企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系探微

摘 要：對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展而言，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩項(xiàng)工作均具備十分重要的價(jià)值與作用。在實(shí)踐之中，企業(yè)應(yīng)重視形成對(duì)于兩者間關(guān)系的深刻掌握，著力在發(fā)展之中推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的作用得到充分發(fā)揮，進(jìn)而促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率改善，提升整體經(jīng)濟(jì)效益。為此，文章主要對(duì)企業(yè)探討內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的重要意義進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系做出具體闡述，旨在提供具備一定參考意義的借鑒，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;關(guān)系

一、 引言

對(duì)于企業(yè)而言，無(wú)論是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，還是進(jìn)行內(nèi)部控制，根本目標(biāo)均在于落實(shí)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)內(nèi)部管理措施和業(yè)務(wù)工作加以規(guī)范，從而推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)朝著有序化方向發(fā)展，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的安全性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等各項(xiàng)信息的真實(shí)性與可靠性。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)本身即是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要工作，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)能夠切實(shí)提高內(nèi)部控制的效力，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度要求得到全面落實(shí)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)一步完善。為此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)，積極主動(dòng)地探討內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者之間的關(guān)系，形成科學(xué)認(rèn)知，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)效性。

二、 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系探討的重要意義

對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)，是指對(duì)監(jiān)督過(guò)程開(kāi)展客觀評(píng)價(jià)，以此審查企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制工作的實(shí)效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題并采取針對(duì)性措施對(duì)其加以解決，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制，則是以相關(guān)法律法規(guī)和政策為準(zhǔn)繩，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著合法、規(guī)范方向開(kāi)展，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，達(dá)到盈利目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)安全性的具備完善性和實(shí)踐應(yīng)用價(jià)值的控制活動(dòng)的總稱。在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的進(jìn)程之中，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與內(nèi)部控制活動(dòng)之間具備著十分密切的關(guān)系，兩者相輔相成，共同助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。首先，企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)踐之中，需要從自身實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)實(shí)法律和政策的要求，制訂符合實(shí)際情況和發(fā)展需要的發(fā)展措施，確保企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)之中做到有章可循。為此，企業(yè)必須通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)真評(píng)估企業(yè)發(fā)展措施與相關(guān)法規(guī)政策以及實(shí)際狀況的相符程度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，從而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制得到加強(qiáng)，反映出內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制工作所具備的重要價(jià)值。其次，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制這項(xiàng)工作的重要構(gòu)成部分，企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制實(shí)踐時(shí)，必須重視開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，又是對(duì)內(nèi)部控制的其他實(shí)踐項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估的重要手段，用過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)工作水平，企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建進(jìn)程將得到進(jìn)一步加快，內(nèi)部控制工作效率也將進(jìn)一步提高，有利于降低企業(yè)中存在的各類潛在風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力。最后，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)能夠?qū)?nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效統(tǒng)籌，確保內(nèi)部審計(jì)定期開(kāi)展。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程之中，必須積極主動(dòng)地對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制兩者間的關(guān)系加以探討，通過(guò)把握兩者之間存在的密切關(guān)聯(lián)，提高對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的重視力度，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造有利于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制開(kāi)展的環(huán)境，從而切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作的開(kāi)展效率與開(kāi)展實(shí)效性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的重要作用得到全方位發(fā)揮。

三、 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系分析

（一）內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制制度建立

現(xiàn)代企業(yè)之中，內(nèi)部控制工作的具體內(nèi)涵得到了進(jìn)一步延伸與拓展，不再局限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制，而是與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理和風(fēng)險(xiǎn)防范控制等各個(gè)方面實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，要求企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)，充分理解內(nèi)部控制在規(guī)范和協(xié)調(diào)各項(xiàng)工作、促進(jìn)各項(xiàng)工作正常有序開(kāi)展方面所具備的重要價(jià)值，建立完備的內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制體系，從整體上對(duì)于各項(xiàng)工作加以統(tǒng)籌規(guī)劃，進(jìn)而促進(jìn)自身發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)得到充分實(shí)現(xiàn)。根據(jù)財(cái)政部頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范條例，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督是構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制體系的五項(xiàng)基本要素，基于這一認(rèn)識(shí)，可以得到，通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建進(jìn)程將進(jìn)一步加快，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平與內(nèi)部控制質(zhì)量提高。這是因?yàn)樵谄髽I(yè)實(shí)踐之中，內(nèi)部審計(jì)，是指從企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求和實(shí)際狀況出發(fā)，由相關(guān)負(fù)責(zé)人統(tǒng)籌組織開(kāi)展，結(jié)合內(nèi)部控制體系的五項(xiàng)基本構(gòu)成要素，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作加以評(píng)估的過(guò)程。在內(nèi)部審計(jì)之中，審計(jì)工作人員需要考察企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是否健全、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作是否科學(xué)高效開(kāi)展、控制活動(dòng)是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等工作的實(shí)踐要求、信息溝通是否順暢以及內(nèi)部監(jiān)督是否落實(shí)到位，根據(jù)考察結(jié)果，判斷企業(yè)內(nèi)部控制體系的具體建設(shè)進(jìn)度和總體建設(shè)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題和不足，提出針對(duì)性解決措施和解決方案，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度得到完善，推動(dòng)企業(yè)加快內(nèi)部控制體系構(gòu)建進(jìn)程，對(duì)其中存在的管理偏差加以認(rèn)真糾正，促進(jìn)內(nèi)部控制工作質(zhì)量得到全方位改善，推動(dòng)企業(yè)對(duì)于發(fā)展過(guò)程之中出現(xiàn)的各類潛在風(fēng)險(xiǎn)性因素加以預(yù)防和控制，追溯風(fēng)險(xiǎn)的根源，從而進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)防范控制的實(shí)效性，推動(dòng)企業(yè)形成科學(xué)高效的內(nèi)部控制制度體系。

（二）內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)法人治理結(jié)構(gòu)完善

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐之中，負(fù)責(zé)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)，需要根據(jù)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的具體指示，以及企業(yè)發(fā)展的實(shí)踐需求，遵循相關(guān)法律法規(guī)、政策以及規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序，對(duì)于企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行審查，考察企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性、權(quán)責(zé)分配的具體性、內(nèi)部監(jiān)督工作的到位程度、人力資源管理政策的落實(shí)情況以及企業(yè)文化的建設(shè)狀況等各個(gè)方面的實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些項(xiàng)目之中與法規(guī)政策和企業(yè)發(fā)展實(shí)際存在偏差的部分，通過(guò)采取針對(duì)性措施，促進(jìn)問(wèn)題得到解決，切實(shí)提高企業(yè)工作實(shí)效。其中，對(duì)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)加以全方位審查，判斷企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)的合理性與規(guī)范性，是內(nèi)部審計(jì)工作之中的一項(xiàng)核心與重點(diǎn)工作，內(nèi)部審計(jì)人員需要嚴(yán)格開(kāi)展這項(xiàng)工作，以此切實(shí)深入到企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境之中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的整體效力進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，為企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展提供具體明確的參考，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制水平提高。為此，企業(yè)應(yīng)重視通過(guò)高效的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策、執(zhí)行情況以及監(jiān)督責(zé)任進(jìn)行明確，打造權(quán)責(zé)統(tǒng)一的內(nèi)部工作環(huán)境和內(nèi)部控制環(huán)境，促使三項(xiàng)職責(zé)分離這一重要原則得到充分貫徹落實(shí)，從權(quán)責(zé)統(tǒng)一的角度出發(fā)，考察各個(gè)部門(mén)中不同工作崗位的設(shè)置合理性，對(duì)崗位設(shè)置加以完善。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)重視在內(nèi)部審計(jì)之中對(duì)人力資源管理工作的效力加以認(rèn)真評(píng)估，對(duì)人才選聘、人才培訓(xùn)、薪酬體系、績(jī)效考核、人員獎(jiǎng)懲等人力資源管理工作的各個(gè)項(xiàng)目加以認(rèn)真考察，判斷其科學(xué)性與規(guī)范性，推動(dòng)人力資源管理工作進(jìn)一步朝著成熟化方向發(fā)展。此外，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程之中，審計(jì)人員還應(yīng)從企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，判斷企業(yè)是否已經(jīng)形成了符合自身實(shí)際的宏大發(fā)展藍(lán)圖、經(jīng)營(yíng)實(shí)踐理念和企業(yè)文化精神，從而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)企業(yè)在實(shí)踐之中履行好自身所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)加以規(guī)范和完善。

（三）內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制

通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)還能切實(shí)提高防范和控制生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各項(xiàng)活動(dòng)之中所存在的各類風(fēng)險(xiǎn)的能力，樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)防范控制意識(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)采取科學(xué)策略將風(fēng)險(xiǎn)造成的危害控制在最小范圍之內(nèi)，進(jìn)而確保企業(yè)各項(xiàng)工作順利開(kāi)展，避免因發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致且以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)滯后。從內(nèi)部審計(jì)有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制能力的作用出發(fā)，企業(yè)應(yīng)重視提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范控制意識(shí)，重視推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)實(shí)踐時(shí)，不僅重視對(duì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行全方位評(píng)估，而且也應(yīng)重視內(nèi)部控制工作之中對(duì)于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度，盡可能地將內(nèi)部各項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)降低至最小。比如，內(nèi)部審計(jì)工作人員在考察企業(yè)控制活動(dòng)開(kāi)展?fàn)顩r時(shí)，需要從風(fēng)險(xiǎn)防范控制的角度出發(fā)，判斷內(nèi)部控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范控制效果，做出科學(xué)評(píng)估，從而推動(dòng)企業(yè)通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范恐難估值能力。又如，內(nèi)部審計(jì)工作人員需要認(rèn)真考察企業(yè)資金的使用狀況，判斷企業(yè)資金實(shí)際使用效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金浪費(fèi)現(xiàn)象和資金無(wú)故流失現(xiàn)象，做出有效反饋，從而增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的安全性，確保企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中擁有充足的發(fā)展資金。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還需要對(duì)各項(xiàng)信息的真實(shí)性和可靠性進(jìn)行全方位審查，尤其重視對(duì)各類財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息加以審查，避免出現(xiàn)賬實(shí)不符、弄虛造假或是貪污腐敗等不良現(xiàn)象，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。在展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)防范控制的過(guò)程之中，內(nèi)部審計(jì)工作人員可以引入信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的支持下，提高風(fēng)險(xiǎn)防范控制效率。

四、 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展這一戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，就必須明確探討內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者間關(guān)系的重要價(jià)值，深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系中所占據(jù)的重要地位，明確內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)內(nèi)部控制制度監(jiān)理、推動(dòng)法人治理結(jié)構(gòu)完善以及加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力等各個(gè)方面所具備的積極作用，為內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的實(shí)踐開(kāi)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，切實(shí)確保企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)朝著規(guī)范化、合法化與有序化方向發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的安全性，提高企業(yè)各項(xiàng)信息的真實(shí)性與可靠性，推動(dòng)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等各項(xiàng)工作獲得水平提升，增強(qiáng)企業(yè)的綜合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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作者簡(jiǎn)介：姜英，山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院。