對招投標(biāo)工作財務(wù)監(jiān)督的幾點思考

李曉紅（高級會計師） （德州市中醫(yī)院 山東德州 253000）

招投標(biāo)是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，而“公開、公平、公正和誠實信用”是市場交易的前提，是招投標(biāo)過程中必須遵守的最基本的原則，建立一個“誠實守信”的市場交易環(huán)境，不僅能夠保證招投標(biāo)活動的經(jīng)濟、有效，還是預(yù)防腐敗、防控廉政風(fēng)險的手段。因此財務(wù)人員在招投標(biāo)活動中的監(jiān)督就顯得尤其重要，它關(guān)系到國家利益、社會公眾利益和單位采購的合法權(quán)益是否得到保障。當(dāng)前，由于招標(biāo)方過于重視“最低價中標(biāo)”，對投標(biāo)方提供技術(shù)的水平和產(chǎn)品的質(zhì)量等因素不夠重視，另一方面忽略了財務(wù)人員在招投標(biāo)中的監(jiān)督職能，使監(jiān)督流于形式，起不到有效監(jiān)督的作用。為了更好地發(fā)揮財務(wù)人員在招投標(biāo)管理中的專業(yè)技能，使這種“重價格，輕質(zhì)量”的觀念得到改善，真正實現(xiàn)擇優(yōu)價廉地選取物資或服務(wù)，達到招投標(biāo)的目的，本文就招投標(biāo)工作中的財務(wù)監(jiān)督談幾點建議。

一、招投標(biāo)前財務(wù)監(jiān)督——事前財務(wù)監(jiān)督

（一）對招標(biāo)項目的監(jiān)督。單位在進行招投標(biāo)時，財務(wù)人員應(yīng)對招標(biāo)項目是否經(jīng)過了可行性研究，工程概算和設(shè)計文件是否有效和資金概算的準(zhǔn)確性進行審查，一一核實是否存在資金缺口、建設(shè)資金能否及時到位、資金來源是否符合規(guī)定、是否經(jīng)過相關(guān)部門的審批等問題，為單位招投標(biāo)后項目的順利實施打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）對招投標(biāo)項目管理機構(gòu)的監(jiān)督。進行招投標(biāo)的管理機構(gòu)應(yīng)遵循互相監(jiān)督、互相制約的原則，其內(nèi)部控制制度是否健全，機構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，評標(biāo)小組的成員是否分工合理，相應(yīng)的組織形式是否符合招投標(biāo)的相關(guān)制度，都需要進行全面的審核。

（三）加強對投標(biāo)方單位資格的財務(wù)審查。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)單位的實際情況，對所招標(biāo)項目的金額大小、數(shù)量多少、投標(biāo)方利潤估算及期望程度，制定出科學(xué)合理的財務(wù)評價指標(biāo)，指導(dǎo)招標(biāo)工作的進行。如果所設(shè)定的各項指標(biāo)和參數(shù)不科學(xué)、不合理，就難以對投標(biāo)單位的經(jīng)濟實力進行科學(xué)、準(zhǔn)確的衡量，從而對招標(biāo)結(jié)果產(chǎn)生不良的影響。財務(wù)人員應(yīng)重點分析投標(biāo)單位的市場占有率、業(yè)務(wù)承接能力、資信情況、風(fēng)險評估等，并對招投標(biāo)過程中的內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險加強管理。

（四）如果招標(biāo)方委托代理公司招標(biāo)的，財務(wù)人員應(yīng)重點審核招標(biāo)代理合同，將財務(wù)風(fēng)險端口前移。選定的投標(biāo)代理單位，應(yīng)通過中介代理備選庫隨機抽取的方式確定，避免代理單位為承攬業(yè)務(wù)盲目迎合投標(biāo)單位的不合理要求，具體包括委托招標(biāo)代理協(xié)議、辦理的招標(biāo)備案、編制的招標(biāo)文件中的各種指標(biāo)等，財務(wù)人員應(yīng)從多方面進行嚴格審核，對達不到要求的代理機構(gòu)請出電子交易平臺，不得從事招投標(biāo)代理工作，從而倒逼委托代理公司加強對投標(biāo)單位多方考察，全面了解投標(biāo)方信譽、資質(zhì)、經(jīng)濟技術(shù)實力，反復(fù)對投標(biāo)實施方案進行遴選，保證中標(biāo)單位有能力順利實施該項目。

二、招投標(biāo)過程中的財務(wù)監(jiān)督——事中財務(wù)監(jiān)督

（一）財務(wù)人員應(yīng)參與資格預(yù)審文件的審查。在招投標(biāo)中，常常存在資格預(yù)審文件編制不科學(xué)、財務(wù)指標(biāo)不合理等情況。因此，投標(biāo)人提交的財務(wù)能力的證明文件，需要經(jīng)過專業(yè)財務(wù)人員的介入和審查。根據(jù)審查的結(jié)果，對投標(biāo)單位的經(jīng)濟實力是否雄厚、有無完成該任務(wù)的能力、信譽是否良好，為招標(biāo)單位全面了解投標(biāo)單位中標(biāo)后的執(zhí)行能力，做出科學(xué)的判斷。

1.審查投標(biāo)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實、合理。企業(yè)為了能夠中標(biāo)，所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)常常存在虛假的情況，片面夸大其單位的業(yè)績。因此，財務(wù)人員應(yīng)對投標(biāo)單位所提供的數(shù)據(jù)進行科學(xué)的財務(wù)評價，分析其資金運作、負債及單位的持續(xù)經(jīng)營情況，是否客觀、公允地反映了單位的財務(wù)狀況，預(yù)判與本次招標(biāo)項目是否相符，分析投標(biāo)人未來的發(fā)展趨勢，從財務(wù)方面為評標(biāo)專家提供有力的支持。

2.投標(biāo)單位的財務(wù)審計報告是否規(guī)范。財務(wù)人員應(yīng)從投標(biāo)單位審計報告中的注冊資本、審計資質(zhì)、執(zhí)業(yè)紀錄、執(zhí)業(yè)信譽及單位人員的構(gòu)成和規(guī)模等情況進行綜合考核。所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)專業(yè)資格的注冊會計師簽名蓋章，并經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章后方能生效。但有些投標(biāo)人的審計報告沒有簽名或只有一名注冊會計師簽名或蓋章。這時，財務(wù)人員應(yīng)對投標(biāo)人的審計報告重點審查，需要對投標(biāo)單位的職業(yè)道德遵守情況、職業(yè)工作紀律、行為規(guī)范及團隊協(xié)作精神等進行科學(xué)的評估。

（二）財務(wù)人員應(yīng)科學(xué)地核算成本費用，合理確定招標(biāo)控制價。招投標(biāo)時，常常片面地將“最低價”作為中標(biāo)的最高標(biāo)準(zhǔn)，有的投標(biāo)單位為了能中標(biāo)，不惜壓低價格到成本線以下，但在具體的實施過程中，質(zhì)量不能保證，更有甚者，施工過程中偷梁換柱，降低成本費用，損害招標(biāo)方的經(jīng)濟利益。財務(wù)人員應(yīng)對投標(biāo)項目進行全面分析，確定合理的投標(biāo)底線，防止報價低于成本價中標(biāo)。

（三）參與技術(shù)標(biāo)測算，增強評標(biāo)工作的公平性。由于參加的投標(biāo)方對投標(biāo)工作采用的技術(shù)方案、項目承諾的使用壽命、專業(yè)技術(shù)有無升級和擴展、報價構(gòu)成、企業(yè)稅負等方面存在諸多不同，也不可能強求一致。因此，財務(wù)人員在報價過程中還應(yīng)參與測算，對服務(wù)成本、功能、性價比等綜合比較，將最后報價進行調(diào)整計價，不可只依據(jù)價格的高低簡單地進行評判，要保證評標(biāo)的公平合理，擇優(yōu)者中標(biāo)。

（四）形成行業(yè)成本價格體系，防范惡意低價投標(biāo)。合理確定招標(biāo)控制價后，如出現(xiàn)報價偏離，應(yīng)對不同報價統(tǒng)一進行折算，使之可相互比較，增強評標(biāo)的公平性。同時還應(yīng)建立誠信體系，健全失信懲罰機制，一旦發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)情況，即便是最低價，也應(yīng)嚴肅處理，對招投標(biāo)雙方責(zé)任人進行責(zé)任追究，必要時移送司法機關(guān)處理。

（五）推行全流程電子化招標(biāo)，加強財務(wù)監(jiān)督，減少招投標(biāo)中的違法違規(guī)操作行為。全流程電子化招標(biāo)，指招標(biāo)和投標(biāo)雙方利用互聯(lián)網(wǎng)在線上完成招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等全部活動。電子招標(biāo)平臺提供電子標(biāo)書、數(shù)字證書加解密、計算機輔助開標(biāo)等功能，招投標(biāo)的全過程都可利用電子交易平臺進行操作和查閱，不僅節(jié)省了招投標(biāo)的成本，也大大提高了招投標(biāo)的工作質(zhì)量和效率。全流程電子化招標(biāo)具有以下幾方面作用：

1.運用電子招投標(biāo)平臺，可以加強投標(biāo)保證金的管理。投標(biāo)保證金是投標(biāo)人按照招標(biāo)文件規(guī)定的形式和金額向招標(biāo)人遞交的、約束投標(biāo)人履行其投標(biāo)義務(wù)的擔(dān)保。但在實際的操作中，它的重復(fù)性強、工作量大，手工操作和管理效率低下，中標(biāo)結(jié)果公示后，出于時間考慮或操作便捷，常常直接退還給投標(biāo)人，這樣雖然操作簡單，但不規(guī)范，有很大風(fēng)險。（1）按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，中標(biāo)結(jié)果公示后，中標(biāo)人若不能按照招標(biāo)文件規(guī)定的條件與招標(biāo)人簽署合同，中標(biāo)人提交的投標(biāo)保證金應(yīng)當(dāng)沒收，但投標(biāo)保證金如果沒有及時到賬，或支票過期，投標(biāo)保證金無法收回，就會給招標(biāo)人帶來損失。（2）同一投標(biāo)人參加的多個項目，分次支付保證金，或一筆匯款針對多個招標(biāo)項目，由于財務(wù)人員不了解具體的項目信息，無法確認具體的項目金額，導(dǎo)致信息不能及時反饋，無法確保保證金的真實性和準(zhǔn)確性。（3）資金入賬后能夠及時完成賬務(wù)處理，相關(guān)信息通過系統(tǒng)反饋到業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在中標(biāo)通知發(fā)布的同時，向財務(wù)部門提交退款申請。財務(wù)確認無誤后，采用快捷的網(wǎng)上銀行支付退款，確保了資金實時無誤到達收款人賬戶。實現(xiàn)了投標(biāo)保證金與投標(biāo)項目及投標(biāo)人的自動匹配，以及財務(wù)記賬功能的高度自動化，提高了工作效率和管理水平，從而實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督的電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化。

2.運用電子招投標(biāo)平臺，可以加強對投標(biāo)相關(guān)方的動態(tài)考核。電子招投標(biāo)平臺有一套制定科學(xué)合理的考核評價指標(biāo)，能對各個招投標(biāo)代理公司、評標(biāo)專家、投標(biāo)人及招標(biāo)人進行綜合動態(tài)考核，作為準(zhǔn)入和請出電子交易平臺資格的依據(jù)。（1）對招標(biāo)代理機構(gòu)的管理。對招投標(biāo)代理的機構(gòu)和從業(yè)人員從專業(yè)技術(shù)、道德修養(yǎng)、違法違紀、有無專業(yè)經(jīng)驗等多個方面，進行綜合考評，對有弄虛作假、泄露標(biāo)底等行為的，通過平臺就其誠信情況向社會公布。有違法違規(guī)行為的，在及時糾正的同時，制定嚴格具體的處罰措施，營造“誠信激勵、失信嚴懲”的市場導(dǎo)向。（2）建立評標(biāo)專家信用檔案和標(biāo)后評議責(zé)任追究制度，加強對評標(biāo)專家的監(jiān)管。對評標(biāo)專家的評標(biāo)情況和評標(biāo)質(zhì)量，定期由招標(biāo)項目的相關(guān)部門、項目專業(yè)人員組成專家考核組，就法律知識、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平進行考核評估，查找評標(biāo)專家的問題，并提出評價建議，對不能勝任的、有違法違規(guī)行為的，取消其評標(biāo)專家資格，從評標(biāo)專家?guī)熘刑蕹?，并根?jù)其情節(jié)的嚴重程度，做出相應(yīng)的處罰，推選出“品德正、業(yè)務(wù)精、經(jīng)驗足、信譽好”的評標(biāo)專家。（3）加強對投標(biāo)人的考核。投標(biāo)人應(yīng)接受招標(biāo)平臺上的行業(yè)主管部門、經(jīng)濟管理部門、招標(biāo)單位聯(lián)動的監(jiān)督檢查，就其投標(biāo)人是否有借用資質(zhì)投標(biāo)、中標(biāo)后更換廠家或貨物品牌、改變服務(wù)內(nèi)容、違背合同的補充協(xié)議及“低標(biāo)高結(jié)”等不良記錄，進行綜合評價。遏制和打擊串標(biāo)、圍標(biāo)，并鼓勵投標(biāo)人互相監(jiān)督，使其“一處違法，處處受制”，加大了違法違規(guī)的打擊力度，使違法犯罪者無處遁形。

3.運用電子招投標(biāo)平臺，提高招投標(biāo)工作的透明度。招投標(biāo)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，推進財務(wù)監(jiān)督的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化，盡可能地減少人為因素的干擾，有效防范招投標(biāo)活動中的廉政風(fēng)險，必要時在開標(biāo)廳和評標(biāo)室配備電視監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)對整個交易活動的全程錄像和實時監(jiān)控，使“有形市場”變?yōu)楦痈咝А⒈憬?，公平、公正的“無形市場”。

三、招投標(biāo)完成后的財務(wù)監(jiān)督——事后財務(wù)監(jiān)督

（一）投標(biāo)完成后，財務(wù)人員應(yīng)參與合同的簽訂。在簽訂合同時，常常存在雙方對合同理解不一致，所訂的條款不符合《經(jīng)濟法》《稅法》等法律法規(guī)規(guī)定要求、合同中的責(zé)任和獎罰不明確、結(jié)算方式和支付程序的約定不具體、不能合理繳稅，造成合同執(zhí)行困難等問題，因此財務(wù)人員要參與合同簽訂，對合同簽訂過程中制定的條款能否認真履行、是否具有可操作性，從維護合同的合法性、可行性方面進行監(jiān)督。

（二）加強中標(biāo)后的跟蹤管理，強化對合同執(zhí)行的監(jiān)督審查。招投標(biāo)雙方應(yīng)圍繞合同的嚴肅性，對合同內(nèi)容進行及時履行，并審查合同履行中是否存在層層轉(zhuǎn)包、違法分包、非法轉(zhuǎn)讓或肢解項目等問題，財務(wù)人員通過財務(wù)數(shù)據(jù)的比率分析，檢查出現(xiàn)的數(shù)據(jù)異常，揭露存在的粉飾財務(wù)報表行為，能夠及時、最大程度地減小在合作過程中可能遭受的損失。

（三）加強對招標(biāo)結(jié)果的審計。財務(wù)、審計、各級政府等部門制定的關(guān)鍵控制點，是財務(wù)審計的重要依據(jù)，根據(jù)審計結(jié)果，建議監(jiān)管部門制定《招投標(biāo)人信用評價辦法》，對招投標(biāo)活動中的違法違紀行為進行記錄，并對審計處理結(jié)果公告招標(biāo)人、招標(biāo)代理機構(gòu)、投標(biāo)人等，形成完善的招投標(biāo)信用評價和懲罰管理機制，有利于構(gòu)建事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的全方位監(jiān)督體系。

當(dāng)然，招投標(biāo)事前、事中、事后財務(wù)監(jiān)督的有效性是建立在財務(wù)人員具備非常高的綜合素質(zhì)基礎(chǔ)上，隨著電子化招投標(biāo)平臺的應(yīng)用，對財務(wù)人員在招投標(biāo)中的監(jiān)督也提出了更高的要求。因此，招標(biāo)單位要從多方面提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。一是對財務(wù)人員應(yīng)加強網(wǎng)絡(luò)交易平臺培訓(xùn)，強化網(wǎng)絡(luò)安全與信息安全。二是建立財務(wù)成本信息庫的電子招投標(biāo)系統(tǒng)，兼顧成本核算和招投標(biāo)的業(yè)務(wù)需求，并在使用過程中及時跟蹤和進行效率、效益分析，根據(jù)行業(yè)鏈和市場反饋的信息，改進業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)信息共享互通。三是財務(wù)人員要樹立風(fēng)險價值觀，培養(yǎng)資本運營的管理觀念。