關(guān)于新形勢下合并報(bào)表若干問題的探討

摘 要：合并報(bào)表是企業(yè)集團(tuán)對會(huì)計(jì)信息整合管理的一種形式，濃縮和匯總了集團(tuán)的重要財(cái)務(wù)信息，對加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理起著重要作用。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢下，編制合并報(bào)表過程中會(huì)出現(xiàn)諸多問題和不足之處，因此應(yīng)加大合并報(bào)表管理力度，提高企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的有效性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);合并報(bào)表;問題;建議

目前，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國企業(yè)的集團(tuán)化發(fā)展的步伐也在逐漸加快，在此過程中企業(yè)采取各種資源配置的有效方式，追求集團(tuán)的利益最大化，這就對企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作提出了更高的要求。

一、 合并報(bào)表相關(guān)理論介紹

企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的企業(yè)合并為擁有一個(gè)報(bào)告主體的過程，報(bào)告主體會(huì)隨著控制權(quán)的變化而變化。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是立足于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)之上的，不是對下屬單位報(bào)表的簡單、機(jī)械匯總。

二、 合并報(bào)表在新形勢下編制問題的探討

（一）合并報(bào)表的會(huì)計(jì)方法存在不明確問題

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，雖然更新了許多會(huì)計(jì)規(guī)則，但對企業(yè)合并報(bào)表的會(huì)計(jì)方法沒有一個(gè)明確的規(guī)定，基本的方法概念也不十分明確。比如對企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法中的購買法和權(quán)益結(jié)合法沒有清楚的界定，也沒有對這兩種方法的用途進(jìn)行明確的規(guī)定。這只是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表會(huì)計(jì)方法中存在問題的冰山一角。

（二）合并報(bào)表的主體范圍不完整

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并主體范圍主要決定于我國目前實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是仍存在不足之處。合并報(bào)表的主體范圍并不單純指整個(gè)公司分公司、母公司財(cái)務(wù)報(bào)表之間財(cái)務(wù)合并，還包括母公司以及子公司之間財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，主要包括內(nèi)部往來資產(chǎn)、內(nèi)部往來負(fù)債、內(nèi)部交易、流動(dòng)資金的合并和經(jīng)營成果等的合并，這就是合并報(bào)表的主要范圍。

（三）合并報(bào)表中存在的關(guān)聯(lián)方往來和交易的問題

隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的越來越大，很多企業(yè)不但擁有了自己的分公司，而且擁有很多子公司?；诠緫?zhàn)略的統(tǒng)籌發(fā)展或是為了合理地進(jìn)行避稅，許多關(guān)聯(lián)方又進(jìn)一步進(jìn)行合并，從而產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)方交易。大的集團(tuán)公司特別是上市公司，關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部往來數(shù)目較多，交易金額較大，交易次數(shù)頻繁，就會(huì)產(chǎn)生很多問題，這樣在做合并抵銷的時(shí)候很難保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和可靠性。

（四）合并報(bào)表中財(cái)務(wù)信息披露的局限性

由于合并報(bào)表中披露信息要求的需要，合并報(bào)表一般反映的都是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。但集團(tuán)下屬的分公司和子公司，都是獨(dú)立法人，各自的經(jīng)營狀況不相同，資金來源不同。而合并報(bào)表反映的財(cái)務(wù)信息是合并抵銷后的經(jīng)營整體狀況，分公司和子公司的財(cái)務(wù)情況在合并報(bào)表上有時(shí)是得不到充分披露的。合并報(bào)表有時(shí)候會(huì)掩蓋個(gè)別單位的真實(shí)情況，這對投資人、債權(quán)人和經(jīng)營者是不利的。

三、 合并報(bào)表在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的相關(guān)對策

合并報(bào)表反映的財(cái)務(wù)信息對企業(yè)的運(yùn)營決策起到了重要的作用，所以要規(guī)范編制合并報(bào)表，完善相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量及利用效率，現(xiàn)針對合并報(bào)表出現(xiàn)的問題進(jìn)一步進(jìn)行探討分析。

（一）正確認(rèn)識合并報(bào)表主體的實(shí)質(zhì)

新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號》，中講述了關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面要著重注意“實(shí)質(zhì)重于形式”，要更加強(qiáng)調(diào)“控制”的主體，這個(gè)“主體”不僅包括企業(yè)，還包括被投資的子公司中可分割的部分以及可控制的結(jié)構(gòu)化主體等。只要是母公司“控制”的，都應(yīng)納入企業(yè)的合并范圍內(nèi)。所以確定合并范圍的時(shí)候，不能僅僅考慮股權(quán)占比等個(gè)別的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）深入分析和確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并范圍

只有按新的會(huì)計(jì)規(guī)則深入了解被合并單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)信息，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，準(zhǔn)確、動(dòng)態(tài)地確定企業(yè)的合并范圍，才能把企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)情況和全面的經(jīng)營成果反映出來。所以編制合并報(bào)表要全方位多角度分析實(shí)質(zhì)控制的標(biāo)準(zhǔn)。遵守“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，根據(jù)實(shí)際情況來調(diào)整合并范圍，真實(shí)的反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)情況，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作更好的發(fā)展。

（三）加大關(guān)聯(lián)方內(nèi)部往來、內(nèi)部交易的監(jiān)管

企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要加大披露母子公司、子子公司之間內(nèi)部往來和交易的信息，編制過程中，要站在企業(yè)整體利益的基礎(chǔ)上全面、客觀、公正地把納入合并范圍的母公司與子公司之間、子公司與子公司之間的內(nèi)部往來和交易進(jìn)行相互抵消，以消除其對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。合并這個(gè)過程復(fù)雜而煩瑣，同時(shí)要規(guī)避損害企業(yè)及投資人和債權(quán)人利益的風(fēng)險(xiǎn)，就需要我們加大監(jiān)管的力度。

（四）制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，完善編制制度

合并報(bào)表要向總體化和細(xì)節(jié)化相結(jié)合的方向改進(jìn)，反映企業(yè)集團(tuán)整體的綜合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要保證合并報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、完整，就需要我們依照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，以母公司制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策為準(zhǔn)，貫徹落實(shí)好統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，完善合并報(bào)表的編制工作，保障合并報(bào)表信息的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)管理者和投資者更好地掌握和分析企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營情況，提高企業(yè)的競爭力。

四、 總結(jié)

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭不斷加大，為了提升自身的綜合競爭力，企業(yè)越來越重視和關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)只有不斷地采取措施進(jìn)行改正，完善和執(zhí)行合并報(bào)表的編制制度，才能更好地促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表的發(fā)展，促進(jìn)我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：

趙艷敏，河南能源鶴煤公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部。