煤炭企業(yè)會計內部控制及風險防范對策研究

●解雪莉

很多煤炭企業(yè)逐漸認識到內部控制的必要性，不斷更新和完善內部控制系統(tǒng)，必定成為企業(yè)的發(fā)展趨勢。然而我國的煤炭企業(yè)大多數(shù)是國有獨資或者國家控股的，在這種體制下，企業(yè)會計內部控制會容易有缺陷?；诖?，本文將結合會計內部控制理論及風險防范，分析某煤炭企業(yè)的會計內部控制制度和內部風險，從而保證會計內部控制的完整性，風險防范的謹慎性，才能夠高效地保護企業(yè)資產，有應對各種風險的能力。

一、會計內部控制及風險防范的概念

財務管理已經(jīng)成為管理工作的重點組成部分，企業(yè)的不同環(huán)節(jié)、各個領域都被其內容、目標、特征滲入。從某些角度來說，財務管理和企業(yè)的生存、發(fā)展有直接關聯(lián)，能促進企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

（一）內部控制的概念

內部控制是一連串方法、程序和制度的總稱。它包括保護企業(yè)財產的完整，保證規(guī)章制度的執(zhí)行，確定會計工作的真實、可靠，規(guī)范員工的行為。最重要的是能減少發(fā)生風險的機會?？偟膩碚f，內部控制需要自己約束自己、自己檢查自己，自己反省自己的一種制度。

內部控制是一個動態(tài)的系統(tǒng)。隨著經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展，漸漸成為企業(yè)管理工作的基礎和前提。會計內部控制作為其中的一個子系統(tǒng)，對會計信息的安全、完整，財產的質量水平，法律法規(guī)、規(guī)章制度的制定及實施都有所保證。會計內部控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、財產保全控制、風險控制、內部審計報告控制等內容。

（二）風險防范的概念

風險是指行動結果發(fā)生的不同可能性，并預先判斷到某此行動可能會出現(xiàn)的結果，分析每種結果沒有出現(xiàn)的可能。但并不能提前知道真正的結果到底是如何。主要是預防危險事件，還可以在系統(tǒng)中檢查自我管理方面的正常進行，以減輕或消除風險。而風險防范指定期的對活動進行檢查、控制、監(jiān)督，減少風險發(fā)生的可能。以減低企業(yè)損失、影響。是企業(yè)用來謀求最大利益的一種途徑。

二、某煤炭企業(yè)內部控制分析

2000 年7 月，某煤礦集團有限公司產生；2005 年實施了股改，由七家股東共同出資經(jīng)營公司。2019 年在世界五百強中排名第464 位。全公司現(xiàn)有職工16.02 萬余人。該煤炭企業(yè)遍布于七個省18 個縣市。子公司中有兩家上市公司。目前，產業(yè)主要是煤炭，電力、金融、化工為輔業(yè)，還新增了文旅、物流等新興產業(yè)。

在“十三五期間”，該煤炭企業(yè)堅持以煤炭為基礎多元化發(fā)展的戰(zhàn)略目標。持續(xù)發(fā)展煤炭業(yè)的同時，不斷延長產業(yè)鏈，發(fā)展新興產業(yè)。然而，在發(fā)展的同時，也存在一些缺陷，主要表現(xiàn)為。

（一）會計內部控制制度不完善

該煤炭企業(yè)雖然制定了相關的會計制度，但并沒有及時修改。由于更新不及時、內容不健全、執(zhí)行不嚴謹?shù)榷紩斐刹煌潭鹊膯栴}。首先，新時代下，該煤炭企業(yè)不及時更新內部會計制度，以至于沒能及時享受新政策的利好，可能會形成潛在的經(jīng)營風險。其次，在制定制度時，可能會因為自身水平或經(jīng)驗問題，會使制度制定的不夠全面或者不清晰。這種有問題的制度在執(zhí)行過程中，不同的人就會有不同意思的理解，導致同一會計事務會有不同的處理結果，核算過程也會沒有秩序。最后，在執(zhí)行過程中，可能會因為管理層的權力，不按制度實施工作，或按照其自己的想法去執(zhí)行，導致相關制度形同虛設。

（二）會計監(jiān)督體系不健全

通過調研發(fā)現(xiàn)，在該企業(yè)的會計內部控制中，會計監(jiān)督的執(zhí)行不到位，缺少對會計工作的事前、事中以及事后監(jiān)督。此外，目前該企業(yè)中有部分在崗人員的道德水平有待提高，存在工作中私自挪用公司資金的問題。這種行為,基本上管理者前期無法察覺，等發(fā)現(xiàn)時，往往已經(jīng)形成較大的損失。其實員工之間相互監(jiān)督的可行度、可信度并不高，比較容易出現(xiàn)串通的可能。以上這些問題都會讓該企業(yè)的發(fā)展受到危害，久而久之，如果企業(yè)的財務方面有問題，那將有極大的難度實施解決措施。

（三）會計信息環(huán)境不安全

會計環(huán)境會影響會計信息的需求，影響會計程序與方法，乃至影響企業(yè)提供會計信息的意愿等。而會計信息環(huán)境也會因錢財誘惑的影響，可能有的在崗人員會把該企業(yè)的會計信息進行私自保存，或者提供不正確、不完整的數(shù)據(jù)。目前，該煤炭企業(yè)存在信息更新不及時、相關的數(shù)據(jù)不真實等，也會讓該企業(yè)的會計內部控制工作遭到重創(chuàng)。

（四）會計從業(yè)人員的素質不高

會計人員素質是指會計人員從事本職工作應具備的品質和能力，是完成會計工作任務的基本條件。它包括思想道德、專業(yè)知識、工作技能和改革創(chuàng)新四個方面。通常，每個公司都要有一套完善的會計內部控制制度來開展會計工作。一套完善的會計內部控制制度就會需要不斷地更新、持續(xù)地完善，才能提高會計工作的效率。如果出現(xiàn)了特例，也必須做到及時發(fā)現(xiàn)問題，快速解決問題。

三、某煤炭企業(yè)內部風險分析

為了實現(xiàn)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，該企業(yè)的會計內部控制應該嚴格按照自身的內部控制現(xiàn)狀不斷修改、完善，始終適應我國有關法律法規(guī)的要求。在出現(xiàn)風險問題時，可以采取有效措施，防止造成更大的損失。目前，存在的內部風險主要有：

（一）財務風險

財務風險是比較綜合的一種風險，所以本文把財務風險作為重點考慮，主要從償債能力和盈利能力兩個指標分析。

由表1 可知，一是總資產收益率呈負數(shù)，說明該煤炭企業(yè)的盈利能力不強。近三年總資產收益率的變化，可以了解到該企業(yè)的資產運營趨勢及方向，并準確地評價資產運行的質量水平。二是營業(yè)利潤率持續(xù)下降，說明產業(yè)轉型對該煤炭企業(yè)的影響力巨大，使得該煤炭企業(yè)最基本的獲利能力在減少。建議該煤炭企業(yè)應快速調整戰(zhàn)略，在轉型中平穩(wěn)發(fā)展。

據(jù)統(tǒng)計資料分析，該煤炭企業(yè)在剛上市時資本收益率一直持上升趨勢，從2017 年開始下降。究其原因，這是因為隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，業(yè)務數(shù)量的增加，就需要增加新產品、開拓新市場以及新的管理模式，那么資本收益率就會隨著下降。

表1 盈余現(xiàn)金保障系數(shù)分析

盈余現(xiàn)金保障系數(shù)能反映出該煤炭企業(yè)的凈收益中現(xiàn)金保障的情況。由圖1 可知，該煤炭企業(yè)在2017 年到2019 年間盈余現(xiàn)金保障系數(shù)都是負數(shù)，且數(shù)據(jù)呈現(xiàn)越來越小的趨勢，說明該煤炭企業(yè)收益質量狀況不好，其發(fā)展目標不適用于該企業(yè)本身的狀況。

圖1 盈利能力分析

圖2 短期償債能力分析

由圖2 可知：第一，該煤炭企業(yè)在2017-2019 年間的流動比率連續(xù)降低，遠低于該指標的標準，說明該煤炭企業(yè)的變現(xiàn)能力在減弱，短期償債能力也不好。第二，從速動比率看，若該值大于或等于1 時，表明企業(yè)有充裕的能力償還短期負債。而該煤炭企業(yè)的速動比率與流動比率相近，說明其開采量較少，但銷售能力不錯，但由于該煤炭企業(yè)負債基數(shù)龐大，整體說明該煤炭企業(yè)的短期償債能力弱。第三，現(xiàn)金比率一般在20%左右比較合適，如果比率過高，說明該煤炭企業(yè)的變現(xiàn)能力不錯。從圖中看出該企業(yè)的現(xiàn)金比率在連續(xù)降低，但依舊高于20%，說明該煤炭企業(yè)用現(xiàn)金償付流動負債的能力在逐漸減少，從償債角度看是好事。但如果一直維持較高的比率，就說明資金利用效果較差。因為現(xiàn)金是各類資產中盈利能力最低的，持有過量現(xiàn)金會使企業(yè)承擔額外的機會成本。第四，從現(xiàn)金比率看，該指標是用來權衡企業(yè)在經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量能償還流動負債的水平，可以真正反映該煤炭企業(yè)目前的現(xiàn)金性資產所具有的償債能力，還可以了解該煤炭企業(yè)的現(xiàn)金性資產對全部流動負債的實際保障程度。一般該比率均為1 最合適，然而，該企業(yè)的現(xiàn)金流量比率明顯低于1，所以其償債能力較弱。

由圖3 可知：資產負債率接近90%，說明該煤炭企業(yè)負債經(jīng)營的程度高。債權人收回賬款的可能性低，那么利益就得不到保障。但是經(jīng)濟繁榮時，由于財務杠桿作用，可以提高所有者的利潤。但如果經(jīng)濟不繁榮，就會有超大的損失。換一個角度分析，在這種高負債的結構下，獲利能力也大。所以有著雙刃劍的作用，一定要謹慎利用。此外，產權比率為0.6，可知股東權益有60%的希望能償還債務人提供的資本，對債務人來說是比較安全的結構。因為產權比率是1 比較合適，所以說該煤炭企業(yè)的長期償債能力還是不錯的。

圖3 長期償債能力分析

（二）安全生產風險

雖然該煤炭企業(yè)一直致力于把礦井操作設備智能化，并且在這條道路上付出了許多，但是還是會有煤礦安全事故的發(fā)生。這不僅讓我們反思，設備智能化并不是煤礦井下安全的保護傘，它依然需要人為的操控。所以在設備越來越先進的同時，井下的安全才是應該關注的重點。因此加強井下安全環(huán)境的監(jiān)督，還要定期對設備進行保養(yǎng)、檢修，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

（三）營銷風險

在激烈的市場經(jīng)濟的競爭下，該煤炭企業(yè)有著廣闊且復雜的運輸干線。能和整個華北甚至全國地區(qū)相連，主要運輸方式有京包線、大秦鐵路，以及秦皇島港等多個港口運輸，可以讓該煤炭企業(yè)的產品運到全國各地。但是，由資料可知市場供需平衡，該煤炭企業(yè)仍然有很多風險，這些都對影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

圖4 煤炭價格分析

產品價格風險有雙刃劍的作用：一方面是積極作用。會使該煤炭企業(yè)快速搶占市場，打開品牌、提高質量、技術，同時就會使煤炭企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高和進步。另一方面是消極作用。如果一直低于市場價，那么該企業(yè)的利潤也會降低，也就沒有足夠的資金搞研發(fā)。如果沒有及時升級產品，開發(fā)新產品又會對利潤產生影響。

（四）人力資源風險

相對而言，該企業(yè)的人力資源政策更加完善，在崗大學生的待遇是非常不錯的。但還是有一定的缺陷，主要是在人力工作管理方面，例如：每年為部分政府職工子女解決就業(yè)，接收復員軍人等，至于這些人是否能夠適應自己的崗位，是否知人善任也是照顧不到。雖然每年都強調評估，但很難建設一套完美的獎懲分配機制。還有培訓內容未能有效與社會接軌，職工的實踐能力和創(chuàng)新能力有待加強。

四、對策建議

（一）會計內部控制問題的防范措施

1.不斷完善內部控制制度。企業(yè)應該把一套健全的管理制度作為基礎，內部控制也需要依靠管理制度執(zhí)行工作。煤炭企業(yè)要做到及時更新內控制度，才能使會計工作順利開展，隨之配合集團發(fā)展。如果發(fā)生了特殊事情，也必須迅速報告領導，做到能發(fā)現(xiàn)問題，也能解決問題。

2.加強企業(yè)監(jiān)督機制。從該煤炭企業(yè)內部監(jiān)督出發(fā)，通過完善自我進行評價體系，然后配合相互監(jiān)督，再制定相應的解決方案，例如獎懲制，可以預防在崗員工私自挪用資金的操作。其次，從外部監(jiān)督角度著手，多了解社會、政府給出的積極意見，不斷提高他們的法律意識，讓其明白什么事不可以做。最后最好對各個崗位仔細分工，精確責任到個人。

3.建設企業(yè)信息安全管理。要加強對軟件的監(jiān)督，加大對計算機操作人員的管理力度，確保每一個數(shù)據(jù)都有完整性和準確性。此外，對計算機操作人員進行細致分工，使應分離的相關工作能夠正確分離，不相互干擾。

4.增強會計人員思想建設。開展思想政治培訓課程，樹立職業(yè)目標，加強職業(yè)道德規(guī)范。拋棄金錢的誘惑，了解會計人員有哪些可以做，哪些不可以做的事情。此外，讓在崗員工明白會計職業(yè)是持續(xù)學習的過程，需要在每次的學習中提高專業(yè)技術，正確了解自己的職業(yè)水平。隨時提出問題，隨時會解決問題。這樣集團才能又好又快的發(fā)展。

（二）內部風險防范對策

1.加強信息系統(tǒng)，強調安全生產管理。煤炭行業(yè)的生產經(jīng)營風險遠高于其他行業(yè)，調查結果顯示九成的礦難是人為造成的，因此，安全生產在同煤內部控制中應該引起公司重視。首先，加強事前預控。必須了解影響安全生產的各種風險因素，然后對各種風險因素進行分類，定制不同風險因素相應的管理和預控的安全措施，并在工作前落實推進，達到事故于尚未發(fā)生之前我們就有了預防。其次，過程監(jiān)測。要充分利用該煤炭企業(yè)的智能技術設備信息進行監(jiān)控、預測，比如在線監(jiān)測煤礦安全環(huán)境、對瓦斯檢查員進行監(jiān)督、監(jiān)測頂板離層監(jiān)測儀等等；也可以利用網(wǎng)絡隨時隨地留意現(xiàn)場風險監(jiān)測，對礦井中可能會發(fā)生的風險持續(xù)防范，提高每個員工的安全意識。要求相關人員制定有針對性的安全預控措施，防止事故發(fā)生，將事故消滅在萌芽狀態(tài)。一旦發(fā)生事故，立即通知相關人員。做出相對應得解決。最后，事后處理突發(fā)事件。如果真的發(fā)生了安全生產風險，重要的是一定要盡最大可能將風險降到最低。如果有人員傷亡，一定要先救治傷員，不惜一切代價保護工人生命安全。

2.加大資源整合力度，開辟煤炭運輸新渠道。煤炭企業(yè)應該把資源整合項目作為一個重點工作來抓。雖然在煤炭資源整合過程中，仍可以依靠政府監(jiān)管和市場調度，不斷開發(fā)新煤田，但煤炭企業(yè)要迅速占領煤炭市場，并增加煤炭存儲量，就要充分發(fā)揮市場的作用。另外，積極開拓煤炭新運輸通道，加大運輸力度。該煤炭企業(yè)已經(jīng)由以前的鐵路運輸、公路運輸增加了戰(zhàn)略裝車點和自營鐵路，以及水路運輸?shù)亩喾N運輸方式的變化。

3.嚴格制定人力資源適用和激勵約束機制。企業(yè)的活動肯定是以員工為核心，因為內部控制就是對各類員工的控制，各類員工貫穿于內部控制活動的全程。風險防范活動必須針對具體人員具體開展，因此相應崗位的人員選拔和配置必須嚴格到位。首先，建立規(guī)范的候選人資格審查程序。充分驗證候選人的背景信息。該煤炭企業(yè)在人才聘解制度制定方面，要建立一個嚴格的管理程序，人事部門和用人部門應一起對應聘人員進行比較全面的測驗和評估，確定該人員的學歷、知識、職業(yè)道德和專業(yè)技術是否能達到對應職位工作能力的要求，能否配合企業(yè)發(fā)展的需要。還要修改目前的用人政策，招賢納士，為企業(yè)多元化發(fā)展準備高質量人才。其次，建立并完善激勵和約束制度，提高企業(yè)績效評價標準。人不僅是企業(yè)內部進行控制的設計者，同時我們又是該制度的執(zhí)行者，激勵與約束制度應是該煤炭企業(yè)在人力資源信息管理的核心，那么就應該定期進行員工績效考核，業(yè)績突出的員工，及時給予晉升、獎金、表彰等精神和物質雙層獎勵；相反，對于工作不努力、不上進的員工，應根據(jù)具體情況，采取適當?shù)姆绞浇o予懲罰。

總之，目前該煤炭企業(yè)逐步市場化，現(xiàn)階段最重要的任務就是要加強內部控制和做好風險防范，以保證企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。