國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系研究
——以國(guó)有煉化公司為例

孫征夫

（中國(guó)石油天然氣股份有限公司大連石化分公司遼寧大連116031）

一、引言

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行自我約束的有效機(jī)制，并隨著意識(shí)形態(tài)的進(jìn)步而不斷向更深更廣更新的領(lǐng)域延伸。2017年9月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“COSO”）發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合戰(zhàn)略與績(jī)效》，分為治理和文化、戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定、績(jī)效、審閱和修訂、信息溝通和報(bào)告等五個(gè)要素，并設(shè)立20項(xiàng)基本原則。其作為全球內(nèi)部控制研究最新成果，標(biāo)志著內(nèi)部控制真正嵌入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)價(jià)值提升，并貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)績(jī)效之中，以適應(yīng)不斷演變的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部治理需求。以中國(guó)石油、中國(guó)石化等國(guó)有大型能源公司為代表的中央企業(yè)率先在國(guó)內(nèi)發(fā)布了內(nèi)控手冊(cè)，運(yùn)行至今已逾十年。目前正值石化產(chǎn)業(yè)煉化一體化轉(zhuǎn)型升級(jí)改造的重要階段，國(guó)有煉化公司面臨著產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)的新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制的運(yùn)行效果直接影響國(guó)有煉化公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系著煉化項(xiàng)目全生命周期盈利能力，關(guān)系著煉化板塊產(chǎn)業(yè)鏈價(jià)值增長(zhǎng)新支柱的預(yù)期發(fā)展方向，也關(guān)系著石化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)改造與國(guó)家油氣體制改革、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的結(jié)合效果。

二、文獻(xiàn)評(píng)述

國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程主要分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部控制制度等兩個(gè)階段。2008年至今，財(cái)政部等部委陸續(xù)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等文件，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制制度研究正不斷向縱深和廣域探索發(fā)展，從大型企業(yè)集團(tuán)到行政事業(yè)單位、中小企業(yè)等類(lèi)型全面推進(jìn)，走出了一條中國(guó)特色內(nèi)部控制理論與實(shí)踐相結(jié)合的創(chuàng)新之路。

在內(nèi)部控制信息與質(zhì)量方面，閻達(dá)五、楊有紅（2001）認(rèn)為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是內(nèi)部控制發(fā)展的主線，會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。張先治（2010）認(rèn)為獨(dú)立董事的內(nèi)部控制和規(guī)模數(shù)量之間的關(guān)系密切，董事會(huì)規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量呈正相關(guān)。李慶（2015）認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)管理的核心，內(nèi)部控制的信息披露程度是資本市場(chǎng)中利益相關(guān)者的判斷依據(jù)，是決定企業(yè)能否成功的關(guān)鍵。McMullen和Dorothy（2013）認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)公司業(yè)績(jī)的積極作用逐漸被廣泛認(rèn)可，更多公司選擇主動(dòng)披露內(nèi)部控制信息。Bal?sam Steven（2014）認(rèn)為企業(yè)集中管理資金比分散資金更能有效提升內(nèi)部控制效能，對(duì)企業(yè)發(fā)展更有利。

在內(nèi)部控制的治理與實(shí)施方面，李四海（2008）認(rèn)為內(nèi)部控制與公司治理是一種嵌合關(guān)系，內(nèi)部控制目標(biāo)是公司治理的延伸。李維安（2013）認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)基于戰(zhàn)略管理視角，其目標(biāo)是對(duì)公司治理風(fēng)險(xiǎn)的管控。池國(guó)華（2016）認(rèn)為內(nèi)部控制和EVA考核的實(shí)施對(duì)過(guò)度投資有顯著的治理作用。方紅星（2016）認(rèn)為內(nèi)部控制和公司治理中的監(jiān)督機(jī)制能促進(jìn)管理層決策視域向最優(yōu)水平調(diào)整。

在內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)管方面，李連華（2013）認(rèn)為部分國(guó)有企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制體系的重要性認(rèn)識(shí)不足。唐大鵬（2017）認(rèn)為黨紀(jì)巡視反饋情況中產(chǎn)生的威懾效應(yīng)和說(shuō)服效應(yīng)，對(duì)被巡視單位落實(shí)整改措施的內(nèi)部控制關(guān)注度產(chǎn)生影響。Dechow和Ge（2006）認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行兼并、重組或者內(nèi)部會(huì)計(jì)政策變更，都會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而增大內(nèi)部控制缺陷出現(xiàn)的概率。Jokipil（2013）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)選擇適合的內(nèi)部控制體系，才能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

三、國(guó)有煉化公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及潛在問(wèn)題

（一）控制環(huán)境方面

企業(yè)文化與基層員工實(shí)際需求聯(lián)系不夠緊密，決策層的決策理念沒(méi)能及時(shí)體現(xiàn)于基層員工的工作作風(fēng)建設(shè)之中，沒(méi)有充分意識(shí)到企業(yè)文化建設(shè)在內(nèi)部控制體系中的重要性。在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)格局下，作為委托代理關(guān)系矛盾較為突出的國(guó)有煉化企業(yè)，管理者和員工都存在逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

煉化企業(yè)作為高危行業(yè)之一，原料易燃易爆且持續(xù)處于高溫高壓環(huán)境中，安全風(fēng)險(xiǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中無(wú)處不在，安全環(huán)保責(zé)任艱巨。近年來(lái)，數(shù)家煉化企業(yè)安全事故頻發(fā)，就是安全風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱化的具體表現(xiàn)?；跊Q策層較低的風(fēng)險(xiǎn)偏好，部分煉化公司抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)弱化，不能合理分離預(yù)期事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)，在面對(duì)市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，沒(méi)能建立動(dòng)態(tài)有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，沒(méi)有反制重大市場(chǎng)波動(dòng)的手段，造成成品油庫(kù)存壓力劇增，自由現(xiàn)金流緊縮，降低了公司的創(chuàng)效能力。

（三）控制活動(dòng)方面

內(nèi)控手冊(cè)的內(nèi)容主要集中在業(yè)務(wù)流程、構(gòu)架設(shè)計(jì)等方面的概念性描述，缺乏具體詳盡的權(quán)責(zé)分工。部分過(guò)期和失效制度得不到及時(shí)清理和取締，有的制度發(fā)布后，在短期內(nèi)存在數(shù)次修訂的情況；有的制度發(fā)布后，出現(xiàn)變通和曲解，最終與內(nèi)部控制體系要求相脫離，缺乏執(zhí)行效力；有的制度發(fā)布后，存在概念模糊情況，同質(zhì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)迥異的審批流程。

（四）信息和溝通方面

內(nèi)部信息傳遞時(shí)效性較差，車(chē)間亟需的物資不能迅速配給到位，科研處室的技術(shù)成果也不能快速投產(chǎn)使車(chē)間獲益。公司信息系統(tǒng)覆蓋不夠全面，諸多系統(tǒng)軟件因核算口徑各不相同，部分?jǐn)?shù)據(jù)資料無(wú)法便利共享。內(nèi)控辦公室在整個(gè)管理組織序列結(jié)構(gòu)中重要性不夠，人員配置偏少，信息溝通能力較弱，很難在信息對(duì)接方面發(fā)揮有效作用。與外部相關(guān)單位也存在信息對(duì)接滯后的情況，對(duì)外部環(huán)境信息變化不夠敏感，談判協(xié)商能力較弱，有價(jià)值的信息不能及時(shí)地傳遞。

（五）監(jiān)督方面

公司決策層對(duì)內(nèi)部控制工作缺乏實(shí)質(zhì)性認(rèn)識(shí)，不能區(qū)分內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)等其他審計(jì)工作范圍的界限，使內(nèi)部監(jiān)督不能擺脫權(quán)力影響，內(nèi)部控制體系的有效性也容易受到高階權(quán)力結(jié)構(gòu)的沖擊。內(nèi)部處室之間沒(méi)有形成信息共享機(jī)制和聯(lián)系協(xié)作體制，也沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)制度來(lái)保障監(jiān)督成果傳遞的有效性和規(guī)范性，導(dǎo)致未能形成監(jiān)督合力。

四、國(guó)有煉化公司內(nèi)部控制體系優(yōu)化措施

結(jié)合2016年COSO發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》征求意見(jiàn)稿以及2017年《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合戰(zhàn)略與績(jī)效》相關(guān)內(nèi)容，按企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)具體原則，結(jié)合行業(yè)企業(yè)特點(diǎn)，可以將國(guó)有煉化公司內(nèi)控手冊(cè)重分類(lèi)為“風(fēng)險(xiǎn)治理和文化”“風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定”“執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)”“風(fēng)險(xiǎn)信息、溝通和報(bào)告”“審閱和修訂”等五要素。

（一）風(fēng)險(xiǎn)治理和文化

1.把握“時(shí)”與“勢(shì)”，培育企業(yè)文化。國(guó)有煉化公司應(yīng)提升文化內(nèi)涵，積極培育具有國(guó)有煉化公司特色的企業(yè)文化，使員工的行為和意識(shí)與企業(yè)的決策方向保持一致，以人為本有利于發(fā)揮員工的主人翁精神，能夠彌補(bǔ)剛性制度留下的空白和缺陷，體現(xiàn)企業(yè)良好的發(fā)展愿景，不斷賦予石油精神豐富的新時(shí)代內(nèi)涵。應(yīng)引領(lǐng)企業(yè)文化的正能量，重視搭建企業(yè)共同的價(jià)值體系，建立涵蓋各層級(jí)的職業(yè)道德規(guī)范，上下級(jí)同頻共振，保證企業(yè)文化的連貫性，在企業(yè)文化中突出體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，體現(xiàn)新時(shí)代石化人的精神面貌。

2.統(tǒng)籌“破”與“立”，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。國(guó)有煉化公司應(yīng)緊密?chē)@“清理整頓、規(guī)范高效”的股權(quán)結(jié)構(gòu)治理基本原則，進(jìn)一步加強(qiáng)股權(quán)結(jié)構(gòu)治理，集中力量對(duì)產(chǎn)權(quán)不明晰、長(zhǎng)期無(wú)回報(bào)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、歷史問(wèn)題多的低效無(wú)效法人單位和非主營(yíng)的四級(jí)控股、參股法人單位進(jìn)行全面的整頓和清理。應(yīng)以先易后難的順序，對(duì)滿足清理?xiàng)l件的，做到“成熟一家，清理一家”，對(duì)暫時(shí)不能清理的單位，要規(guī)范管理，采取措施提高收益。應(yīng)依托股權(quán)管理系統(tǒng)，完善股權(quán)資料，進(jìn)行行權(quán)管理，并結(jié)合股權(quán)管理現(xiàn)狀，采取股權(quán)清算、股權(quán)協(xié)議轉(zhuǎn)讓等多種形式，規(guī)范處置流程，杜絕違紀(jì)違規(guī)操作，提高整體競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)收益最大化目標(biāo)。創(chuàng)新工作思路，杜絕盲目再投資，有計(jì)劃地退出爛尾業(yè)務(wù)，有次序地推進(jìn)股權(quán)清理，適時(shí)處置不良資產(chǎn)。

3.規(guī)范“進(jìn)”與“出”，強(qiáng)化人才管理。國(guó)有煉化公司應(yīng)樹(shù)立“治企有方”的用人導(dǎo)向，主動(dòng)積累人才資本，關(guān)注關(guān)鍵技術(shù)人才的使用，提高員工的歸屬感與責(zé)任感。應(yīng)當(dāng)打通青年職工的上升通道，給青年員工提供展示技能的平臺(tái)，讓德才兼?zhèn)?、群眾基礎(chǔ)好的青年員工早日實(shí)現(xiàn)個(gè)人未來(lái)發(fā)展的良好愿景。應(yīng)進(jìn)一步完善薪酬分配政策，將企業(yè)的發(fā)展成果更好、更多、更公平地惠及全體職工。

國(guó)有煉化公司應(yīng)厚植“興企有為”的成長(zhǎng)土壤，發(fā)揮重大科技項(xiàng)目在發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)人才方面的平臺(tái)作用，加大對(duì)中青年專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才的托舉力度，進(jìn)一步筑牢人才梯隊(duì)建設(shè)的堅(jiān)強(qiáng)基石，及時(shí)更新人才儲(chǔ)備，將新鮮血液注入基層生產(chǎn)車(chē)間。應(yīng)把提高職工的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)作為企業(yè)保持長(zhǎng)治久安、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的根本措施，支持鼓勵(lì)有條件的員工參加脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、學(xué)歷深造、專(zhuān)業(yè)進(jìn)修等再教育過(guò)程，持續(xù)強(qiáng)化全員培訓(xùn)，大力推進(jìn)員工與企業(yè)的協(xié)同發(fā)展。應(yīng)全面提高人力資源質(zhì)量和組織機(jī)構(gòu)匹配合理性，在廣泛采集崗位現(xiàn)狀、履職情況和業(yè)務(wù)工作量等相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步壓縮機(jī)關(guān)處室、二線輔助車(chē)間和三線后勤單位的人員編制，充實(shí)一線生產(chǎn)車(chē)間的人員配置，并破除技術(shù)工人群體和一般管理人員群體之間的屬性鴻溝，吸納生產(chǎn)車(chē)間里優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)技術(shù)員工走上管理崗位，發(fā)揮技術(shù)骨干的引領(lǐng)作用，從而提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定

1.意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、趨利避害。石化行業(yè)主要矛盾是較高的收益預(yù)期與較低的風(fēng)險(xiǎn)偏好之間的矛盾，正確認(rèn)識(shí)和把握風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的關(guān)系，是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的基礎(chǔ)。國(guó)有煉化公司應(yīng)吸取近年生產(chǎn)安全責(zé)任事故的深刻教訓(xùn)，切實(shí)提高全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，全面加強(qiáng)安全責(zé)任教育，并轉(zhuǎn)化為員工的共同認(rèn)識(shí)和自覺(jué)行動(dòng)，“不觸安全風(fēng)險(xiǎn)紅線、不碰管理風(fēng)險(xiǎn)底線”?！按笃椒€(wěn)”才能帶來(lái)“大效益”，意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)是保持裝置平穩(wěn)運(yùn)行、打牢優(yōu)化生產(chǎn)和企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)。

國(guó)有煉化公司應(yīng)緊密?chē)@既定發(fā)展戰(zhàn)略，確定風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)水平、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度，制定完備的安全風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急方案。進(jìn)一步梳理內(nèi)部控制體系風(fēng)險(xiǎn)清單列示的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)于接近公司戰(zhàn)略目標(biāo)的可接受績(jī)效偏差或風(fēng)險(xiǎn)偏好邊緣的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，給予較高優(yōu)先級(jí)，并作為關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)控制。應(yīng)強(qiáng)化安全激勵(lì)機(jī)制和施工作業(yè)管理，強(qiáng)化安全隱患治理和應(yīng)急體系建設(shè)，統(tǒng)籌組織隱患消缺工作，抓好區(qū)域內(nèi)化工原料互供，做好設(shè)備預(yù)知維修管理，嚴(yán)格執(zhí)行每三年對(duì)在役裝置和重大危險(xiǎn)源單元開(kāi)展一次HAZOP分析，并積極落實(shí)分析整改建議。應(yīng)開(kāi)展員工崗位風(fēng)險(xiǎn)辨別工作，完善行為安全養(yǎng)成長(zhǎng)效機(jī)制，主動(dòng)研究策劃系統(tǒng)性管理改進(jìn)方案，嚴(yán)格審核承包商資質(zhì)，嚴(yán)格監(jiān)管承包商現(xiàn)場(chǎng)施工全過(guò)程，消除多個(gè)施工主體在交叉作業(yè)期間可能發(fā)生的生產(chǎn)安全事故風(fēng)險(xiǎn)，提升突發(fā)緊急情況的現(xiàn)場(chǎng)處置能力。

國(guó)有煉化公司應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，廣泛、持續(xù)地收集與經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的、影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部管理風(fēng)險(xiǎn)信息，深入開(kāi)展對(duì)標(biāo)分析，堅(jiān)持市場(chǎng)導(dǎo)向作用，找出管理短板和風(fēng)險(xiǎn)源頭，重點(diǎn)監(jiān)測(cè)原油期貨價(jià)格，關(guān)注上、下游商品價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)，主動(dòng)防范價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)積極優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，動(dòng)態(tài)調(diào)整汽油調(diào)合方案，有效實(shí)現(xiàn)原油庫(kù)存降量，解決資金占用問(wèn)題，強(qiáng)化產(chǎn)銷(xiāo)銜接，提升原油價(jià)值鏈，盡量選擇加工性質(zhì)相對(duì)穩(wěn)定、來(lái)源相對(duì)穩(wěn)產(chǎn)、品種相對(duì)簡(jiǎn)單的原油產(chǎn)品，使生產(chǎn)裝置運(yùn)行更加平穩(wěn)，減少安全風(fēng)險(xiǎn)隱患，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增量。應(yīng)保證潤(rùn)滑油、聚丙烯、石蠟等高附加值、高效產(chǎn)品的生產(chǎn)，在下游用戶需求的基礎(chǔ)上進(jìn)一步開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品牌號(hào)，增加公司新的效益增長(zhǎng)點(diǎn)。

2.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、動(dòng)態(tài)反應(yīng)。在公司層面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，國(guó)有煉化公司應(yīng)從戰(zhàn)略發(fā)展的角度，基于業(yè)務(wù)和環(huán)境、成本和效益、責(zé)任和預(yù)期等方面，持續(xù)推進(jìn)以公司層面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為基礎(chǔ)的應(yīng)急預(yù)案完善及分類(lèi)工作，對(duì)潛在影響進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，選擇和部署合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，保證戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃的一致性和有效性。對(duì)安全風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，當(dāng)變動(dòng)幅度超過(guò)合理范圍應(yīng)及時(shí)預(yù)警，并根據(jù)實(shí)際情況重新識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)時(shí)靈活應(yīng)對(duì)。

在業(yè)務(wù)活動(dòng)層面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，國(guó)有煉化公司應(yīng)以業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和流程步驟描述為主線，健全基本業(yè)務(wù)流程目錄和重要業(yè)務(wù)流程目錄，制定完整的風(fēng)險(xiǎn)控制管理文檔，全面識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，關(guān)注與煉化行業(yè)相關(guān)的重組整合、會(huì)計(jì)政策、資本運(yùn)作等方面的新變化和新要求，建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息資料庫(kù)。應(yīng)做好異常參數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化異常問(wèn)題的溯源分析，持續(xù)開(kāi)展工藝適應(yīng)性評(píng)價(jià)，加強(qiáng)生產(chǎn)車(chē)間班組的風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)和技能學(xué)習(xí)，糾正不合理的工況和不良的操作習(xí)慣。應(yīng)考慮根據(jù)適應(yīng)性、復(fù)雜性和持久性等標(biāo)準(zhǔn)和方法，以定性和定量的原則，組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序，并作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的基礎(chǔ)。

（三）執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)

1.完善內(nèi)控制度保障。國(guó)有煉化公司應(yīng)動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)控手冊(cè)，發(fā)布配套的管理考核細(xì)則，在審計(jì)監(jiān)督、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面提出具體、量化、可操作的方式方法，并以制度形式固定下來(lái)。應(yīng)理順現(xiàn)行規(guī)章制度內(nèi)容，加快制度貫徹周期，及時(shí)與所在地區(qū)政策對(duì)接，積極更新相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)部分條款相互之間存在的釋義沖突、內(nèi)容重復(fù)等部分加以規(guī)范。應(yīng)在廣泛聽(tīng)取員工意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，以更加謹(jǐn)慎的工作態(tài)度發(fā)布和修訂制度，全面覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)審批流程，保證制度的有效性、嚴(yán)肅性和執(zhí)行力。

2.提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)水平。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)修養(yǎng)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員理解內(nèi)部控制的意義和作用，使其在工作中主動(dòng)對(duì)照內(nèi)部控制體系業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)要求和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常態(tài)化問(wèn)題。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，杜絕先付后批、補(bǔ)簽補(bǔ)審等業(yè)務(wù)流程倒置可能引發(fā)的違規(guī)事項(xiàng)，規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，規(guī)避會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有煉化公司應(yīng)改革會(huì)計(jì)核算模式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)一級(jí)管理，探索成立功能高度集成的專(zhuān)業(yè)化區(qū)域性財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)跨公司、跨區(qū)域的交叉記賬和多重審核，提高會(huì)計(jì)憑證的核算質(zhì)量和會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)范程度。

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)落實(shí)合規(guī)導(dǎo)向理念，重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，依托信息化平臺(tái)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，明確各部門(mén)在全面預(yù)算管理中的權(quán)利與義務(wù)，使預(yù)算更具有效性和約束性。國(guó)有煉化公司應(yīng)進(jìn)一步健全成本費(fèi)用管控機(jī)制，細(xì)化分解成本費(fèi)用指標(biāo)，嚴(yán)格執(zhí)行成本費(fèi)用審批程序，明確成本費(fèi)用適用范圍和具體要求，從源頭控制費(fèi)用支出，優(yōu)化資金支付和回籠的節(jié)奏，實(shí)現(xiàn)煉油完全加工費(fèi)和化工現(xiàn)金加工費(fèi)硬下降。

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)內(nèi)控手冊(cè)規(guī)定的不相容通用角色分離矩陣相關(guān)規(guī)范，通過(guò)授權(quán)和分權(quán)相結(jié)合的方法，科學(xué)合理地設(shè)置組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)，建立權(quán)責(zé)管理體系，制定完善的委托和授權(quán)管理，劃清權(quán)責(zé)邊界，健全權(quán)責(zé)管理、崗位劃分、風(fēng)險(xiǎn)控制、業(yè)務(wù)記錄等內(nèi)容，確保人、財(cái)、物的管理有序規(guī)范。

（四）風(fēng)險(xiǎn)信息、溝通和報(bào)告

1.建立內(nèi)部信息互通方式。國(guó)有煉化公司應(yīng)設(shè)立基于橫向部門(mén)的信息專(zhuān)委會(huì)，整合內(nèi)外部信息，在內(nèi)容上專(zhuān)事、專(zhuān)題、專(zhuān)議，在形式上規(guī)范、簡(jiǎn)潔、開(kāi)放，做好事前安排部署、事中統(tǒng)馭管理和事后的評(píng)價(jià)分析，有效縮短信息互通時(shí)間，提高決策決議效率。應(yīng)建立兼具開(kāi)放性和拓展性并滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需求的內(nèi)部控制信息報(bào)告制度和信息溝通渠道，實(shí)現(xiàn)信息和成果在職能處室和生產(chǎn)車(chē)間之間的集成和共享。

2.實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部信息共享。國(guó)有煉化公司應(yīng)依托煉化物聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)平臺(tái)以及人員安全管理系統(tǒng)，將現(xiàn)有的智能巡檢、倉(cāng)儲(chǔ)管理、裝置聯(lián)動(dòng)報(bào)警等應(yīng)用功能集成，持續(xù)推進(jìn)公司內(nèi)外部的系統(tǒng)互聯(lián)與信息互通，有序推進(jìn)集中控制和系統(tǒng)操作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享共用，提升公司本質(zhì)安全管控水平。

（五）審閱和修訂

國(guó)有煉化公司應(yīng)貫徹落實(shí)國(guó)有企業(yè)監(jiān)察體制改革舉措，完善組織機(jī)構(gòu)職權(quán)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督能力。監(jiān)察部門(mén)應(yīng)發(fā)揮網(wǎng)上業(yè)務(wù)聯(lián)合監(jiān)督工作平臺(tái)作用，在公司重大決策前做到“關(guān)口前移”，持續(xù)開(kāi)展合規(guī)監(jiān)察工作；企管部門(mén)應(yīng)健全業(yè)務(wù)流程測(cè)試規(guī)范，及時(shí)對(duì)內(nèi)控手冊(cè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)修訂；審計(jì)部門(mén)應(yīng)做好“吹哨人”角色，保證審計(jì)項(xiàng)目組的專(zhuān)業(yè)性和獨(dú)立性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管，定期向內(nèi)控管理委員會(huì)提交內(nèi)部控制體系審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告，使內(nèi)部控制信息披露從形式合規(guī)性向?qū)嵸|(zhì)有效性轉(zhuǎn)變。應(yīng)將內(nèi)部控制體系運(yùn)行效果納入公司決策層業(yè)績(jī)考核范圍，重點(diǎn)監(jiān)督?jīng)Q策層的行權(quán)效果并進(jìn)行評(píng)價(jià)和問(wèn)責(zé)。內(nèi)控管理委員會(huì)應(yīng)定期召開(kāi)工作例會(huì)，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的效果評(píng)價(jià)、限時(shí)反饋和后續(xù)整改工作。應(yīng)探索內(nèi)部審計(jì)體制改革，研究設(shè)立區(qū)域性審計(jì)共享中心試點(diǎn)。

同時(shí)，國(guó)有煉化公司也應(yīng)以更加開(kāi)放包容的態(tài)度，加強(qiáng)與所在地區(qū)以及其他外部單位的流程對(duì)接，主動(dòng)定期邀請(qǐng)安全監(jiān)管、財(cái)政稅務(wù)、消防公安等聯(lián)合檢查工作組進(jìn)駐公司，開(kāi)展常態(tài)化指導(dǎo)、專(zhuān)業(yè)性把脈、重點(diǎn)式探傷，督導(dǎo)公司決策層不斷采取各種措施提高內(nèi)部控制的有效性，實(shí)現(xiàn)集體決策有效有益，促使國(guó)有煉化公司持續(xù)增強(qiáng)自我完善、自我革新、自我提高的能力。

五、結(jié)論與啟示

優(yōu)化國(guó)有煉化公司內(nèi)部控制體系，一是應(yīng)當(dāng)從企業(yè)文化和組織結(jié)構(gòu)方面改善控制環(huán)境，把口徑繁多的各種制度、指標(biāo)等內(nèi)容整合到提升企業(yè)核心價(jià)值、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)期的總目標(biāo)上來(lái)，通過(guò)文化理念、管理機(jī)制和人力資源的融合，主動(dòng)積累人才資本，理順公司組織機(jī)構(gòu)，形成專(zhuān)業(yè)化運(yùn)營(yíng)和集約化管控；二是要圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，采用合理方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理治理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和反應(yīng)機(jī)制，規(guī)避可能損害公司利益的次生風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)；三是要規(guī)范執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的控制活動(dòng)，提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)能力和合規(guī)導(dǎo)向，杜絕“打破制度者往往是制定制度者”現(xiàn)象，擺脫制度規(guī)范與實(shí)際執(zhí)行兩層皮的問(wèn)題；四是積極完善信息共享機(jī)制，拓展上下級(jí)、內(nèi)外部的信息溝通渠道，切實(shí)保障員工的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，使決策層主動(dòng)溝通，做到自覺(jué)、自醒、自查；五是要建立持續(xù)有效監(jiān)督管理機(jī)制，秉持精準(zhǔn)有效的原則，提高內(nèi)部審計(jì)及外部監(jiān)管的實(shí)效性，加強(qiáng)對(duì)公司決策層的考核監(jiān)督，保證集體決策合理、合規(guī)、合法，體現(xiàn)公司利益的最大公約數(shù)，從而推動(dòng)國(guó)有煉化公司進(jìn)入良性、可持續(xù)、本質(zhì)安全、高質(zhì)量發(fā)展的新階段，在根本上實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。