內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能向管理職能轉(zhuǎn)變的必要性

摘 要：內(nèi)部審計(jì)使用專業(yè)技術(shù)方法，通過對(duì)本單位（系統(tǒng)）的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法合規(guī)性進(jìn)行檢查監(jiān)督評(píng)價(jià)，對(duì)其它經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行合理化干預(yù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)單位完善治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)增效、增值績效管理目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)? 審計(jì)監(jiān)督職能? 審計(jì)管理職能? 審計(jì)增值價(jià)值觀

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作，以已發(fā)生了的財(cái)務(wù)收支合法、合規(guī)性為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過對(duì)過往財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)資料中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的蛛絲馬跡，最終查清違法違紀(jì)的事實(shí)，做出評(píng)價(jià)和整改建議，達(dá)到審計(jì)職能治“已病”的目的。也即是發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。筆者試圖簡要論述內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能向管理職能轉(zhuǎn)變的必要性，闡述內(nèi)部審計(jì)增值價(jià)值觀。

一、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的形式、利弊

內(nèi)部審計(jì)是通過對(duì)單位經(jīng)營活動(dòng)的評(píng)價(jià)和審計(jì)檢查，對(duì)內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)陌盐?，并保證其合法性和有效性來促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，它是一種獨(dú)立又客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)。目前現(xiàn)狀是，內(nèi)部審計(jì)還著重于財(cái)務(wù)方面的差錯(cuò)防弊檢查，局限于財(cái)務(wù)收支為主，注重經(jīng)營領(lǐng)域?qū)彶楹捅O(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)控制管理，對(duì)深入到業(yè)務(wù)經(jīng)營管理層面的程度不足，片面強(qiáng)調(diào)已發(fā)生了業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)性監(jiān)督檢查，缺乏主動(dòng)進(jìn)行事前、事中監(jiān)督控制，因而無法達(dá)到預(yù)防問題發(fā)生的效果，甚至?xí)褍?nèi)部審計(jì)監(jiān)督等同于財(cái)務(wù)監(jiān)督，混為一談。

內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性監(jiān)督，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營、“三重一大”決策、政策措施落實(shí)情況、項(xiàng)目實(shí)施績效等監(jiān)督力度不足，甚至無法監(jiān)督。筆者就進(jìn)行過系統(tǒng)內(nèi)某單位的“中醫(yī)館”項(xiàng)目審計(jì)，從立項(xiàng)、上級(jí)撥付項(xiàng)目資金、項(xiàng)目驗(yàn)收、投入使用，資金使用完全合規(guī)，但進(jìn)行項(xiàng)目績效審計(jì)發(fā)現(xiàn)卻是單位經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益差，沒有達(dá)到資金使用目的。剖析原因是項(xiàng)目立項(xiàng)過程違犯“三重一大”必要的程序，屬“拍腦袋”決策?，F(xiàn)實(shí)中，從上到領(lǐng)導(dǎo)層面，下到科股室同事，普遍存在這樣的錯(cuò)誤觀點(diǎn)：只要沒有發(fā)生違法違規(guī)財(cái)務(wù)收支，審計(jì)追責(zé)就沒有依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)部門就是人為設(shè)置“人整人”對(duì)立，給開展內(nèi)部審計(jì)工作帶來重重障礙。內(nèi)部審計(jì)職能部門在單位（系統(tǒng)）內(nèi)因其它部門對(duì)它具有成見而導(dǎo)致在單位內(nèi)風(fēng)評(píng)不高，地位尷尬，領(lǐng)導(dǎo)也會(huì)因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生誤解而不重視。

二、內(nèi)部審計(jì)的管理服務(wù)職能

區(qū)別于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的實(shí)現(xiàn)依賴于監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)作為單位自己的管理職能部門，承擔(dān)著“自我監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)”職責(zé)，但事后監(jiān)督有時(shí)又會(huì)給內(nèi)部審計(jì)工作的開展帶來被審部門情緒上對(duì)立、工作上不配合、審計(jì)過程設(shè)置障礙等，不利于內(nèi)部審計(jì)工作開展，給單位治理帶來負(fù)面效應(yīng)。而把內(nèi)部審計(jì)事后檢查監(jiān)督工作前移，變?yōu)槭虑邦A(yù)防，事中提供建議，事后績效評(píng)價(jià)，把事后監(jiān)督職能轉(zhuǎn)為過程中的管理職能，積極主動(dòng)參與到具體事務(wù)進(jìn)程中去。內(nèi)部審計(jì)部門更多的是站在對(duì)被審計(jì)部門服務(wù)支持的角度進(jìn)行工作，提供合理化建議，提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施，在被審計(jì)部門開展工作中，對(duì)易發(fā)生違規(guī)節(jié)點(diǎn)，及時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)警示，監(jiān)督實(shí)施防范措施，協(xié)助被審計(jì)部門好又快地完成工作任務(wù)，有利于各項(xiàng)工作順利完成和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)實(shí)現(xiàn)，取得雙贏結(jié)果。

內(nèi)部審計(jì)針對(duì)單位（系統(tǒng)內(nèi)）事務(wù)進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)榫哂须x得近、看得清的天然獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，對(duì)工作中存在的問題往往更易追根溯源。審計(jì)監(jiān)督職能向管理職能轉(zhuǎn)變，把問題扼殺在苗頭初現(xiàn)狀態(tài)，甚至提前打預(yù)防針，發(fā)布警示，杜絕違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。通過內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)開展業(yè)務(wù)過程中的應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)的薄弱環(huán)節(jié)，需要完善的規(guī)章制度，應(yīng)采取的補(bǔ)救措施，內(nèi)部審計(jì)部門積極主動(dòng)為業(yè)務(wù)部門提供策劃咨詢建議服務(wù)，從而協(xié)助補(bǔ)充完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，也進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

內(nèi)部審計(jì)服務(wù)型職能沒有僅停留在以真實(shí)合法性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)層面。它除了關(guān)注財(cái)務(wù)收支外，還著重對(duì)單位內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控，在各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展過程中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，提供切實(shí)可行措施彌補(bǔ)損失，防止類似問題再次發(fā)生，真正在管理效益上下真功夫，主動(dòng)把審計(jì)管理服務(wù)職能融于監(jiān)督中，由過去幫助組織建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，轉(zhuǎn)向?yàn)樘岣邌挝粯I(yè)務(wù)活動(dòng)績效，實(shí)現(xiàn)單位管理績效目標(biāo)而獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，使單位內(nèi)部各項(xiàng)工作行走在正確的軌道上，提高單位經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)單位績效目標(biāo)。就這次防控物資款項(xiàng)接收、存儲(chǔ)、發(fā)放，我們內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)同有關(guān)單位改變?cè)任镔Y混堆存放，“大一統(tǒng)”物資發(fā)放形式，改為按物資接收渠道不同、捐贈(zèng)對(duì)象不同、受贈(zèng)對(duì)象不同而進(jìn)行收儲(chǔ)和精準(zhǔn)發(fā)放，同時(shí)創(chuàng)新地運(yùn)用本地電視臺(tái)、電臺(tái)、地方網(wǎng)站生活平臺(tái)進(jìn)行捐贈(zèng)、發(fā)放公示，增加透明度，接受社會(huì)各界、捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)物資、款項(xiàng)使用去向的監(jiān)督。塑造了縣紅十會(huì)、縣衛(wèi)生健康系統(tǒng)良好的社會(huì)形象。

三、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能向管理職能轉(zhuǎn)變適應(yīng)時(shí)代要求

2018年 3月1日開始施行《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其中對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出“內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理”的新要求，體現(xiàn)控制、管理并重，不再單強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，而是要求內(nèi)部審計(jì)具有前瞻性，內(nèi)部審計(jì)部門以業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，參與單位（系統(tǒng)）內(nèi)對(duì)業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)行為、業(yè)務(wù)績效進(jìn)行審計(jì)，與業(yè)務(wù)部門合作，把問題風(fēng)險(xiǎn)扼殺在蔭芽狀態(tài)，這也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向管理審計(jì)發(fā)展的良好結(jié)果。

內(nèi)部審計(jì)首先為單位（系統(tǒng)）內(nèi)中心工作服務(wù)，突出重點(diǎn)，要具備宏觀思維，立足系統(tǒng)內(nèi)工作大局，改變財(cái)務(wù)為重思維固化，為單位（系統(tǒng)）提供具有前瞻性、開放性、建設(shè)性建議。圍繞重點(diǎn)工作，以防范風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，促進(jìn)各級(jí)、各部門不斷完善內(nèi)部管理，使管理更加科學(xué)合理，從管理上產(chǎn)生效益，實(shí)現(xiàn)單位（系統(tǒng)）增值，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從發(fā)現(xiàn)型審計(jì)向預(yù)防型審計(jì)最終實(shí)現(xiàn)增值型審計(jì)的轉(zhuǎn)變，在更高層次上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)管理職能，打造內(nèi)部審計(jì)增值的新價(jià)值觀。

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)管理職能，做預(yù)測咨詢性顧問。在單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)部門扮演一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制顧問角色，不再僅僅指出業(yè)務(wù)過程中的風(fēng)險(xiǎn)問題，更重要的是提出防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的解決方案，推動(dòng)業(yè)務(wù)向前發(fā)展。在新形勢(shì)下，加強(qiáng)對(duì)政策措施落實(shí)情況、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的同時(shí)，更重要的是評(píng)價(jià)資金運(yùn)用是否有效率和資金使用效果，是否取得了預(yù)期效益，是否經(jīng)得起后續(xù)評(píng)估。這就決定了內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位（系統(tǒng)）內(nèi)重大政策措施落實(shí)、重大資金運(yùn)用、重要的人事任免等進(jìn)行決策審計(jì)跟蹤時(shí)，加強(qiáng)對(duì)決策層及管理層進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)控制，對(duì)管理層進(jìn)行決策風(fēng)險(xiǎn)管理，指出管理活動(dòng)過程中的決策措施、業(yè)務(wù)行為有效性和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)評(píng)估，提出報(bào)告及整改建議，是避免其它業(yè)務(wù)部門陷入違規(guī)違紀(jì)的保護(hù)神。

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)管理職能，更好地在單位（系統(tǒng)）內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值績效目標(biāo)，貫徹內(nèi)部審計(jì)全覆蓋工作，做到應(yīng)審盡審。開展內(nèi)部審計(jì)全覆蓋工作意味著在單位（系統(tǒng)）內(nèi)除了對(duì)主要部門、重點(diǎn)資金、關(guān)鍵業(yè)務(wù)審計(jì)外，還要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策過程、執(zhí)行上級(jí)政策等列入內(nèi)部審計(jì)管理范圍。內(nèi)部審計(jì)部門要樹立大局意識(shí)，服務(wù)大局，維護(hù)大局，接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作指導(dǎo)，把握內(nèi)部審計(jì)工作著力點(diǎn)，不再單純地核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，查行政行為，審業(yè)務(wù)結(jié)果，而是要具體問題具體分析，從不同站位透過現(xiàn)象看本質(zhì)，綜合考慮問題產(chǎn)生根源、背景等深層次原因，結(jié)合有關(guān)規(guī)章制度，找準(zhǔn)、用好尺度，準(zhǔn)確定性并提出處理意見，給出可靠建議，對(duì)單位（系統(tǒng)）內(nèi)的各項(xiàng)工作主動(dòng)作為，杠起審計(jì)管理責(zé)任。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮管理職能，更好地履行“醫(yī)未病之病，醫(yī)欲病之病，醫(yī)已病之病”的審計(jì)職責(zé)。

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