Y集團(tuán)境外投資項目內(nèi)部審計研究

孫貝貝

摘要：本文主要以Y集團(tuán)境外投資項目為例，研究其內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)Y集團(tuán)境外投資項目中內(nèi)部審計存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對策，為建筑行業(yè)相關(guān)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理提供一定的參考思路。

關(guān)鍵詞：境外投資;內(nèi)部審計;風(fēng)險管理

近年來，我國一直不斷鼓勵國內(nèi)企業(yè)向國外發(fā)展，拓展海外市場。經(jīng)過多年發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)對境外的投資雖取得了長足的進(jìn)步，但國有企業(yè)境外資產(chǎn)流失事件時有發(fā)生，應(yīng)如何做好境外投資資產(chǎn)管控、降低國有資產(chǎn)流失風(fēng)險是我們需要進(jìn)一步研究的話題。本文以Y集團(tuán)為例，分析了該公司在境外投資時內(nèi)部審計中出現(xiàn)的問題，并提出相應(yīng)的解決問題的思路。

一、案例介紹

（一）Y集團(tuán)境外項目簡介

Y集團(tuán)成立于2001年，注冊地址為烏魯木齊市，是由新疆建設(shè)兵團(tuán)控股的國有企業(yè)。該集團(tuán)于2009年11月在深圳中小板上市，其主營業(yè)務(wù)包括境內(nèi)外公路、橋梁工程施工承包、貨物運輸和工程勘測等。Y集團(tuán)于2009年開始對境外投資，首個項目在巴基斯坦動工，截至目前，境外投資的項目共涉及巴基斯坦、塔吉克斯坦、吉爾吉斯斯坦、蒙古、柬埔寨、阿富汗6個國家。公司境外項目多樣，且在國家“一帶一路”倡議提出前就已經(jīng)在境外進(jìn)行投資，境外項目開展時間長、經(jīng)驗豐富，截至2019年年底，Y集團(tuán)在境外已簽約但尚未完工的合同項目有21個，合同總金額629640.47萬元，因此本文選取Y集團(tuán)具有一定的代表性。

（二）Y集團(tuán)機(jī)構(gòu)設(shè)置

Y集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是由董事會下設(shè)總經(jīng)理，總經(jīng)理下設(shè)財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)濟(jì)師，再設(shè)置財務(wù)管理中心和各個部門;而審計部由直屬于董事會的審計委員會直接管理，在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立上具有較高的獨立性。集團(tuán)公司的組織機(jī)構(gòu)圖如圖1所示。

Y集團(tuán)在境外主要以設(shè)立各個辦事處為主，并沒有設(shè)立境外獨立子公司。境外辦事處共有35-40名財務(wù)人員，各個辦事處的財務(wù)人員會分散到不同的項目中，在每個工程項目中，會有1-2名財務(wù)人員負(fù)責(zé)日常收支核算，通常為1個會計和1個出納人員。在境外投資中，財務(wù)的職能機(jī)構(gòu)設(shè)置較為簡單，并沒有嚴(yán)格區(qū)分各財務(wù)人員的職能，由于人手問題，單位在會計上沒有嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)分離原則，公司內(nèi)部審計部門每年年底都會對境外項目進(jìn)行內(nèi)部審計。

二、Y集團(tuán)境外投資項目內(nèi)部審計存在的問題及解決建議

（一）Y集團(tuán)境外投資項目內(nèi)部審計存在的問題分析

通過對Y集團(tuán)內(nèi)部審計的研究，筆者主要發(fā)現(xiàn)其存在以下問題。

1.內(nèi)部審計人員自身專業(yè)能力有待提高。在內(nèi)部審計人員對境外項目進(jìn)行現(xiàn)場審計時，每一個項目中通常由一名審計人員帶領(lǐng)一至兩名助理審計人員執(zhí)行審計的監(jiān)盤、審查等工作?？疾炱涔救藛T設(shè)置情況可知，審計人員中教育水平在本科及以上的占45%，助理審計師平均工作年限在2.45年左右。對助理審計師來說，其專業(yè)經(jīng)驗還不夠充足，對審計中可能出現(xiàn)的問題把握不夠全面，需要向項目財務(wù)人員反復(fù)咨詢，這影響了審計的質(zhì)量和效果。

2.內(nèi)部審計人員之間的溝通協(xié)作不佳。涉及境外項目審計的部門有4個，即財務(wù)部、物資裝備部、材料部和物資經(jīng)營部，內(nèi)部審計人員會分別對這4個部門進(jìn)行審計，但審計人員之間相互溝通交流不夠，例如，有些資料是審計幾個部門都需要的，但審計人員之間沒有進(jìn)行信息共享，會一直重復(fù)向財務(wù)人員詢問相關(guān)問題，導(dǎo)致審計效率低下。

3.公司向境外派駐審計人員的時間不固定，費用較高。由于Y集團(tuán)境外項目多在非洲和東南亞國家，當(dāng)公司向境外項目派駐內(nèi)部審計人員時，會考慮東道國政治形勢緊張、暴力沖突等問題，從而在時間上每年都會有變動。并且由于項目地理位置與國內(nèi)相距較遠(yuǎn)，內(nèi)部審計人員在進(jìn)行現(xiàn)場審計時，差旅費用相對較高，極大增加了公司內(nèi)部審計成本。

4.公司財務(wù)人員與內(nèi)部審計人員流動性強(qiáng)，更換頻率較大。建筑施工企業(yè)本身具有流動性，每一個項目上的施工人員、財務(wù)人員以及后勤管理人員會隨著項目的不同而更換場地。另外，由于境外項目地理位置和地理環(huán)境的特殊性，境外辦事處的財務(wù)人員可能會因為當(dāng)?shù)剌^差的自然和社會環(huán)境而離職，且集團(tuán)公司向境外派駐內(nèi)部審計人員時，每年人員變動也較大。這就造成了內(nèi)部審計人員和財務(wù)人員對境外項目的財務(wù)情況都不夠了解，審計人員與財務(wù)人員之間缺乏協(xié)作，會出現(xiàn)相互推脫責(zé)任的情況，造成審計效率低下。

5.境外項目所使用的語言及匯率不同。在境外項目中，公司所簽的合同資料大多使用當(dāng)?shù)卣Z言或英語，審計人員在進(jìn)行審計時，閱讀和理解資料內(nèi)容的難度增大，可能會出現(xiàn)失誤。且當(dāng)?shù)卦鲋刀悓ｍ棸l(fā)票的管理沒有國內(nèi)嚴(yán)格，代扣代繳的稅率適用于東道國稅收規(guī)定，會出現(xiàn)增值稅專項發(fā)票缺失、稅率核算不一致等問題，造成審計工作困難。此外，Y集團(tuán)在境外投資的項目均采用雙幣核算，財務(wù)人員在每個月底會以當(dāng)月平均匯率將項目當(dāng)?shù)氐呢泿耪鬯愠扇嗣駧胚M(jìn)行記賬，但在內(nèi)部審計過程中，審計人員是以當(dāng)年全年平均匯率進(jìn)行折算，東南亞國家匯率波動較大，會造成審計數(shù)與報表數(shù)金額差距大，給審計人員核算帶來困難。

6.內(nèi)部審計對內(nèi)部控制建設(shè)的作用有待加強(qiáng)。內(nèi)部審計要實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計的“查錯糾弊”向企業(yè)內(nèi)部服務(wù)管理轉(zhuǎn)變，但目前我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立及其獨立性均是相對的，受管理層意志等各方面因素的制約，在Y集團(tuán)內(nèi)部審計過程中，同樣有內(nèi)部審計獨立性不夠充分的問題，對內(nèi)部控制沒有起到良好的監(jiān)督與評價作用。當(dāng)存在公司內(nèi)部控制執(zhí)行不到位、審計流程手續(xù)不合規(guī)等情況時，內(nèi)部審計人員的做法通常是對財務(wù)人員進(jìn)行處罰，而沒有對這類問題出現(xiàn)的原因進(jìn)行深入分析，對于由管理層造成的問題也沒有提出具體可行的內(nèi)控措施以杜絕這種情況再次發(fā)生，更沒有為防止管理層出現(xiàn)貪污舞弊行為作出應(yīng)有的約束和監(jiān)督。

（二）Y集團(tuán)境外投資項目內(nèi)部審計存在問題的改進(jìn)意見

根據(jù)Y集團(tuán)內(nèi)部審計中出現(xiàn)的情況，筆者提出以下幾點改進(jìn)措施。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計人員專業(yè)技能培訓(xùn)，培養(yǎng)一批專門的境外業(yè)務(wù)審計人員。針對審計人員流動性較大、專業(yè)技能有待提高的情況，集團(tuán)公司可以在內(nèi)部審計部門挑選一批較為年輕的人員進(jìn)行針對境外項目的專業(yè)培訓(xùn)，加深其對境外項目的了解及對當(dāng)?shù)卣Z言和社會環(huán)境的認(rèn)識，方便審計人員在境外現(xiàn)場審計時把握重點;根據(jù)現(xiàn)有內(nèi)部審計方面的法規(guī)文件制定切合集團(tuán)實際情況的內(nèi)部審計人員工作規(guī)范和道德標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員之間相互合作的意識，以促進(jìn)內(nèi)部審計人員工作效率的提高。

2.審計部門所使用的匯率與稅率與境外項目保持一致。審計部門在對境外項目進(jìn)行審計時，在匯率波動較大的情況下可以依靠一些信息技術(shù)等先進(jìn)手段進(jìn)行匯率換算，與項目實際計算的匯率相對應(yīng)，保持匯率的一致性，從而減少因匯率不同導(dǎo)致的數(shù)據(jù)不一致風(fēng)險。對于境外項目東道國代收代繳的稅金，審計人員應(yīng)充分了解項目東道國的稅收相關(guān)規(guī)定，與當(dāng)?shù)囟惵时３忠恢隆?/p>

3.加大對內(nèi)部控制情況的實時監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對公司內(nèi)控的積極作用。內(nèi)部審計人員對境外項目進(jìn)行審計的過程中，如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)審批流程不規(guī)范、員工私自動用項目資金等內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)及時向集團(tuán)公司上報，加大對違規(guī)情況的處罰力度，并對此提出切實有效的解決措施。

4.科學(xué)利用信息化優(yōu)勢，做好非現(xiàn)場審計工作。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)迅速發(fā)展，各種財務(wù)軟件、審計軟件層出不窮，大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)優(yōu)勢明顯。對此，相關(guān)部門應(yīng)合理利用這一信息技術(shù)優(yōu)勢，打造內(nèi)部審計平臺，為境外投資機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計構(gòu)建良好環(huán)境，促進(jìn)我國審計全覆蓋工作有效落實，推進(jìn)內(nèi)部審計制度完善發(fā)展。

三、結(jié)語

本文通過對Y集團(tuán)境外投資項目中的內(nèi)部審計展開研究，發(fā)現(xiàn)公司在進(jìn)行境外投資時，會由于地理位置、文化差異等因素造成內(nèi)部審計和監(jiān)管方面的困難，對此，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)新相應(yīng)的內(nèi)部審計手段，提升內(nèi)部審計效率和質(zhì)量，從而避免國有資產(chǎn)境外流失問題。

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