事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策實(shí)例研究

游曉梅 孫慧

摘 要：下屬企業(yè)既不同于一般企業(yè)那樣完全參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，又游離于體制的監(jiān)管之外，特別是在財(cái)務(wù)上的監(jiān)管缺失。本文通過實(shí)例，揭示分析了下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的一些漏洞，存在的廉政風(fēng)險(xiǎn)，并提出了防范措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位下屬企業(yè)? 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)例分析

本文以地理測(cè)量事業(yè)單位為例，具體分析事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況以及給事業(yè)單位帶來的廉政風(fēng)險(xiǎn)。

一、實(shí)例分析

（一）事業(yè)單位及下屬企業(yè)背景

甲單位是華北某省地理測(cè)量公益事業(yè)單位，主要從事基礎(chǔ)地理信息數(shù)據(jù)更新與建庫(kù)，地理普查與監(jiān)測(cè)等工作。甲單位有3個(gè)下屬公司，分別為A公司、B公司、C公司。

A公司成立于1992年，為全民所有制企業(yè)，隸屬甲單位。公司注冊(cè)資金為100萬(wàn)元，甲單位出資100%。

B公司成立于2000年，由A公司與S光學(xué)儀器公司共同出資成立，注冊(cè)資金60萬(wàn)元，其中A公司出資30.6萬(wàn)元，出資占比51%。

C公司成立于2001年，由甲單位和S光學(xué)儀器公司共同出資成立，為其他有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金110萬(wàn)元，其中甲單位出資56.1萬(wàn)元，出資占比51%。

3家公司均屬于在工商局注冊(cè)的獨(dú)立企業(yè)，設(shè)有單獨(dú)賬套進(jìn)行核算，其主營(yíng)業(yè)務(wù)均為銷售測(cè)繪儀器，根據(jù)公司出資比例可以看出，3家公司的最終控股股東和實(shí)際控制人都是甲單位。實(shí)際情況是3家公司均由A公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理，A公司的經(jīng)理由甲單位正式任命，A公司經(jīng)理控制3家公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，3個(gè)公司行政管理是一套班子，3家公司的工作人員由甲單位正式在編職工和外聘人員組成。

（二）公司經(jīng)營(yíng)情況

通過審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，3家公司均缺少健全的財(cái)務(wù)管理、銷售管理和庫(kù)存管理制度，存在管理松懈、財(cái)務(wù)與銷售和庫(kù)存脫節(jié)、債權(quán)債務(wù)不明晰、庫(kù)存盤點(diǎn)混亂的問題，B公司和C公司虧損嚴(yán)重。2019年，甲單位委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B公司和C公司進(jìn)行清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)，清產(chǎn)核資結(jié)果為：B公司所有者權(quán)益-75萬(wàn)元，C公司所有者權(quán)益-11萬(wàn)元。

（三）公司經(jīng)營(yíng)狀況惡化原因分析

1、公司組織機(jī)構(gòu)不完善，管理松懈

在審計(jì)調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，2015年以前3歌公司毛利潤(rùn)比較高，賬面一直有盈余，掩蓋了公司管理存在漏洞的事實(shí)。甲單位作為3個(gè)公司的實(shí)際控制人，沒有建立行之有效的管理體系，3個(gè)公司一直未能建立完善的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，公司整體管理混亂。3個(gè)公司均未設(shè)立監(jiān)事，甲單位作為控股股東，對(duì)公司缺乏必要的監(jiān)督。

甲單位把A公司作為內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，A公司經(jīng)理、副經(jīng)理由甲單位正式任命，在甲單位作為中層干部管理。甲單位除了控制A公司的管理層任命，對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采取放任態(tài)度。2016年以后，隨著測(cè)繪設(shè)備銷售市場(chǎng)逐步放開，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)使得3家公司利潤(rùn)逐年下降，加上一直管理松懈，公司出現(xiàn)賬面虧損，2017年末，A、B、C三家公司累計(jì)虧損分別達(dá)到了150、140和320萬(wàn)元。

2、公司財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督失控

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)2017-2018年，A公司丟失與甲單位的往來明細(xì)賬。2017年，A公司出售給甲單位數(shù)十套價(jià)值200多萬(wàn)元的設(shè)備，出售給C公司價(jià)值90萬(wàn)元的設(shè)備，均未簽訂正式合同，也沒有庫(kù)存出庫(kù)記錄。

3、收入核算與銷售脫節(jié)

A公司發(fā)票沒有掌握在財(cái)務(wù)人員手里，銷售業(yè)務(wù)由銷售人員直接開發(fā)票收款。賬目上收入的確認(rèn)不以發(fā)票為依據(jù)，僅以前臺(tái)銷售實(shí)際交來的現(xiàn)金為準(zhǔn)。這種方式使得財(cái)務(wù)對(duì)收入的監(jiān)督作用完全喪失，存在銷售人員隱匿收入的隱患。

4、庫(kù)存管理不到位，財(cái)產(chǎn)損失嚴(yán)重

B公司確認(rèn)收入只附發(fā)票和收款單，沒有出庫(kù)單。月底結(jié)轉(zhuǎn)成本缺乏必要的稽核和進(jìn)出庫(kù)核對(duì)。2018年2月，B公司的清產(chǎn)核資報(bào)告中顯示，B公司直接申報(bào)核銷存貨250萬(wàn)元，說明庫(kù)存商品進(jìn)出庫(kù)管理完全失控，公司也一直沒有形成定期檢查盤點(diǎn)的管理流程，以至造成嚴(yán)重財(cái)產(chǎn)損失。

5、收入核算不清晰，銷售人員提成沒有監(jiān)控

C公司銷售人員提成的計(jì)算和核定，由經(jīng)理掌握，銷售人員的實(shí)際銷售額，以及銷售收入是否進(jìn)入公司賬戶都沒有經(jīng)過財(cái)務(wù)人員的核算及監(jiān)督。提成金額及銷售收入都失去控制。

（四）下屬公司管理不善給甲單位帶來的風(fēng)險(xiǎn)

1、公司抽逃資金以及騙取公司年度檢查，被工商管理局處以罰款

1992年A公司成立，公司注冊(cè)資金100萬(wàn)元，甲單位劃轉(zhuǎn)房產(chǎn)價(jià)值5萬(wàn)元，其余95萬(wàn)元由公司集資解決。甲單位借用當(dāng)時(shí)下屬3家單位的40萬(wàn)元、30萬(wàn)元和25萬(wàn)元注入公司賬戶，公司注冊(cè)后，上述資金歸還各借款單位，形成客觀上資金抽逃。同樣2000年B公司成立時(shí)的股東A公司，2001年C公司成立時(shí)的股東甲單位都有抽逃資金的行為。

2009年工商行政管理局到3家公司檢查是發(fā)現(xiàn)公司控股股東甲單位和A公司均存在資金抽逃問題。對(duì)甲單位和三家公司都處以罰款。給甲單位帶來了負(fù)面社會(huì)影響。

2、A公司違規(guī)為甲單位代購(gòu)車輛

201X年甲單位匯入A公司賬戶60萬(wàn)元，通過A公司購(gòu)買2輛越野車，這2輛車實(shí)際一直由甲單位使用。甲單位在沒有車編的情況下，違規(guī)讓下屬公司代購(gòu)車輛，違反了《厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》。

3、甲單位在3個(gè)公司出現(xiàn)明顯賬面虧損的情況下，沒有及時(shí)對(duì)公司進(jìn)行清算整改，加強(qiáng)管理堵塞漏洞，而是采取租用A公司設(shè)備和車輛的方式為其補(bǔ)窟窿，其中存在國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

201X年，A公司與甲單位簽訂租車協(xié)議，約定將6輛閑置汽車出租給甲單位。實(shí)際6輛車中有3輛是A公司為甲單位代購(gòu)，購(gòu)車款均為甲單位先匯入公司賬戶，然后以公司名義購(gòu)買。另外還有1輛車是C公司購(gòu)買，實(shí)際出資人和車主都是C公司。由此看出，甲單位與A公司簽訂的租車協(xié)議中，共有4輛車實(shí)際出資人不是A公司，而租車收入被A公司用于彌補(bǔ)歷年來的累計(jì)虧損。等于事業(yè)單位變相用國(guó)有資產(chǎn)為公司彌補(bǔ)虧損。

二、事業(yè)單位下屬企業(yè)管理不善帶來的財(cái)務(wù)和廉政風(fēng)險(xiǎn)

（一）對(duì)下屬或投資企業(yè)的虛假出資或承諾

不少事業(yè)單位有下屬企業(yè)或投資控股的企業(yè)，涉及對(duì)外投資。從目前披露一部分案例發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位對(duì)外投資一般效益不高，而且極易出現(xiàn)法律官司，單位資金資產(chǎn)出現(xiàn)損失或連帶責(zé)任。其中最大的法律風(fēng)險(xiǎn)就是涉嫌虛假出資和抽逃資本等違法行為。最常見的“虛假出資”行為有兩類：一類是將存貨、機(jī)器設(shè)備、非專利技術(shù)等非貨幣資產(chǎn)的虛假出資高估作價(jià)，特別是對(duì)非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)高價(jià)評(píng)估;另一類是對(duì)于需要辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的非貨幣資產(chǎn)包括房屋、土地使用權(quán)、車船、專利技術(shù)等虛假出資，實(shí)際上并未按法律規(guī)定的時(shí)間要求將產(chǎn)權(quán)變更登記到被投資企業(yè)。

《公司法》規(guī)定：公司發(fā)起人、股東未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，虛假出資，欺騙債權(quán)人和社會(huì)公眾的，責(zé)令改正，處以虛假出資金額5%以上10%以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。一些事業(yè)單位不重視對(duì)公司進(jìn)行投資的出資法律責(zé)任，被認(rèn)定為抽逃資金或虛假出資，不得不承擔(dān)相應(yīng)賠償?shù)确韶?zé)任。

（二）職務(wù)侵占及挪用資金

財(cái)務(wù)管理最大的風(fēng)險(xiǎn)是資金的安全，職務(wù)侵占和挪用資金的行為對(duì)單位的威脅最大。在事業(yè)單位，職務(wù)侵占或挪用資金的手法可謂多種多樣，最常見的是用虛假業(yè)務(wù)或虛假票據(jù)套取轉(zhuǎn)移單位資金;利用支付工程、貨款等便利，截留款項(xiàng)供個(gè)人使用甚至直接攜款潛逃;套取資金發(fā)放秘密獎(jiǎng);用白條虛報(bào)巨額資金將相關(guān)款項(xiàng)占為己有等。

三、防范對(duì)策

建議從以下4個(gè)方面進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位所屬企業(yè)的管理：

（一）責(zé)、權(quán)、利關(guān)系分明，使管理合理化

事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理根本，在于事業(yè)單位和下屬企業(yè)間沒有將責(zé)、權(quán)、利的關(guān)系劃分清晰。要加強(qiáng)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，將責(zé)任與權(quán)利的關(guān)系進(jìn)一步明確，把公司轉(zhuǎn)變成獨(dú)立法人資格的市場(chǎng)主體，并且公司應(yīng)當(dāng)制定出長(zhǎng)期的發(fā)展計(jì)劃，配備合適的管理者。在事業(yè)單位的“控制權(quán)”與公司的“自主權(quán)”間尋找平衡點(diǎn)，既能保證控制權(quán)，又能充分調(diào)動(dòng)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的積極性以適應(yīng)當(dāng)前瞬息萬(wàn)變市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（二）事業(yè)單位做好下屬企業(yè)的審計(jì)和財(cái)務(wù)控制工作

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作十分重要，內(nèi)部審計(jì)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)公司進(jìn)行定期財(cái)務(wù)收支、成本的審計(jì);通過年度審計(jì)更快地了解公司年度效益，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，防止數(shù)據(jù)虛報(bào)與瞞報(bào)的發(fā)生;通過專項(xiàng)審計(jì)對(duì)公司應(yīng)收、實(shí)付的賬款審計(jì)，做好債權(quán)與債務(wù)的清理，改善應(yīng)收和應(yīng)付結(jié)構(gòu)。

建議事業(yè)單位對(duì)下屬公司建立重大事項(xiàng)信息公開制度，加大透明度，對(duì)下屬公司加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，通過定期對(duì)公司進(jìn)行全面或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，防止數(shù)據(jù)虛報(bào)與瞞報(bào)的發(fā)生。

（三）事業(yè)單位要改革下屬企業(yè)預(yù)算管理

建議下屬企業(yè)建立預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定、執(zhí)行、結(jié)果考核、評(píng)價(jià)等預(yù)算管理模式。在預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定上，以發(fā)展戰(zhàn)略作為預(yù)算起點(diǎn)，以短期與長(zhǎng)期目標(biāo)相結(jié)合的方式;在預(yù)算的執(zhí)行上，重點(diǎn)在于經(jīng)營(yíng)管理過程中預(yù)算和實(shí)際價(jià)格間的差額調(diào)整，而調(diào)整要通過預(yù)算管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn);在預(yù)算結(jié)果考核與評(píng)價(jià)上，要重視評(píng)價(jià)與考核的反饋機(jī)制，將評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用到人員績(jī)效獎(jiǎng)懲結(jié)果中。

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