我國由經(jīng)濟大國向經(jīng)濟強國發(fā)展的重要原因，科技與信息化技術(shù)的進(jìn)步和企業(yè)管理創(chuàng)新能力的增強將實質(zhì)性改變我國現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展進(jìn)程。我國社會經(jīng)濟形態(tài)正在從工業(yè)經(jīng)濟向數(shù)字經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。面對數(shù)字經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，企業(yè)市場環(huán)境變化所帶來的不確定性增加并沒有發(fā)生改變；企業(yè)整合集團資源，優(yōu)化配置提升集團應(yīng)對市場變化，加強集團管控，提升財務(wù)管理效率，打破企業(yè)間的信息孤島，提升企業(yè)預(yù)算管理能力和資金使用效率等方面的需求也沒有發(fā)生改變，甚至問題更加具體化，例如，如何綜合性提升企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)治理水平，為戰(zhàn)略決策提供數(shù)據(jù)支撐，提高決策信息有用性與企業(yè)的績效管理水平？如何借助業(yè)財融合促進(jìn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型？如何利用信息技術(shù)，建立強大的集中管理信息系統(tǒng)，增強集團總部的管控能力？如何防范風(fēng)險，實行精細(xì)化管理，控制交易成本，確保經(jīng)營收益？如何運用數(shù)字經(jīng)濟的基礎(chǔ)設(shè)施，例如，大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、5G等數(shù)字技術(shù)來提升企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型的能力。如何解決上述問題，成為企業(yè)財務(wù)管理者面臨的重大機遇與挑戰(zhàn)。

二、CFO的新角色分析

現(xiàn)代市場經(jīng)濟本質(zhì)上是一種競爭經(jīng)濟，而競爭實質(zhì)上是高層次管理人才的競爭。CFO①在我國，沒有在法律上明確提出并認(rèn)可CFO這一稱謂，新《會計法》（2019征求意見稿）第三十六條規(guī)定：國有獨資和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。雖然許多學(xué)者認(rèn)為，總會計師與CFO有著諸多的不同，但本文認(rèn)為，其差異性不是本文研究的重點，二者僅是稱謂上的不一致，其在公司治理以及財務(wù)管理中所發(fā)揮的作用與承擔(dān)的職責(zé)是相同的。作為高層次管理人才，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟和公司治理中必不可少。在世界知名企業(yè)中，CFO常常被視為與CEO同等重要的核心角色，CFO的權(quán)利甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。王立彥（2019）認(rèn)為，CFO這一制度安排的效果，有利于制衡管理層，增加經(jīng)營監(jiān)控，降低“內(nèi)部人控制”程度，保護所有者利益。運營方面，CFO是CEO 的戰(zhàn)略合作伙伴，參與公司管理決策制定。公司治理方面，CFO成為聯(lián)結(jié)CEO和董事會的紐帶。CFO是現(xiàn)代跨國企業(yè)和大企業(yè)集團中最重要、最有價值的高層管理崗位之一。

角色與具體承擔(dān)的職責(zé)是對CFO的總體要求，也是CFO勝任能力需求分析研究的基礎(chǔ)和前提條件。杜勝利（2003）認(rèn)為國內(nèi)CFO已由過去的賬房先生、守財人變成了公司團隊中的商業(yè)合作伙伴、領(lǐng)導(dǎo)者。并將CFO的職責(zé)與角色總結(jié)為“戰(zhàn)略計劃管理者、公司的價值管理者、流程系統(tǒng)管理者、業(yè)績評價管理者、公司控制管理者”。普華永道（2004）調(diào)查表明，CFO 越來越從重點在會計的控制，轉(zhuǎn)向領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營部門管理的角色。更重要的是，與CEO 建立經(jīng)營伙伴關(guān)系。CFO已經(jīng)成為企業(yè)變革和價值增值的主力，成為溝通企業(yè)和股東的橋梁。上海國家會計學(xué)院（2006）認(rèn)為，CFO 的主要工作是從公司的管理、戰(zhàn)略規(guī)劃以及資源配置三方面展開。楊敏（2012）認(rèn)為總會計師是貫徹國家財經(jīng)法規(guī)的重要組織者、實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造的重要管理者、加強企業(yè)財務(wù)管理的重要領(lǐng)導(dǎo)者、優(yōu)化企業(yè)財會隊伍的重要建設(shè)者。王棣華（2016）分析了CFO的十大角色，包括：財務(wù)工作者、財務(wù)規(guī)劃設(shè)計師、財務(wù)支持者、財務(wù)資源整合者、資本市場外交官、財務(wù)大數(shù)據(jù)挖掘者、企業(yè)戰(zhàn)略制定參與者、企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)者、商業(yè)模式的重要規(guī)劃者、董事會重要決策的執(zhí)行者。樓繼偉（2017）認(rèn)為，作為CFO，應(yīng)該協(xié)助企業(yè)高層做出合理決策，確定最優(yōu)的經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、激勵方式和內(nèi)部管理方式，增強對內(nèi)部信息的運用，識別和掌握外部信息的真?zhèn)危粩嗵岣邔κ袌龅倪m應(yīng)能力，以確保企業(yè)保持優(yōu)勢競爭力，發(fā)揮最大的價值。CFO的主要責(zé)任是運用管理會計，分析企業(yè)成本的產(chǎn)生和效益及對應(yīng)風(fēng)險的來源，設(shè)計有效的激勵機制，降低信息獲取難度，以提升內(nèi)部行政性資源配置效率，增強企業(yè)競爭力。埃森哲（2018）發(fā)布的《數(shù)字化轉(zhuǎn)型CFO新使命》指出，財務(wù)部門需要轉(zhuǎn)變自身角色定位，以推動企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和戰(zhàn)略決策的制定。報告對100位中國本土CFO的調(diào)查結(jié)果顯示，約90%的受訪對象希望在商業(yè)模式創(chuàng)新規(guī)劃與實施、建設(shè)性數(shù)據(jù)分析、新業(yè)務(wù)布局及數(shù)字技術(shù)應(yīng)用方面發(fā)揮更大影響力。中國總會計師協(xié)會（2019）認(rèn)為總會計師應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)價值計量記錄對外報告向價值工程師轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)向服務(wù)戰(zhàn)略支持決策轉(zhuǎn)型，從CEO 的副職向CEO的商業(yè)合作伙伴轉(zhuǎn)型。浪潮集團總裁王興山（2019）認(rèn)為，CFO既是制定企業(yè)戰(zhàn)略的主要參與者，也是執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略的重要實踐者，在參與戰(zhàn)略、資源配置、管控防范風(fēng)險、價值創(chuàng)造的同時，CFO的職責(zé)將不僅限于整理及保護企業(yè)數(shù)據(jù)，還將基于財務(wù)大數(shù)據(jù)，結(jié)合AI、RPA、數(shù)據(jù)洞察等，在提高效率的同時，參與戰(zhàn)略決策，發(fā)揮戰(zhàn)略引領(lǐng)作用，成為“戰(zhàn)略決策重要參謀者”。

綜上所述，我們可以看出，不同的專家學(xué)者從不同的角色認(rèn)知，闡述了CFO所承擔(dān)的職責(zé)及角色，有其共性，也有其不同。

共性的趨勢之一在于強調(diào)CFO對于戰(zhàn)略的參與從實踐者走向重要參謀者。其強調(diào)的是會計、財務(wù)組織的戰(zhàn)略高度和參與戰(zhàn)略決策的認(rèn)知。也就是說，CFO應(yīng)為確定戰(zhàn)略業(yè)務(wù)方向提供財務(wù)指導(dǎo)，使財務(wù)與戰(zhàn)略相結(jié)合。

共性趨勢之二在于與價值管理相互結(jié)合。即CFO要成為價值管理者、價值工程師、企業(yè)變革價值增值的主力。我們認(rèn)為，這一角色與戰(zhàn)略是有必然聯(lián)系的。財務(wù)戰(zhàn)略制定的方向本身就在于公司業(yè)績和價值管理上，它反過來有利于戰(zhàn)略決策的制定。為此，財務(wù)管理的活動必須融入企業(yè)的運營活動之中，指導(dǎo)并協(xié)助以價值為導(dǎo)向的日常經(jīng)營決策。

共性趨勢之三在于強調(diào)與CEO的合作伙伴關(guān)系。CFO制度建立的初衷在于強調(diào)其在公司治理層面的制衡性，即有利于制衡管理層，增加經(jīng)營監(jiān)控，防止內(nèi)部人控制。隨著時代的發(fā)展，在強調(diào)外部制衡性的同時，我們又開始強調(diào)CFO對內(nèi)的服務(wù)性，即強調(diào)CFO應(yīng)該發(fā)揮它的專業(yè)特征，成為CEO的商業(yè)合作伙伴。這又是與第二點相互吻合的，即決策有用性的發(fā)揮。其他角色認(rèn)知的不同點其實質(zhì)是會計、財務(wù)工作內(nèi)容本身職責(zé)的細(xì)化，不同專家的理解不同，呈現(xiàn)出來的定位也就不同，但這些并不是新時期CFO的新角色與工作職責(zé)重點所在。

筆者認(rèn)為，根據(jù)社會心理學(xué)角色理論，個體對角色的感悟由于個體理解不同與社會期望存在差異，導(dǎo)致個體在角色實踐中發(fā)生角色失調(diào)狀況。角色沖突是角色失調(diào)最常見的一種表現(xiàn)。對于財務(wù)組織而言，雖然我們對于CFO的角色期望是好的，但現(xiàn)實中CFO的角色沖突是經(jīng)常存在的。究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，集團成員企業(yè)眾多，人員素質(zhì)不同，會計信息質(zhì)量參差不齊，財務(wù)人員主要從事低附加值的會計核算業(yè)務(wù)，難以站在戰(zhàn)略決策與價值管理的高度對業(yè)務(wù)和決策形成支持力度。第二，業(yè)財融合問題。湯谷良（2017）的研究表明，業(yè)財融合必須減弱會計屬性，著力推進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理會計的無縫銜接。業(yè)財融合的實現(xiàn)，需要模糊企業(yè)的運用前臺與管理后臺，打破各功能管理模塊，壓縮上下級的信息傳輸層級。業(yè)財融合不僅僅是一種管理模式或者單純的管理信息系統(tǒng)，更應(yīng)該是一種企業(yè)管理會計文化或企業(yè)理念。具體包括：（1）數(shù)據(jù)說話，以數(shù)據(jù)實現(xiàn)管理的透明度與決策有據(jù)；（2）業(yè)績至上，必須提升企業(yè)價值；（3）目標(biāo)與標(biāo)桿引領(lǐng)經(jīng)營方針與資源配置；（4）PDCA閉環(huán)管理；（5）崇尚溝通、團隊、信任、激勵與行動學(xué)習(xí)。顯然，以信息系統(tǒng)孤島和金字塔組織架構(gòu)為特征的業(yè)財分離狀態(tài)，使得會計、財務(wù)部門距離這種美好的期望相差甚遠(yuǎn)。角色沖突理論認(rèn)為，產(chǎn)生角色沖突后，需要采取一定的策略對角色的沖突進(jìn)行調(diào)試，從而使得個體行為符合社會的要求，勝任多種不同的社會角色，更好地履行所承擔(dān)角色的義務(wù)。為此，筆者認(rèn)為，要解決目前的角色沖突，先要解決集團財務(wù)的轉(zhuǎn)型問題。財務(wù)轉(zhuǎn)型是前提，如果不轉(zhuǎn)型，其他一切無從談起。結(jié)合前文關(guān)于會計環(huán)境變化的認(rèn)識，本文認(rèn)為，新時期CFO的新角色還應(yīng)補充如下：

（一）財務(wù)轉(zhuǎn)型的推動者

財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，財務(wù)轉(zhuǎn)型是財務(wù)領(lǐng)域里的質(zhì)量變革、效率變革與動力變革的具體體現(xiàn)，也是財務(wù)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的具體路徑的起點。財務(wù)轉(zhuǎn)型的背后是財務(wù)管理的創(chuàng)新與改革，而創(chuàng)新與改革的結(jié)果會對利益進(jìn)行一定規(guī)模和程度的調(diào)整和分配，雖然外部會計環(huán)境的變化給企業(yè)管理的創(chuàng)新與財務(wù)轉(zhuǎn)型提供了動力，但從企業(yè)內(nèi)部來說，既得利益的受損、保守的工作風(fēng)格、理解認(rèn)知的偏差、組織結(jié)構(gòu)的慣性等諸多因素，都會形成財務(wù)轉(zhuǎn)型的阻力。此時，CFO扮演的角色是財務(wù)轉(zhuǎn)型的推動者，其應(yīng)該從組織所面臨的危機，科技創(chuàng)新的動力，核算效率的提升，決策能力的加強，成本的降低，戰(zhàn)略目標(biāo)的落地等多個視角來說服各方，減少阻力。CFO還應(yīng)通過周密的計劃與長遠(yuǎn)的規(guī)劃，通過充分的溝通，以服務(wù)者的姿態(tài)而不是管控者的姿態(tài)指出未來財務(wù)轉(zhuǎn)型的路徑與場景，取得最高層管理者的信服與業(yè)務(wù)部門的支持配合。王興山（2019）認(rèn)為，財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅僅是技術(shù)問題，更是觀念和管理的變革。企業(yè)管理者特別是CFO，也必須積極推動企業(yè)文化、員工的思想觀念、技能和知識的轉(zhuǎn)型。我國大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)數(shù)字轉(zhuǎn)型一直走在前列，但也要推動業(yè)務(wù)方面的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。埃森哲（2018）的研究表明，CFO在推動企業(yè)財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中應(yīng)積極參與商業(yè)模式創(chuàng)新的規(guī)劃與實施，為企業(yè)提供具有見地的數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)新業(yè)務(wù)的布局和數(shù)字技術(shù)應(yīng)用提供決策建議。從大多數(shù)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實來看，財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型首當(dāng)其沖，可以有效通過業(yè)財融合推動業(yè)務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。此時，CFO不僅是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的跟隨者和受益者，更應(yīng)該成為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推動者和引領(lǐng)者。

（二）企業(yè)風(fēng)險的管控者

面對國際、國內(nèi)復(fù)雜的市場環(huán)境，企業(yè)集團所面對的不確定性比以往任何時候都有所增加。首先，以當(dāng)前國有企業(yè)混合所有制改革為例，需要CFO準(zhǔn)確把握混合所有制改革的目標(biāo)是建立世界一流企業(yè)，這就要求CFO在配置資源的同時加強全過程的會計監(jiān)督，準(zhǔn)確識別海外經(jīng)營、兼并重組過程中出現(xiàn)的各類風(fēng)險，避免經(jīng)營失敗。其次，從大型企業(yè)集團管控體系構(gòu)建的視角，集團管控愈加重要，企業(yè)的管控模式向精準(zhǔn)、共享、智能和可視化的方向轉(zhuǎn)變……，CFO要從風(fēng)險管控的視角深入其中，以應(yīng)對日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境（王興山，2019）。最后，企業(yè)面對數(shù)字經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時，VUCA（易變性Volatility、不確定性 Uncertainty、復(fù)雜性Complexity、模糊性Ambiguity）的數(shù)字經(jīng)濟特征自然也會延伸至組織內(nèi)部。除了傳統(tǒng)的財務(wù)風(fēng)險之外，信息技術(shù)的發(fā)展使網(wǎng)絡(luò)安全問題格外重要，這也是將CFO“風(fēng)險管控者”的角色與最初的眾多角色分開強調(diào)的原因。保護客戶數(shù)據(jù)、防止數(shù)據(jù)泄露已成為財務(wù)部門的必要職責(zé)。在新時期，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)邊界已被打破，企業(yè)邊界也會變得越來越模糊，財務(wù)組織需要學(xué)會快速應(yīng)對日趨增大的商業(yè)風(fēng)險和不確定性，這些顯得尤為重要和迫切。

（三）社會誠信道德價值的捍衛(wèi)者

會計信息具有一定經(jīng)濟后果，是決策者決策的重要依據(jù)之一。因此，會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策及其經(jīng)濟后果。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。同樣，經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展也離不開高質(zhì)量（真實公允、決策有用）的會計信息。葉康濤（2019）認(rèn)為，會計信息的質(zhì)量對于資本市場、產(chǎn)品市場、勞動力市場高質(zhì)量的發(fā)展均會帶來影響?！皟煽凳录北l(fā)后，如何提高會計信息的質(zhì)量再次成為當(dāng)前我國資本市場的熱門話題。除了制定更為嚴(yán)格的會計監(jiān)管政策外，人們很少關(guān)注誠信對會計信息質(zhì)量的影響。實際上，會計師是否誠信也是影響會計信息質(zhì)量的主要因素之一，它將直接影響會計信息的完整性與真實性，進(jìn)而影響會計信息使用者決策。誠信缺失導(dǎo)致會計信息質(zhì)量出現(xiàn)問題，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟后果將導(dǎo)致投資決策的失誤與經(jīng)濟資源的無效配置，使得交易費用上漲，最終導(dǎo)致交易停頓。此外，現(xiàn)實中越來越多的企業(yè)傾向于在財務(wù)運作中考慮道德價值。就制定決策的過程以及決策本身而言，道德準(zhǔn)則有助于提升公司的品牌效應(yīng)、聲譽、活力和增長速度。這是因為，財務(wù)運作往往為企業(yè)決策提供重要的信息和分析資料，并反映公司對商業(yè)倫理的態(tài)度。王立彥（2019）認(rèn)為，CFO在精確計算實際成本的同時，需要考慮道德影響的隱性成本，尤其不能忽略利益相關(guān)者的利益。沒有消費者的堅定支持，企業(yè)服務(wù)與產(chǎn)品的需求會大幅下降。沒有員工的努力，企業(yè)的計劃安排就無法保證。缺少供應(yīng)商的協(xié)作，企業(yè)就無法按規(guī)定提供產(chǎn)品或服務(wù)。債權(quán)人和投資者對企業(yè)生存發(fā)展的重要性更是不言而喻。從我國未來市場經(jīng)濟高質(zhì)量的發(fā)展來看，CFO必須成為會計誠信職業(yè)道德的捍衛(wèi)者之一，以此來推動全社會誠信水平的提高。

綜上，本文認(rèn)為，新時期CFO的角色應(yīng)該為財務(wù)轉(zhuǎn)型的推動者、戰(zhàn)略決策的參謀者、企業(yè)的價值管理者、風(fēng)險管控者、CEO的合作伙伴、社會誠信道德的捍衛(wèi)者。

三、新時期CFO的勝任能力分析

（一）CFO的勝任能力

勝任能力指在特定的組織環(huán)境、工作崗位與企業(yè)文化中取得突出成績者擁有的、能夠客觀衡量其個人特質(zhì)的能力，包括完成工作所需的工作能力、性格特質(zhì)和專業(yè)知識。新時期CFO角色的實現(xiàn)需要與之相匹配的勝任能力。從勝任能力研究的現(xiàn)實來看，大多從勝任能力要素的分析入手，然后再詳細(xì)闡釋每一個要素的具體內(nèi)容。

縱觀國際職業(yè)界勝任能力要素的分析方法，主要有問卷調(diào)查法、情景測驗法、行為事件訪談法、功能分析法、戰(zhàn)略導(dǎo)向法、能力要素法、專家評定法等。其中，能力要素法與功能分析法是勝任能力要素分析較為常見的兩種方法。筆者認(rèn)為采用能力要素法確定CFO的職業(yè)通用勝任能力框架更合適。而對于具體應(yīng)用這個框架，以此來確立CFO職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，加強CFO的人力資源管理而言，功能分析法則更為恰當(dāng)。著名的麥克蘭德勝任能力模型也采用了能力要素法得出了框架設(shè)計模型。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）和美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）關(guān)于會計師能力素質(zhì)的研究中都采用了這一方法。

根據(jù)能力要素法，從投入的角度來看，完整CFO職業(yè)通用勝任能力框架的結(jié)構(gòu)主要包括職業(yè)知識、職業(yè)技能和職業(yè)特質(zhì)。這一框架設(shè)計內(nèi)容是根據(jù)美國著名學(xué)者麥克蘭德教授“冰川模型”中的“知識、技能、社會角色、自我形象、態(tài)度和動機”六大要素改造而成的。本文采用了“冰川模型”中知識、技能與特質(zhì)要素，并與美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）與國際會計師聯(lián)合會（IFAC）關(guān)于會計師能力素質(zhì)的研究模型相結(jié)合。我們認(rèn)為，職業(yè)知識是從事CFO職業(yè)、履行其角色與職責(zé)所需要掌握的信息總和。職業(yè)技能是指在職業(yè)知識的基礎(chǔ)上，運用知識的能力。職業(yè)知識與技能是顯性的能力素質(zhì)，是CFO勝任能力框架中的表象，亦是最易培養(yǎng)的勝任能力。在現(xiàn)代漢語詞典中，特質(zhì)被解釋為“特有的性質(zhì)或品質(zhì)”。職業(yè)特質(zhì)是與職業(yè)行為相關(guān)的個人內(nèi)在的獨特特征。職業(yè)特質(zhì)屬于勝任能力要素中的隱性要素，也是最難以培養(yǎng)和實現(xiàn)的勝任能力。

（二）新時期CFO的勝任能力要求

1.知識要素。從新時期CFO所承擔(dān)的角色與職責(zé)分析來看，其工作范圍與權(quán)限都在呈現(xiàn)出不斷擴大的趨勢。形成這種趨勢的原因在于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與高質(zhì)量的發(fā)展、全球化的深化調(diào)整、數(shù)字科技手段的滲透。因此，從知識需求來看，它已經(jīng)超出了一般的財務(wù)、會計基礎(chǔ)性工作，CFO除了應(yīng)該具備傳統(tǒng)的財務(wù)、會計基礎(chǔ)性知識外，例如預(yù)算管理、成本管理、財務(wù)分析、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理、稅務(wù)籌劃等，其知識還應(yīng)更具有戰(zhàn)略性和綜合性。戰(zhàn)略性強調(diào)了CFO應(yīng)該掌握知識的高度，綜合性體現(xiàn)了CFO所掌握知識的寬度。

戰(zhàn)略性的知識除了一般的戰(zhàn)略管理、公司治理知識體系外，還應(yīng)該掌握當(dāng)前國內(nèi)與國際所處的環(huán)境背景知識，以提高政治站位，從全局性與長遠(yuǎn)性分析行業(yè)走勢、業(yè)態(tài)競爭變化、風(fēng)險問題，從而站在戰(zhàn)略高度規(guī)劃和布置具體方案。綜合性知識的體現(xiàn)是與當(dāng)前財務(wù)工作轉(zhuǎn)型、會計與財務(wù)融合、財務(wù)與業(yè)務(wù)融合引發(fā)的會計與財務(wù)邊界擴大甚至模糊化、會計工作數(shù)字化、財務(wù)管理與控制國際化密切相關(guān)的。因此，新時期的CFO除了基本的財務(wù)知識外，還應(yīng)具備更多的價值鏈管理、業(yè)務(wù)運營管理、流程再造、計算機科學(xué)與信息管理科學(xué)、數(shù)字經(jīng)濟、合規(guī)管理、跨國公司運作等知識體系。

2.技能要素。新時期的CFO除了將所掌握的專業(yè)知識轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略規(guī)劃與決策能力、價值管理能力、資本運營能力、風(fēng)險管理能力、稅務(wù)籌劃等能力外，還應(yīng)該在以下幾個方面有所加強。

（1）數(shù)據(jù)決策服務(wù)能力。數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟的“新能源”，是數(shù)字經(jīng)濟的重要特征。數(shù)據(jù)決策服務(wù)的核心目標(biāo)是為了釋放數(shù)據(jù)為決策分析服務(wù)的價值。CFO必須認(rèn)識到，更具有附加值的管理會計職能發(fā)揮依賴于數(shù)據(jù)的支撐，在財務(wù)會計與管理會計融合的過程中，急需CFO形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的意識，奠定決策分析所需要的合法可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，打造企業(yè)的數(shù)據(jù)治理體系，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，加強數(shù)據(jù)質(zhì)量管理和數(shù)據(jù)安全管理等相關(guān)工作。CFO所具備的數(shù)據(jù)決策服務(wù)能力充分體現(xiàn)了CFO的“數(shù)商”，即利用人工智能、大數(shù)據(jù)、云平臺等技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集、融合、存儲、共享、挖掘與展示，顯著提升數(shù)據(jù)的廣度、深度和速度，同時實現(xiàn)數(shù)據(jù)的可查、可展示、可控、可追溯。CFO通過具有前瞻性的分析和預(yù)測，提升數(shù)據(jù)決策服務(wù)的能力，釋放數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值增值能力，體現(xiàn)了會計組織的價值之所在。為此，CFO需要提高對數(shù)字技術(shù)、市場趨勢與商業(yè)模式的敏感度，改變業(yè)財分離狀態(tài)，達(dá)到業(yè)財融合，實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計一體化、業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化，打通內(nèi)外部數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)分析思維和可視化技術(shù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘與模型計算，防范經(jīng)營風(fēng)險，客觀把握企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展方向。

（2）賦能與跨組織協(xié)同能力。過去，對于財務(wù)組織自身的管理，甚至是對財務(wù)組織外部其他部門，尤其是與業(yè)務(wù)部門之間的連接，更多采用的是通過制度、流程、信息化來加強管控，以保證自身角色與職責(zé)的發(fā)揮。事實上，外部環(huán)境的變化，已經(jīng)不可能單純地依賴于CFO一個人去根據(jù)經(jīng)驗不斷做出反應(yīng)和調(diào)整，而應(yīng)更多發(fā)揮財務(wù)組織內(nèi)部每個成員的主動性，賦能每個財務(wù)成員，讓他們主動思考企業(yè)所面對的風(fēng)險，及時傳遞一線環(huán)境變化的信息，以服務(wù)顧客的心理面對過去管控的業(yè)務(wù)部門，從如何提升效率的角度思考自身組織變化的方向與行為。陳春花（2018）認(rèn)為，在數(shù)字時代，企業(yè)管理的好壞與否，主要是看強個體能否與企業(yè)組織本身組合，組織能否吸收更多優(yōu)秀個體的加入，在某種程度上，稱之為賦能場景。如果CFO不具備為財務(wù)組織賦能交互的能力，財務(wù)組織的成員就會缺乏責(zé)任感，最終失去組織的競爭力。此外，數(shù)字技術(shù)手段在推動財務(wù)會計與管理會計的一體化發(fā)展、財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合過程中，需要CFO具備發(fā)揮比以往更強的資源整合能力，這一能力的體現(xiàn)就是CFO應(yīng)該具有跨組織的協(xié)同能力。在協(xié)同過程中，既要求CFO在內(nèi)部打破部門之間的藩籬，解決信息系統(tǒng)孤島與業(yè)財融合問題，以整合多個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)鏈集合的形式，封裝起來對外提供服務(wù)。也要求CFO在外部打開邊界，連接更多的價值鏈，與更多平臺進(jìn)行合作，以共生的理念更好地服務(wù)于前臺業(yè)務(wù)部門。

（3）會計信息系統(tǒng)頂層設(shè)計能力。新時期，CFO應(yīng)意識到：未來是財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型，并逐步實現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計一體化。但傳統(tǒng)的組織架構(gòu)與信息系統(tǒng)阻隔的現(xiàn)實，使得該目標(biāo)難以實現(xiàn)。數(shù)字經(jīng)濟時代的到來，為這一目標(biāo)的實現(xiàn)提供了可能性。于是，傳統(tǒng)的財務(wù)向以大數(shù)據(jù)和智能化為核心驅(qū)動力的財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。按照戰(zhàn)略財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)與共享財務(wù)組織職能的劃分，財務(wù)部門需要按照決策層、控制層與執(zhí)行層三層架構(gòu)重新搭建面向業(yè)務(wù)的會計信息系統(tǒng)。此時，CFO利用新技術(shù)去整合和構(gòu)建新會計信息系統(tǒng)的能力顯得十分必要。CFO必須認(rèn)識到，會計信息系統(tǒng)最終要建設(shè)成為大數(shù)據(jù)系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)的執(zhí)行層、控制層、決策層分別發(fā)揮了數(shù)據(jù)采集、加工、分析的職能?；谇岸送ㄟ^業(yè)財融合采集的數(shù)據(jù)，運用數(shù)學(xué)模型與智能算法，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，然后以可視化的形式提供給管理層和業(yè)務(wù)部門，以在重大決策問題上提供支持和幫助。此時，會計信息系統(tǒng)在整個企業(yè)管理信息化框架的頂層設(shè)計中是以中臺的形式實現(xiàn)的，作為CFO必須參與其中，以企業(yè)管理信息系統(tǒng)中臺的形式支撐企業(yè)前臺業(yè)務(wù)的快速變化的需求（面對不確定性與效率提升）。

（4）持續(xù)的創(chuàng)新和與學(xué)習(xí)能力。創(chuàng)新是企業(yè)動力與生命力之源，創(chuàng)新性也是《財富》雜志提出的超級 CFO 的五個屬性之一。CFO作為會計組織領(lǐng)導(dǎo)者，其本身必須保持持續(xù)的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)能力，這樣才能夠引領(lǐng)會計組織不斷創(chuàng)新工作方法，提高自身的綜合素質(zhì)，增強會計組織的核心競爭力，以適應(yīng)新技術(shù)環(huán)境和新角色。首先，CFO應(yīng)站在頂層設(shè)計的高度考慮本組織的創(chuàng)新規(guī)劃與路徑，不斷追求卓越，真正成為CFO所定位要求的角色，履行好相關(guān)職責(zé)；其次，正確把握會計組織面臨的會計工作與職能變化新形勢，加強對于新時期會計工作與職能變化的學(xué)習(xí)，從管理的視角掌握變化的需求、變化的動因；最后，強化對于數(shù)字科技手段尤其是人工智能、大數(shù)據(jù)技術(shù)的學(xué)習(xí)，從創(chuàng)新的視角解讀其對財務(wù)轉(zhuǎn)型的變革影響。

3.特質(zhì)要素。職業(yè)特質(zhì)是不同職業(yè)從業(yè)者特有的職業(yè)素質(zhì)，是區(qū)別卓有成就工作者與一般工作者的深層特征。特質(zhì)要素涵蓋CFO的職業(yè)思維、道德與理念。其中，職業(yè)道德是從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)遵循的行為準(zhǔn)則，是某一行業(yè)應(yīng)對社會承擔(dān)的道德與義務(wù)。而職業(yè)思維和理念則是從業(yè)者在職業(yè)活動中表現(xiàn)出來的綜合品質(zhì)、作風(fēng)與行為習(xí)慣，雖然它是其區(qū)別于其他職業(yè)的內(nèi)在要求，但是它往往又呈現(xiàn)出鮮明的時代特征，具有動態(tài)性。

關(guān)于職業(yè)道德，中國總會計師協(xié)會發(fā)布的《中國總會計師職業(yè)道德與行為規(guī)范》（2010）提出了敬業(yè)、誠信、廉潔、公正、遵紀(jì)守法、保守秘密是總會計師的基本職業(yè)道德要求。徐經(jīng)長（2019）認(rèn)為，會計信息在大數(shù)據(jù)體系中的這種基礎(chǔ)性作用要求會計從業(yè)人員要始終秉承誠信為本、操守為重，任何時候都不得迫于壓力或一己之利為虛假信息的生成和傳播提供支持。另一方面，人工智能的發(fā)展又對會計的倫理道德提出了新的要求，事實上，很多財務(wù)機器人在決策和行動的自主性方面正處在日益脫離被動工具的范疇，這就要求其判斷和行為一定要符合人類的真實意圖，符合會計職業(yè)必須遵循的價值觀和道德觀，符合相關(guān)的法律規(guī)范和倫理規(guī)范，等等。綜上，我們認(rèn)為，CFO并沒有因為職位的關(guān)系改變會計職業(yè)的行為準(zhǔn)則，也沒有因為時代的變遷發(fā)生大的變化，實質(zhì)具有穩(wěn)定性，其共識表現(xiàn)為：誠信、客觀、公正。這也是CFO職業(yè)道德的核心所在。

職業(yè)思維和理念作為CFO的特質(zhì)要素內(nèi)容，具有動態(tài)性和鮮明的時代特征。尤其在新時期，CFO應(yīng)該首先提高政治站位，具有大局意識，即能從社會利益和企業(yè)利益出發(fā)進(jìn)行職業(yè)判斷，忠誠履職，把握好黨和國家的大政方針。其次，CFO應(yīng)該具有職業(yè)敏感性，CFO不能過分沉迷于數(shù)字，而應(yīng)對整個組織尤其是業(yè)務(wù)的需求，從戰(zhàn)略高度保持敏感性。再次，社會責(zé)任感。企業(yè)的目標(biāo)不應(yīng)僅僅是利潤最大化或股票價值最大化，更應(yīng)是企業(yè)的社會價值最大化，切實履行其社會責(zé)任，片面追求自身利益最大化的目標(biāo)可能帶來企業(yè)的社會危機甚至災(zāi)難，最終使企業(yè)難以獨善其身。作為企業(yè)的CFO，如何從會計方面著眼，推進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任的履行和社會的可持續(xù)發(fā)展，是其應(yīng)該時刻保持和關(guān)注的職業(yè)思維。最后，共享理念。新時期，CFO應(yīng)該具有共享的理念，打通財務(wù)部門與其他部門尤其是業(yè)務(wù)部門的阻隔，要在數(shù)據(jù)安全的基礎(chǔ)上，將財務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)面向業(yè)務(wù)開放、實現(xiàn)共享，而不是封閉財務(wù)部門，繼續(xù)固守于原有的會計職能。

四、總結(jié)

會計職能隨著政治、經(jīng)濟、文化、科技等諸多環(huán)境因素的變化而相應(yīng)地在其內(nèi)涵與外延方面發(fā)生變化，會計環(huán)境在一定程度上影響了CFO角色的發(fā)揮，進(jìn)而也對其勝任能力的需求產(chǎn)生新的變化。我們必須認(rèn)識到，CFO的角色與勝任能力不是一成不變的，它的發(fā)展變化既取決于所處會計環(huán)境的變化，也受制于人們的認(rèn)識水平。新時期，受外部環(huán)境的影響，CFO增加了財務(wù)轉(zhuǎn)型推動者、風(fēng)險管控者、誠信價值的捍衛(wèi)者等三個新角色，也相應(yīng)地對其勝任能力提出了數(shù)據(jù)決策服務(wù)能力、賦能與跨組織協(xié)同能力、會計信息系統(tǒng)頂層設(shè)計能力、持續(xù)的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)能力等技能要求。當(dāng)然，我們可以預(yù)測的是，每個企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不同，這些在未來實際的運用還是處于不斷變化之中的。