行政事業(yè)單位PPP業(yè)務會計核算的探析

文| 張愛民

引言

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制改革進程的有序推進，新形勢下行政事業(yè)單位體制改革也在有序?qū)嵤碌氖袌鼋?jīng)濟形勢下行政事業(yè)單位面臨的市場競爭形勢非常嚴峻，想要切實發(fā)揮其服務職能，推動組織實現(xiàn)可持續(xù)長遠發(fā)展，就需要全面加強內(nèi)部精細化管理，提升項目科學管理成效，這樣才能更好地夯實發(fā)展基礎(chǔ)。目前PPP業(yè)務在行政事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)域得以開展和應用，但是目前在PPP業(yè)務會計核算方面還存在不少的問題，加強行政事業(yè)單位PPP業(yè)務會計核算現(xiàn)狀與優(yōu)化措施分析，意義深遠。

行政事業(yè)單位PPP業(yè)務范圍涉及的內(nèi)容分析

目前在PPP業(yè)務拓展應用等方面行政事業(yè)單位主要參與的形式主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

行政事業(yè)單位是PPP項目的具體實施單位

按照國家相關(guān)的文件規(guī)定要求，在實施PPP項目運作的過程中政府可以指定相關(guān)的職能部門或事業(yè)單位等作為PPP項目的具體實施機構(gòu)來全程負責項目的籌備、采購以及監(jiān)督管理、移交等事務。通常情況下財政部門在開展示范項目評選時會將政府行政或者事業(yè)單位作為重要的實施機構(gòu)參選條件來進行評價，行政事業(yè)單位一定程度上可以代表政府方進行PPP項目的組織實施等，當然行政事業(yè)單位為此需要做大量的基礎(chǔ)性工作。

行政事業(yè)單位是PPP項目的管理或者使用機構(gòu)

行政事業(yè)單位在參與PPP項目運作的過程中除了可以作為具體的實施部門以外，有的行政事業(yè)單位還作為項目管理或者是使用機構(gòu)來進行參與。比如在項目合作期內(nèi)項目建設完成后，針對不收費的公路項目以及市政項目等行政事業(yè)單位作為移交部門進行運行管理，針對資產(chǎn)管理、預算費用申請與撥付以及維護管理等相關(guān)的業(yè)務行政事業(yè)單位需要參與。另外，有的項目在合作期結(jié)束后行政事業(yè)單位會作為接收管理的機構(gòu)來進行項目的后續(xù)管理，比如針對污水處理廠建設項目等合作期結(jié)束后相關(guān)的資產(chǎn)會交由行政事業(yè)單位進行后續(xù)管理等。

當前行政事業(yè)單位PPP項目會計核算現(xiàn)狀與問題分析

針對PPP項目的管理，需要行政事業(yè)單位全面加強會計核算分析，并采取有效的措施進行精細化管控，這樣才能切實防范可能存在的風險，提高項目科學運營管理效能。目前在PPP業(yè)務會計核算方面主要存在的問題如下。

項目入賬管控不及時，資產(chǎn)不完善

PPP項目由于涉及到很多的類型，所以行政事業(yè)單位參與管理的程度也存在差異。目前針對PPP項目資產(chǎn)如何劃分等方面還存在很多的難以界定等情況，在會計核算方面針對PPP項目如何進行入賬管理也是目前面臨的重要研究課題。通常很多行政事業(yè)單位針對PPP項目往往是進行簡單化入賬處理，對合作期間的PPP項目資產(chǎn)情況不納入其賬務體系，在后續(xù)折舊等方面也沒有做到同時計提等。

按照相關(guān)的BOT規(guī)定要求，在進行資產(chǎn)處理等方面項目公司往往并不具備項目的所有權(quán)，所以不會納入固定資產(chǎn)管理體系，針對政府相關(guān)部門如果也沒有將PPP項目納入到資產(chǎn)賬目體系中，那么將會導致PPP項目的資產(chǎn)出現(xiàn)黑戶情況，不利于提高PPP項目資產(chǎn)管理成效。

賬目處理方面存在一些問題

在開展PPP項目管理的過程中通常情況下政府的付費涉及到補償項目建設成本以及補償服務成本兩大塊內(nèi)容，很多事業(yè)單位在進行賬務處理時往往將營運項目作為基本建設支出進行列支，沒有將其列入固定資產(chǎn)或者是在建工程來進行資產(chǎn)處理，這樣不符合基本建設相關(guān)的制度要求，存在很大的風險。

另外，針對PPP項目目前還存在移交后項目資產(chǎn)價值難以評估等情況。在項目合作期結(jié)束后通常會將相關(guān)的PPP項目移交給行政事業(yè)單位進行管理，但是當前大部分的PPP項目依然處于建設期或者是運營期，沒有涉及到項目移交的問題。針對PPP項目等政府相關(guān)部門也沒有將結(jié)合實際進行科學的資產(chǎn)價值核算評估，進而導致后續(xù)難以實現(xiàn)科學精細化管控。

提高行政事業(yè)單位PPP業(yè)務會計核算管理成效的對策

為了切實提升行政事業(yè)單位PPP業(yè)務會計核算管理成效，建議從以下幾個方面進行創(chuàng)新優(yōu)化：

完善相關(guān)的政策制度體系

PPP業(yè)務涉及到很多的模式，不同的模式特點也不相同，主要涉及到委托運營管理模式、合同管理模式以及建設運營移交管理模式、轉(zhuǎn)讓運用一腳等模式，不同的業(yè)務模式需要政府相關(guān)部門完善相關(guān)的立法，明確在進行PPP項目業(yè)務處理等方面如何進行權(quán)責的分配和相關(guān)的核算機制等，把握基本的原則，從而切實指導行政事業(yè)單位針對性做好PPP業(yè)務的科學管理。

加強對非經(jīng)營PPP項目的科學資產(chǎn)管理

針對那些未涉及到經(jīng)營事項或者經(jīng)營事項比較少的PPP項目，要確保項目建設完成后及時移交給政府相關(guān)管理部門來進行管理，這樣可以實現(xiàn)有序的銜接，按照建設總成本以及確定的投資回報率等進行費用的支付和核算管理。

通過在項目建設完成后直接交由相關(guān)的部門來進行使用和管理，這樣可以更好地激發(fā)行政事業(yè)單位科學管理的積極性，也有助于對相關(guān)的賬目以及固定資產(chǎn)等情況進行科學的核算分析，相關(guān)行政事業(yè)單位等可以通過資本化處理等方式對相關(guān)的事項進行精細化分類和核算分析，完善賬目管理體系，做好清晰化，便于有效監(jiān)控。

基于全生命周期理論，做好固定資產(chǎn)的針對性處理

針對完全經(jīng)營性的PPP項目可以基于全生命周期理論進行項目的科學分析。這些項目主要涉及BOO項目，其中還涉及到一些政府付費的或者社會付費的BOT項目等。在進行這些項目的會計核算處理時，可以直接通過社會資本進行項目的管理，實施機構(gòu)建議不要參與到項目的具體事務管理中來，通過雙方溝通等共同制定相應的績效管理方案，對項目十四號科學的考核，以此為基礎(chǔ)可以根據(jù)項目的考核結(jié)果進行針對性費用的支付等，這樣既可以提高項目處理的科學化水平，同時也有助于防范可能存在的風險。當然需要加強全面監(jiān)管，確保嚴格按照既定的程序和規(guī)范來進行賬務處理。

根據(jù)服務內(nèi)容進行PPP項目的分類核算處理

有的PPP項目是社會資本來進行籌資建設，在合作期間內(nèi)通常由項目公司來負責運營，政府支付的費用涉及到項目建設費用以及經(jīng)營成本的補償、利潤等方面，這類PPP項目等需要對支付建設成本、購買服務費用等相關(guān)的費用進行分類劃分，以此為基礎(chǔ)作為成本處理的參考依據(jù)。

針對PPP項目劃分具體的核算類型，為后續(xù)資產(chǎn)移交成本處理等提供重要的數(shù)據(jù)支持。在項目投入使用且處于合作期間內(nèi)可以通過社會資本進行控制管理，可以將社會資本固定資產(chǎn)中納入相關(guān)的收益項目，完善基礎(chǔ)賬目，待后續(xù)完成資產(chǎn)移交后行政事業(yè)單位可以將其納入固定資產(chǎn)體系中進行賬目的處理。

結(jié)束語

總之，針對行政事業(yè)單位PPP項目業(yè)務核算處理，需要根據(jù)PPP項目的具體類型以及行政事業(yè)單位對PPP項目的具體參與或控制情況來進行科學分析，以此作為是否納入固定資產(chǎn)賬目體系的重要參考依據(jù)來進行分析。同時還需要結(jié)合購買資產(chǎn)支出還是購買服務支出等不同的類型，確定支付政府付費的具體依據(jù)，針對資產(chǎn)如何進行體系化管理，如何減少PPP資產(chǎn)零價值入賬等還需要行政事業(yè)單位進行科學深度探索，不斷學習總結(jié)國際相關(guān)的PPP項目賬務處理核算等方面的經(jīng)驗，這樣才能切實為行政事業(yè)單位PPP項目建設管理等活動的開展提供強大的基礎(chǔ)支持，提升整體可持續(xù)發(fā)展效能。