企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問題及對策研究

洪瀅

摘 ?要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以其獨(dú)特的監(jiān)督作用，近年來被廣泛應(yīng)用。隨著國家相關(guān)法律法規(guī)的修訂，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系建設(shè)逐步完善，審計(jì)成效日益顯著，但目前在具體執(zhí)行中還存在一些難題。本文就其中問題和改進(jìn)對策展開討論。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);問題;對策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國特有的政治經(jīng)濟(jì)體制下的審計(jì)制度，在界定領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力義務(wù)，加強(qiáng)管理監(jiān)督方面發(fā)揮了重要作用。同時(shí)，充分開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在企業(yè)治理方面發(fā)揮積極作用，提高管理有效性，完善治理機(jī)制。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念界定

（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)在于“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵是多層次的，可以理解為基于某特定職位應(yīng)承擔(dān)的與職務(wù)相關(guān)且與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需按照國家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，包括《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》以及相關(guān)地方法規(guī)等，采取相應(yīng)的審計(jì)方法對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益及其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況開展監(jiān)督和評價(jià)工作。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種具有復(fù)雜性和綜合性的審計(jì)項(xiàng)目，具有評價(jià)指標(biāo)定量定性融合原則、審計(jì)內(nèi)容全面性原則、歷史追溯原則。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要以確定的量化指標(biāo)作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，來評價(jià)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是非常豐富的，一般包括被審計(jì)對象的財(cái)政收支情況、企業(yè)內(nèi)控管理情況及經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r、遵守法律法規(guī)情況、重大經(jīng)營活動(dòng)和重大經(jīng)營決策情況、領(lǐng)導(dǎo)人遵守廉潔規(guī)定等情況。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對象常見的是對事物的審計(jì)，由事及人。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與之相反，它是先對人的審計(jì)，首先鎖定被審計(jì)人，梳理其對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，界定其擔(dān)任的責(zé)任，是由人及事的審計(jì)過程。所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有多重監(jiān)督的功能，是綜合性審計(jì)類型。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的若干問題研究

（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分不明確

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中典型的問題為經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確，這種不明確給審計(jì)評價(jià)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定，被審計(jì)人根據(jù)權(quán)責(zé)一致原則，可把其責(zé)任分為直接、主管和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。而在實(shí)際審計(jì)中，不同事項(xiàng)會(huì)出現(xiàn)無法明確劃分的狀況，比如，個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任的界定、任期責(zé)任與前任責(zé)任的界定、歷史遺留問題和新產(chǎn)生問題的界定等。

（2）審計(jì)評價(jià)體系不健全

第一，評價(jià)指標(biāo)內(nèi)容單一。目前現(xiàn)有的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)大多是根據(jù)主管單位設(shè)定的考核指標(biāo)，以被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況為主線，側(cè)重財(cái)務(wù)收支審計(jì)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，指標(biāo)籠統(tǒng)且未進(jìn)行詳細(xì)說明，不能滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速發(fā)展下各類單位的不同情況。

第二，審計(jì)評價(jià)體系不健全。首先，審計(jì)人員在對被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任展開評價(jià)時(shí)，評價(jià)指標(biāo)結(jié)構(gòu)單一化，缺乏統(tǒng)一適用的審計(jì)指標(biāo)體系。因?yàn)楸粚徲?jì)單位分屬不同行業(yè)，審計(jì)時(shí)評價(jià)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同，指標(biāo)選取也應(yīng)各有側(cè)重，構(gòu)建統(tǒng)一指標(biāo)體系確有難度。其次，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)量化程度不夠，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員對被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定邊界模糊，難以細(xì)化責(zé)任的定性定量分析。

（3）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不廣泛

第一，結(jié)果公開落實(shí)不到位。目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后不要求進(jìn)行結(jié)果公示，也就可能削弱審計(jì)后的監(jiān)督職能。審計(jì)問題沒有公開，整改情況沒有公開均無法接受員工監(jiān)督，會(huì)削弱審計(jì)意義。

第二，監(jiān)督審計(jì)整改不夠。在收到出具的審計(jì)整改意見后，被審計(jì)單位可能因?yàn)楦鞣N原因?qū)⒄墓ぷ髁饔诒砻?，并沒有切切實(shí)實(shí)整改到位。審計(jì)人員的整改跟蹤工作還不夠完善，尚不能持續(xù)跟蹤并保證完全落實(shí)整改工作。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對策研究

（1）建立健全內(nèi)審制度

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對第三方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，不僅一樣具有監(jiān)督評價(jià)的作用，還可以防范于未然，盡早發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。通過自檢自查自糾的方式，做好任中審計(jì)，充分發(fā)揮預(yù)防治理功能。

（2）突出審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

突出審計(jì)評價(jià)內(nèi)容，推動(dòng)審計(jì)的多維綜合評價(jià)，根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍設(shè)定評價(jià)的側(cè)重點(diǎn)，主要可以從這十個(gè)要點(diǎn)出發(fā)：貫徹落實(shí)上級重大經(jīng)濟(jì)工作方針政策、決策部署情況，被審計(jì)單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定執(zhí)行和效果情況，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度制定執(zhí)行和效果情況，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法及效益情況，資產(chǎn)管理使用及變動(dòng)情況，生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況，廉潔從業(yè)制度制定執(zhí)行情況，以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改和披露事項(xiàng)等。

（3）完善審計(jì)評價(jià)體系

審計(jì)評價(jià)指標(biāo)可以決定評價(jià)的質(zhì)量，由于目前審計(jì)評價(jià)體系并不完善，有些指標(biāo)的選取并不能體現(xiàn)被審計(jì)單位真實(shí)情況，且在應(yīng)用時(shí)沒有標(biāo)準(zhǔn)方法，缺乏系統(tǒng)操作體系，這在很大程度上影響了審計(jì)工作的開展。需根據(jù)實(shí)際情況對具體指標(biāo)和其權(quán)重的進(jìn)行調(diào)整，提高審計(jì)工作的指標(biāo)選取要求，將指標(biāo)的統(tǒng)一性和獨(dú)特性相結(jié)合，采用定性和定量結(jié)合的方式，強(qiáng)化審計(jì)的有效性。

（4）重視審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

完善審計(jì)工作的協(xié)同配合，將審計(jì)監(jiān)督和組織監(jiān)督融合管理，規(guī)范審計(jì)結(jié)果公示制度，不斷完善審計(jì)整改反饋機(jī)制，完善問責(zé)制度，將問題公示情況、落實(shí)整改情況納入考核標(biāo)準(zhǔn)中，最大程度發(fā)揮審計(jì)的作用。

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