國有企業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資資產(chǎn)的審計(jì)研究
——以A集團(tuán)公司為例

徐云龍 周婷婷（中交投資有限公司北京100029北京理工大學(xué)北京100086）

一、引言

“一帶一路”倡議的提出，使我國國有企業(yè)的海外業(yè)務(wù)持續(xù)拓展，對外投資規(guī)模不斷上升。2010年1月15日國務(wù)院國資委秘書長、新聞發(fā)言人在國新辦新聞發(fā)布會上表示，目前，已有81家國有企業(yè)在“一帶一路”沿線承擔(dān)了超過3 400個(gè)項(xiàng)目。這些項(xiàng)目分布在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、能源資源開發(fā)、國際產(chǎn)能合作等領(lǐng)域，其中有一大批具有示范性和帶動性的重大項(xiàng)目和工程。在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，中央企業(yè)充分發(fā)揮在基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域積累的經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)勢，主動參與重大項(xiàng)目建設(shè)，實(shí)施高水平的運(yùn)營管理，有力推動了“一帶一路”沿線國家的互聯(lián)互通和協(xié)同發(fā)展。目前，在“一帶一路”沿線已開工和計(jì)劃開工的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中，中央企業(yè)承擔(dān)的項(xiàng)目數(shù)占比超過60%，合同額占比接近80%。在國際產(chǎn)能合作方面，中央企業(yè)根據(jù)“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，先后在20多個(gè)國家開展了60個(gè)油氣合作項(xiàng)目，在參與礦產(chǎn)資源開發(fā)中加強(qiáng)技術(shù)交流和共享，有效提升了沿線國家能源礦產(chǎn)資源開發(fā)的能力和水平。同時(shí)，中央企業(yè)還積極為“一帶一路”項(xiàng)目融資搭建橋梁（劉衛(wèi)東等，2020）。

國有企業(yè)在境外投資過程中獲得聲譽(yù)與效益的同時(shí)，也面臨著境外投資失敗、境外違規(guī)經(jīng)營、國有資產(chǎn)流失等諸多風(fēng)險(xiǎn)（張幸、祝令彬，2020），這引起了黨和國家的高度關(guān)注。黨的十八屆四中、五中全會對加強(qiáng)境外國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督工作均提出了明確要求，黨的十九屆中央紀(jì)委四次全會強(qiáng)調(diào)要完善境外國有資產(chǎn)監(jiān)管制度，審計(jì)署和國資委等多次發(fā)文要求加強(qiáng)境外資產(chǎn)管理水準(zhǔn)和監(jiān)管力度。由此可見，強(qiáng)化國有企業(yè)境外投資資產(chǎn)的審計(jì)工作、彌補(bǔ)境外機(jī)構(gòu)監(jiān)管漏洞勢在必行。

二、對國有企業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資資產(chǎn)審計(jì)的意義

加強(qiáng)對國有企業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督，有利于保障境外資產(chǎn)安全，防止國有資產(chǎn)流失，促進(jìn)我國軟實(shí)力提升，提高國際競爭力，為“一帶一路”倡議的落實(shí)保駕護(hù)航。

（一）促進(jìn)境外投資和經(jīng)營活動合規(guī)合法，保障國有資產(chǎn)安全。合規(guī)合法是國有企業(yè)在境外進(jìn)行穩(wěn)定經(jīng)營的必要條件，國有企業(yè)國際競爭力也包含了合法合規(guī)的管理能力。近年來，在國有企業(yè)對外進(jìn)行投資建設(shè)時(shí)，侵吞、賤賣國有資產(chǎn)等違法違紀(jì)行為時(shí)有發(fā)生，造成國有資產(chǎn)流失。通過加大國有企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督力度，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)、侵吞國有資產(chǎn)的苗頭性問題，從源頭上堵塞國有資產(chǎn)流失的漏洞，保障國有資產(chǎn)的安全。同時(shí)，可以監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行整改，守住經(jīng)營底線。

（二）揭示經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范管理，提高企業(yè)國際競爭力。通過審計(jì)，可以及時(shí)揭示企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)與隱患，并分析原因、找出癥結(jié)；能夠使境外機(jī)構(gòu)認(rèn)真梳理、評估和分析各項(xiàng)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)營管理中的漏洞與偏差，及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，規(guī)范管理，進(jìn)而促進(jìn)國有企業(yè)提高管理水平，提高國有企業(yè)的國際競爭力。

（三）推動國有企業(yè)積極響應(yīng)“一帶一路”倡議。國有企業(yè)在“一帶一路”沿線國家進(jìn)行投資建設(shè)，境外審計(jì)的工作重點(diǎn)也將放在“一帶一路”沿線國家的建設(shè)項(xiàng)目上，對境外投資項(xiàng)目重大經(jīng)營決策的科學(xué)性、境外機(jī)構(gòu)內(nèi)控機(jī)制的健全性、經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性等進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督，推動國有企業(yè)積極響應(yīng)“一帶一路”倡議。

三、國有企業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)力量配備不足。近年來，隨著國有企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的快速增長，對其監(jiān)督的要求也越來越高，企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)力量在做好境內(nèi)審計(jì)工作的同時(shí)，難以滿足企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)的需要。同時(shí)，受離境手續(xù)審批、差旅費(fèi)用高等因素的制約，造成出境審計(jì)頻次低，人員配備不足，導(dǎo)致境外審計(jì)力量薄弱。此外，境外生產(chǎn)經(jīng)營資料多為外語標(biāo)，鑒于一些經(jīng)營事項(xiàng)會涉密的情況，對境外審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和政治素養(yǎng)提出了較高的要求。在開展境外審計(jì)工作中，受語言障礙、專業(yè)水準(zhǔn)、知識結(jié)構(gòu)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等因素制約，審計(jì)人員可能無法對境外企業(yè)經(jīng)營情況做出準(zhǔn)確客觀的評價(jià)，在一定程度上影響了境外審計(jì)的監(jiān)督效果。

（二）境外法律法規(guī)認(rèn)識不足。國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)需要以法律為依據(jù)，需要考慮“一帶一路”沿線國家和地區(qū)的主權(quán)事項(xiàng)（吳欣，2019）。然而，受多方面因素制約，境外審計(jì)人員難以在短時(shí)間內(nèi)掌握“一帶一路”沿線國家和地區(qū)的相應(yīng)法律法規(guī)，因而在全面揭示境外審計(jì)項(xiàng)目管理的特有風(fēng)險(xiǎn)方面存在不足，如因?qū)Ξ?dāng)?shù)囟惙ǖ惹闆r不熟悉，無法衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；不熟悉境外法規(guī)對合同內(nèi)容及簽訂程序的規(guī)定，無法判斷合同違規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)，這在一定程度上影響了審計(jì)效果。

（三）審計(jì)方法受限。在審計(jì)過程中，通常需要供應(yīng)商、客戶及銀行的配合。但進(jìn)行境外資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，難以使用銀行查詢、企業(yè)調(diào)查、發(fā)票真?zhèn)尾樵兊葒鴥?nèi)常用的審計(jì)取證方法，也難以對相關(guān)單位如供應(yīng)商、分包單位等開展外部調(diào)查，資金流向與業(yè)務(wù)真實(shí)性難以核實(shí)，監(jiān)控難度較大。

四、強(qiáng)化國有企業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資資產(chǎn)審計(jì)的措施——以A集團(tuán)公司為例

隨著集團(tuán)公司的發(fā)展壯大，在建項(xiàng)目、境外機(jī)構(gòu)無論在數(shù)量上、還是在資產(chǎn)規(guī)模上均迅速增長。為保障國有企業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資資產(chǎn)的安全，防止國有資產(chǎn)流失，A集團(tuán)公司采取了一系列措施，以強(qiáng)化其在境外投資資產(chǎn)的審計(jì)。這些舉措取得了一定的成效，為國有企業(yè)在境外開展審計(jì)工作以及規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了實(shí)踐路徑。

（一）設(shè)置境外審計(jì)專崗。通過設(shè)置境外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或崗位，達(dá)到加強(qiáng)境外資產(chǎn)監(jiān)管力度、充實(shí)內(nèi)部審計(jì)力量、構(gòu)建全面覆蓋的內(nèi)部審計(jì)體系的目的。

1.建設(shè)目標(biāo)。A集團(tuán)公司的境外機(jī)構(gòu)根據(jù)自身規(guī)模和需求設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或崗位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或崗位在集團(tuán)公司審計(jì)部的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下，受境外機(jī)構(gòu)直接領(lǐng)導(dǎo)，自主開展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)果及整改情況以向境外機(jī)構(gòu)匯報(bào)為主、向集團(tuán)公司審計(jì)部匯報(bào)為輔，以增強(qiáng)境外機(jī)構(gòu)自查自糾的能力為主要目標(biāo)，就地發(fā)現(xiàn)、就地解決、就地改正，促進(jìn)境外機(jī)構(gòu)的持續(xù)、健康和高質(zhì)量發(fā)展。

2.組織建設(shè)及人員配備。境外機(jī)構(gòu)原則上由境外機(jī)構(gòu)（黨組織）負(fù)責(zé)人分管審計(jì)工作；由境外機(jī)構(gòu)商務(wù)合約部設(shè)審計(jì)專員1名，負(fù)責(zé)具體組織、統(tǒng)籌實(shí)施境外機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作；審計(jì)專員向境外機(jī)構(gòu)（黨組織）負(fù)責(zé)人直接匯報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展，審計(jì)組長通常由審計(jì)專員擔(dān)任。在具體開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，境外機(jī)構(gòu)可內(nèi)部指定商務(wù)管理、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)人員為兼職審計(jì)人員，與審計(jì)專員組成審計(jì)組，形成專業(yè)互補(bǔ)，共同完成相關(guān)審計(jì)工作。在審計(jì)組人員配置上，也可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，適當(dāng)配備工程設(shè)計(jì)、工程施工、設(shè)備制造等相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員。境外機(jī)構(gòu)應(yīng)按照“能上能下、能進(jìn)能退”的原則，強(qiáng)化審計(jì)專員交流和崗位輪換（境內(nèi)外輪換，機(jī)構(gòu)內(nèi)部部門間輪換等），完善退出機(jī)制，拓展審計(jì)專員職業(yè)發(fā)展通道。審計(jì)專員應(yīng)當(dāng)接受集團(tuán)公司審計(jì)部的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)公司審計(jì)部報(bào)告。

3.審計(jì)專員崗位職責(zé)。建立健全境外機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)制度體系；確立年度審計(jì)重點(diǎn)，編制年度審計(jì)計(jì)劃；負(fù)責(zé)具體組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查等項(xiàng)目；負(fù)責(zé)跟蹤、督促、檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改并報(bào)告審計(jì)整改情況；負(fù)責(zé)進(jìn)行季度和年度工作總結(jié)，統(tǒng)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；參與機(jī)構(gòu)內(nèi)部的績效考核工作；積極配合集團(tuán)公司審計(jì)部對本單位開展的審計(jì)工作；完成境外機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)、集團(tuán)公司審計(jì)部安排的其他相關(guān)工作。

（二）優(yōu)化審計(jì)機(jī)制。

1.創(chuàng)新審計(jì)理念。（1）在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，境外機(jī)構(gòu)致力于實(shí)施“放心審計(jì)”和“增值審計(jì)”，并完成內(nèi)部審計(jì)職能由監(jiān)督評價(jià)向服務(wù)建議轉(zhuǎn)變?！胺判膶徲?jì)”主要針對防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而言，“增值審計(jì)”主要針對改善管理、增進(jìn)效益而言?！胺判摹焙汀霸鲋怠笔寝q證統(tǒng)一的關(guān)系，相輔相成，共同致力于集團(tuán)公司的持續(xù)、健康發(fā)展這一總體目標(biāo)。（2）強(qiáng)化審前調(diào)查，把審前調(diào)查作為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)鍵舉措來抓，使審計(jì)目標(biāo)更加明確，審計(jì)方案更加可行，審計(jì)實(shí)施更有針對性；強(qiáng)化過程控制，做好審計(jì)質(zhì)量全過程控制，強(qiáng)化進(jìn)度管理，全面提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率；強(qiáng)化后續(xù)管理，重視對審計(jì)底稿質(zhì)量的管理。（3）實(shí)施投資項(xiàng)目全生命周期審計(jì)。細(xì)化投資審計(jì)體系，對投資決策審計(jì)、投資建設(shè)審計(jì)、竣工驗(yàn)收審計(jì)、投資運(yùn)營審計(jì)、投資退轉(zhuǎn)審計(jì)等不同階段的審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，規(guī)范投資項(xiàng)目投、建、營、轉(zhuǎn)全過程的審計(jì)行為。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要點(diǎn)按照“投建營轉(zhuǎn)”等相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)國家、集團(tuán)公司和境外機(jī)構(gòu)相關(guān)制度，充實(shí)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)。（4）實(shí)施聯(lián)合工程審計(jì)。邀請集團(tuán)公司商法部、工程部等部門選定境外重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施聯(lián)合工程審計(jì)。對項(xiàng)目的管理模式、實(shí)施模式、組織架構(gòu)、進(jìn)度控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算管理、成本控制、盈虧預(yù)測、財(cái)務(wù)管理、商務(wù)管理、質(zhì)量安全、文化建設(shè)以及實(shí)施經(jīng)驗(yàn)和項(xiàng)目亮點(diǎn)等進(jìn)行綜合檢查和總結(jié)。在會計(jì)核算、資金管理、稅務(wù)管理、匯率風(fēng)險(xiǎn)、QS管理、工程實(shí)施管理等方面指出不足之處并提出建設(shè)性意見。

2.改進(jìn)審計(jì)方法與手段。（1）境外機(jī)構(gòu)審計(jì)專員通過查閱相關(guān)資料，熟悉所在國的相關(guān)法律法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則及經(jīng)營環(huán)境，依據(jù)本單位經(jīng)營管理狀況，制訂詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案，確定審計(jì)重點(diǎn)，做到有的放矢，提高審計(jì)效率。（2）從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過渡。編制《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要點(diǎn)及規(guī)范》，對經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)及其可能引發(fā)的問題、應(yīng)采取的控制手段、審計(jì)檢查和測試手段等進(jìn)行明確列示，具有很強(qiáng)的實(shí)操性。在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬項(xiàng)審計(jì)共同實(shí)施、互為補(bǔ)充，效果顯著。（3）充分利用審計(jì)信息系統(tǒng)。大部分境外機(jī)構(gòu)所在地為所在國家的首都或經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的城市，基本能夠運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)辦公，因此可以借助信息化技術(shù)，不斷提高審計(jì)效率。境外機(jī)構(gòu)通過運(yùn)用A集團(tuán)公司開發(fā)的審計(jì)信息綜合系統(tǒng)，如審計(jì)整改信息系統(tǒng)，可明顯提升審計(jì)整改效率和效果。后續(xù)計(jì)劃形成完整的審計(jì)數(shù)據(jù)庫，加入邏輯判斷、人工智能等智慧審計(jì)功能，對數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等。

3.調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。境外審計(jì)專崗以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以機(jī)構(gòu)內(nèi)控為主線，貫徹落實(shí)國家重大政策措施，根據(jù)境外機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，以更好地體現(xiàn)審計(jì)的功能和價(jià)值。境外審計(jì)專崗在原職責(zé)基礎(chǔ)上，增加發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、三重一大、合規(guī)管理、重大措施及年度經(jīng)營計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)等職責(zé)，更加廣泛、深入地揭示生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)案例宣貫，促進(jìn)管理提升和防范風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)時(shí)關(guān)注國家審計(jì)署的政策動態(tài)，以審計(jì)署對A集團(tuán)公司的審計(jì)報(bào)告為分析基礎(chǔ)，以集團(tuán)公司對境外機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告為主線，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，剖析審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。結(jié)合境外審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型問題，精心編寫審計(jì)案例宣講資料，在境外機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí)及集團(tuán)公司財(cái)務(wù)工作會上進(jìn)行宣貫和交流。

（三）完善審計(jì)流程。

1.審計(jì)項(xiàng)目確定。境外機(jī)構(gòu)在審計(jì)項(xiàng)目的確定上，除了按照集團(tuán)公司審計(jì)工作規(guī)定中的日常流程進(jìn)行確定外，還開展了專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。針對機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員事務(wù)變更、風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、投資項(xiàng)目等，按照“應(yīng)審盡審”的要求和“兩年輪審一遍”的原則，開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)；按照“離任必審”的原則受托開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；根據(jù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制評審實(shí)施細(xì)則，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，深化內(nèi)部控制評審；精心選取重、難點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施工程專項(xiàng)審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)深度和廣度；選取對機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)調(diào)整具有重大影響的投資項(xiàng)目開展投資專項(xiàng)審計(jì)，從合法合規(guī)、流程完備、穩(wěn)健運(yùn)營、收益保障、風(fēng)險(xiǎn)可控等五個(gè)視角，進(jìn)行仔細(xì)深入的檢查，總結(jié)亮點(diǎn)、提示風(fēng)險(xiǎn)，盡可能避免損失，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。

2.現(xiàn)場審計(jì)方法。審計(jì)組在進(jìn)駐被審計(jì)項(xiàng)目前，首先召開由被審計(jì)項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)參加的審計(jì)見面會，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，被審計(jì)人先在審計(jì)見面會上述職，并提供書面述職報(bào)告；被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人向?qū)徲?jì)組簽認(rèn)“承諾函”，如實(shí)提供有關(guān)資料；對審計(jì)事項(xiàng)，在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用詢問、檢查、抽樣和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，并做出審計(jì)工作記錄，審計(jì)工作記錄應(yīng)當(dāng)由相關(guān)人員簽字確認(rèn)。此外，針對集團(tuán)公司境外機(jī)構(gòu)地域分布廣、監(jiān)管難度大、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，集團(tuán)公司將合規(guī)巡查審計(jì)嵌入所有類型審計(jì)項(xiàng)目，作為固定流程開展，針對巡查審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，定期向集團(tuán)公司監(jiān)督平臺會議通報(bào)，聯(lián)合相關(guān)職能部門共同完善管理，提高境外機(jī)構(gòu)的合規(guī)意識和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

3.審計(jì)底稿整理。審計(jì)組對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分類、歸納，寫出審計(jì)工作底稿，并在審計(jì)工作底稿中提出整改的意見和建議。完成的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)附有審計(jì)工作記錄和審計(jì)證據(jù)，對事實(shí)不清、證據(jù)不足、結(jié)論不當(dāng)?shù)?，審?jì)人員應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)足、更正，并經(jīng)審計(jì)組長復(fù)核簽字。境外機(jī)構(gòu)很重視審計(jì)底稿的質(zhì)量管理、審計(jì)結(jié)果的總結(jié)，以及審計(jì)中存在問題的溝通交流，除每年年終的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)外，還不定期組織業(yè)務(wù)人員審計(jì)心得及業(yè)務(wù)交流會，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量全面提升。

4.審計(jì)報(bào)告撰寫。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)實(shí)施結(jié)果，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)由審計(jì)組長或其指定的審計(jì)組其他人員負(fù)責(zé)起草。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、建議可行、文字精煉，充分考慮報(bào)告使用者的閱讀和理解。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：審計(jì)的基本情況，即審計(jì)工作的基本情況（審計(jì)人員組成、審計(jì)時(shí)間、范圍等）、被審計(jì)單位基本情況、財(cái)務(wù)狀況及效益情況、存在的主要問題及建議。審計(jì)報(bào)告實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長應(yīng)在審計(jì)報(bào)告上簽字署名。此外，境外機(jī)構(gòu)結(jié)合歷年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及工作要求，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告模板，不斷提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)效率。