個人所得稅改革對企業(yè)行為決策的影響

覃鳳英

摘 要：個人所得稅改革之后，對企業(yè)的整體決策產(chǎn)生了直接影響，企業(yè)在薪酬發(fā)放、績效考核以及成本核算方面都需要將個人所得稅的改革因素考慮在內(nèi)?；趯€人所得稅改革的了解，個人所得稅改革之后，企業(yè)在決策方面需要根據(jù)個人所得稅的特點(diǎn)和征收要求進(jìn)行配套改革，以此提高企業(yè)管理的有效性。因此，開展個人所得稅改革的研究，對做好企業(yè)決策優(yōu)化和滿足企業(yè)經(jīng)營管理要求，特別是提高企業(yè)決策的科學(xué)性和合理性具有重要影響。

關(guān)鍵詞：個人所得稅改革;企業(yè)行為決策;免征額

個人所得稅的改革是當(dāng)前稅收改革的重要內(nèi)容，個人所得稅改革之后，企業(yè)在決策層面需要考慮個人所得稅改革產(chǎn)生的具體影響，需要根據(jù)個人所得稅改革的特點(diǎn)和實(shí)際要求做好企業(yè)決策的調(diào)整和優(yōu)化，以此提高決策的科學(xué)性和合理性。因此，了解個人所得稅產(chǎn)生的影響，并積極推動企業(yè)決策的優(yōu)化，使企業(yè)決策能夠合理考慮個人所得稅的因素，對提高企業(yè)管理質(zhì)量和滿足企業(yè)管理要求以及做好企業(yè)管理決策工作具有重要意義。

一、新個人所得稅改革的亮點(diǎn)

（一）提高個人綜合所得免征額

目前，新的個人所得稅改革方案相對于原有的個人所得稅規(guī)定，在整個個人扣除標(biāo)準(zhǔn)上有了明顯變化，不但提高了扣除的標(biāo)準(zhǔn)，對扣除的方式也作出了明確的規(guī)定。改革之后的個人所得稅方案中，個人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)得到了有效降低，在金額方面得到了有效體現(xiàn)。新版?zhèn)€人所得稅方案實(shí)施之后，個人綜合所得免征額由原來的每月3 500元，提高至每年60 000元，免征額提高42.8%。提高個人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)，反映出了新的個人所得稅方案對中低收入人群的關(guān)注，并且通過個人所得稅調(diào)整的方式，使整個個人所得稅征收日趨合理，解決了個人所得稅征收過程中存在的征收標(biāo)準(zhǔn)過低以及個人稅務(wù)負(fù)擔(dān)過重的問題。

（二）優(yōu)化稅率級距，降低稅賦

新版?zhèn)€人所得稅改革方案不僅僅提高了個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時也調(diào)整優(yōu)化了個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)。個人綜合所得方面，保持原七級超額累進(jìn)稅率，但第1至3級即3%至20%稅率的級距大幅度增加，由原來的月9 000元（年108 000元）增加至年300 000元，增加178%;第4級即25%稅率的級距縮小，由原來的312 000元減少至120 000元，減少61.5%;第5～7級即30%、35%、45%三檔較高稅率級距維持不變，這樣的稅率級距設(shè)置，有利于降低中、低收入水平居民的稅負(fù)。而且新版?zhèn)€人所得稅改革方案將原適用20%稅率的勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)三項(xiàng)所得納入個人綜合所得，同時適用3%～45%七級超額累進(jìn)稅率綜合按年計稅，對于原來一些既取得工資薪金所得，同時也取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的多渠道收入的居民而言，這部分收入和工資薪金合并按年計稅，可能適用更低的稅率，從而減少稅負(fù)。

經(jīng)營所得方面，對原個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表進(jìn)行了完善，在維持5%至35%的超額累進(jìn)稅率不變的情況下，大幅度調(diào)整各檔次的稅率級距，如最低稅率5%對應(yīng)的級距由原來的1.5萬元提高到3萬元;最高稅率35%對應(yīng)的級距上限由原10萬元提高到50萬元。

改革后，廣大納稅人都能夠不同程度享受到減稅的紅利，特別是中等以下收入群體獲益更大。新版?zhèn)€人所得稅推出之后，得到了企業(yè)和個人的有效響應(yīng)，提高了個人繳納個稅的意愿，使整個個人所得稅在征收過程中達(dá)到了征收要求，解決了個人所得稅征收過程中存在的矛盾問題[1]。

（三）建立對綜合所得按年計稅的制度

新版?zhèn)€人所得稅征收方案相較于原有版本，在征稅的科學(xué)性和合理性方面得到了提升，特別是增加了對綜合所得按年計稅的制度，將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)勞動性所得納入綜合征稅范圍，使個人納稅人需要根據(jù)全年的綜合所得申報個稅，有效彌補(bǔ)了個稅征收中存在的漏洞，使整個個人不僅僅需要按照月度收入進(jìn)行納稅，同時還要根據(jù)個人的綜合年收入進(jìn)行納稅，極大提高了個稅征收的科學(xué)性，使整個個稅在征收過程中達(dá)到了全面性要求，也避免了企業(yè)在個稅征收過程中采取年底集中發(fā)放獎金的方式造成個人所得稅漏征。因此，新版?zhèn)€稅征收方案對提高個稅的征收效果產(chǎn)生了重要影響。

（四）增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目

新版?zhèn)€稅在征收過程中，在提高基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，使整個個稅在征收的全面性方面得到了提升，有效衡量了個人的合法收入，使個人在征稅過程中能夠達(dá)到征稅要求，既實(shí)現(xiàn)了對個人收入的全面征收，同時也解決了個稅征收中項(xiàng)目不全的問題。新版?zhèn)€稅增加6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，充分考慮到了納稅人的實(shí)際要求，使納稅人在納稅過程中能夠根據(jù)自身實(shí)際情況采取合法申報的方式享受個稅優(yōu)惠政策，使整個個稅在征收過程中能夠具備較強(qiáng)的針對性，能夠根據(jù)不同類型的人群采取針對性的征收，這對滿足征收效果和解決征收過程中的一刀切問題具有重要影響[2]。

二、個稅改革與企業(yè)薪酬契約

（一）不同薪酬結(jié)構(gòu)，個稅繳納存在區(qū)別

個稅改革之后，個稅與企業(yè)的薪酬聯(lián)系更加緊密，不同的薪酬結(jié)構(gòu)在個稅繳納過程中存在明顯的差異。月薪制在個稅繳納過程中，需要根據(jù)員工的收入水平和實(shí)際情況采取月度計算個稅的方式進(jìn)行個稅扣除。并且在月度扣除的基礎(chǔ)上，按照員工的綜合年收入進(jìn)行個稅的調(diào)整，使整個個稅在征收過程中體現(xiàn)出對員工收入的綜合判定。對于年薪制的員工，在個稅的征收過程中，需要考慮到員工的綜合年收入，采取年度申報的措施進(jìn)行整體征稅，征稅標(biāo)準(zhǔn)以員工申報的年收入為依據(jù)，使整個個稅在征收過程中減少了征收的次數(shù)，保證了個稅的整體征收標(biāo)準(zhǔn)不變。

（二）個稅改革推動企業(yè)薪酬改革

兩種不同的個稅征收方式，雖然在個稅的整體征收標(biāo)準(zhǔn)方面未發(fā)生變化，但在具體的納稅額度方面存在一定的差異。通過個稅改革的方式，企業(yè)能夠以優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)的方式降低員工的個稅負(fù)擔(dān)，并提高員工個稅繳納的合理性，同時在員工個稅繳納過程中，能夠根據(jù)員工的實(shí)際收入水平和員工的工作特點(diǎn)，制定合理的薪酬結(jié)構(gòu)方案，使員工在薪酬發(fā)放和個稅繳納過程中能夠達(dá)到合理性要求，既做到按時足額納稅，同時也避免發(fā)生個稅漏交的情況[3]。

三、個稅改革與企業(yè)員工雇傭

（一）個稅改革對員工收入造成影響

個稅改革之后，企業(yè)在員工雇傭方面需要考慮到個稅征收之后對員工收入的影響。在員工雇傭中，需要根據(jù)個稅的負(fù)擔(dān)情況確定員工的薪酬發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)以及薪酬的發(fā)放方式。這一變化直接影響了企業(yè)的員工雇傭，使企業(yè)在經(jīng)營過程中需要考慮到個稅因素，客觀上造成了企業(yè)在員工雇傭過程中考慮的因素增多，需要根據(jù)員工的個稅繳納問題重新制定薪酬發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，并按照員工的類型和特點(diǎn)制定新的招聘計劃。因此，個稅改革之后，企業(yè)在雇用員工時考慮的因素增多，在對員工的薪資標(biāo)準(zhǔn)制定方面會按照個稅改革的要求進(jìn)行調(diào)整，最終對員工的綜合收入會產(chǎn)生直接影響。

（二）個稅改革造成企業(yè)員工雇傭出現(xiàn)彈性變化

基于個稅改革的特點(diǎn)，企業(yè)在個稅改革之后，在員工雇傭過程中產(chǎn)生了一定的變化，主要體現(xiàn)在員工待遇的變化和員工數(shù)量的變化。企業(yè)會考慮到員工雇傭的難度和員工所承受的個稅負(fù)擔(dān)，以及企業(yè)在薪酬結(jié)構(gòu)調(diào)整方面存在的難度，使整個企業(yè)在員工雇傭過程中采取不同的雇傭方式，增加了雇傭選擇的余地，使員工在雇傭過程中能夠符合企業(yè)的管理要求，同時能夠按照企業(yè)的薪酬管理進(jìn)行員工的匹配[4]。因此，個稅改革對整個企業(yè)員工雇傭產(chǎn)生了直接影響，使員工雇傭能夠采取更加多元化的方式，既提高了員工雇傭效果，同時也能解決企業(yè)的薪酬調(diào)整問題。

四、個稅改革與企業(yè)決策

（一）個稅稅率降低使企業(yè)勞動成本下降

企業(yè)在決策過程中，個稅改革的影響不可小覷。個稅稅率降低使得企業(yè)的勞動成本有效下降，對企業(yè)的人員雇傭和企業(yè)的發(fā)展決策產(chǎn)生了重要影響，使企業(yè)能夠在運(yùn)行過程中按照運(yùn)行的要求和市場競爭的特點(diǎn)采取增加員工數(shù)量的方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)能的擴(kuò)大，使整個企業(yè)在市場競爭中能夠處于優(yōu)勢地位。因此，從個稅改革的積極層面來看，個稅改革推動了企業(yè)決策的發(fā)展，使企業(yè)決策能夠在人員的勞動成本計算方面處于優(yōu)勢，便于企業(yè)作出經(jīng)營管理策略的調(diào)整，使企業(yè)在經(jīng)營管理的有效性方面得到提升，滿足企業(yè)發(fā)展要求。

（二）企業(yè)現(xiàn)金流增加，企業(yè)決策更積極

企業(yè)在決策過程中，員工個稅負(fù)擔(dān)的降低客觀上增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，使企業(yè)在決策過程中能夠有更好的現(xiàn)金基礎(chǔ)作為支持，也使企業(yè)在決策的有效性和積極性方面得到提高，特別是推動了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施，使企業(yè)能夠采取更加激進(jìn)的戰(zhàn)略，推行企業(yè)的發(fā)展計劃。因此，在企業(yè)發(fā)展過程中采取有效的競爭策略，并根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)金流情況制定企業(yè)新的發(fā)展戰(zhàn)略，對提高企業(yè)的市場競爭活力和解決企業(yè)市場競爭難題具有重要影響。由此可見，個稅的調(diào)整既降低了個人的負(fù)擔(dān)，同時也降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使整個企業(yè)在經(jīng)營管理過程中能夠在個稅政策的支持下實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策的有效調(diào)整。

五、個稅改革與社會保險改革

（一）社會保險的內(nèi)容

個稅改革之后，社會保險在征收標(biāo)準(zhǔn)、保險政策的調(diào)整方面進(jìn)行了一定的傾斜，使社會保險與個稅政策能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一，既保證了社會保險的征收達(dá)到征收要求，同時也能保證社會保險的征收標(biāo)準(zhǔn)得到優(yōu)化，使員工在個稅降低的基礎(chǔ)上，能夠按時足額交納各項(xiàng)社會保險，保證了社會保險在征收過程中取得積極的效果，使員工能夠有更多的可支配資金[5]。因此，在社會保險發(fā)展過程中，個稅的改革對社會保險的征收手段、征收方式和征收的實(shí)施過程產(chǎn)生了直接影響，了解個稅改革的特點(diǎn)和內(nèi)容，對推動社會保險改革的進(jìn)行和優(yōu)化具有重要影響。

（二）個稅改革降低了企業(yè)社會保險負(fù)擔(dān)

個稅改革之后，企業(yè)在社會保險的負(fù)擔(dān)方面得到了有效降低，企業(yè)在整體稅費(fèi)支出方面有所減少，企業(yè)的社會保險承擔(dān)數(shù)額得到了降低，使企業(yè)的競爭活力更強(qiáng)，同時也解決了企業(yè)的競爭問題，使企業(yè)在社會競爭中能夠有更多的資金用于產(chǎn)品的研發(fā)和市場拓展，對滿足企業(yè)發(fā)展要求和解決企業(yè)發(fā)展質(zhì)量問題具有重要影響。當(dāng)前，個稅改革對企業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生了直接影響，了解社會保險的特點(diǎn)，并根據(jù)社會保險的要求采取針對性方式，對解決企業(yè)發(fā)展問題和提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量具有重要意義。

六、結(jié)語

個人所得稅改革之后，企業(yè)在稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面有所降低，企業(yè)的員工也獲得了個稅優(yōu)惠政策的支持，實(shí)現(xiàn)了員工的合法納稅。企業(yè)在決策過程中，獲得了更加有力的支持，保證了企業(yè)在決策中能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，提高了企業(yè)的決策效果。因此，了解個稅改革產(chǎn)生的積極影響，并將個稅改革作為推動企業(yè)改革的有利因素，對滿足企業(yè)發(fā)展要求和推動企業(yè)發(fā)展升級具有重要影響。

參考文獻(xiàn)

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