企業(yè)成本核算與管理中的現(xiàn)實(shí)問題及對(duì)策

曹敏

摘 要：改革開放以來，我國(guó)對(duì)外開放的大門被逐漸推開，尤其是在我國(guó)加入WTO之后，外國(guó)資本進(jìn)入中國(guó)的門檻降低，面對(duì)廣袤的中國(guó)市場(chǎng)，外國(guó)資本紛紛涌入，其中不乏優(yōu)秀的企業(yè)，這對(duì)我國(guó)企業(yè)的生存造成了一定的影響。但是同時(shí)也是機(jī)遇，外國(guó)的優(yōu)秀企業(yè)進(jìn)入中國(guó)，能夠促進(jìn)我國(guó)企業(yè)不斷完善成本核算，加強(qiáng)成本管理，起到控制成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的作用。本文從分析目前我國(guó)成本核算和管理中出現(xiàn)的問題入手，提出一定建設(shè)性的建議，希望能對(duì)現(xiàn)實(shí)工作起到一定的幫助。

關(guān)鍵詞：成本核算? 現(xiàn)實(shí)問題? 對(duì)策

一、企業(yè)成本核算與管理概述

（一）成本核算概述

1、成本核算的原則

合法性原則;一致性原則;可靠性原則;重要性原則;相關(guān)性原則。

2、成本核算的目的

在技術(shù)飛速發(fā)展的今天，任何企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者都不可能在有限的人數(shù)里掌握所有的東西，所以，重視人才是時(shí)代發(fā)展的需要，無論是對(duì)人才的付出還是培養(yǎng)，其最終目標(biāo)都是為了擴(kuò)大生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（二）成本管理概述

企業(yè)成本管理工作主要包含預(yù)算成本，規(guī)劃成本，分析成本，控制成本以及成本決策。

二、目前我國(guó)成本核算和管理中的現(xiàn)實(shí)問題-以國(guó)有企業(yè)為例

（一）成本核算管理制度不夠完善

成本管理，首先就是要控制成本。成本的控制，對(duì)于一般企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是至關(guān)重要的，因?yàn)槌杀镜目刂圃谀撤N程度上就決定了利潤(rùn)的多少。但是對(duì)于我國(guó)的國(guó)有企業(yè)來說，可能存在另一種情況。成本管理方面主要存在著3個(gè)問題：自上而下沒有成本控制意識(shí)、缺乏預(yù)算評(píng)價(jià)系統(tǒng)、成本管理方面信息化程度嚴(yán)重不足。

首先，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部，自上而下，缺乏成本控制意識(shí)。這種財(cái)務(wù)管理模式有一個(gè)最大的特點(diǎn)：在每年年底向上級(jí)單位上報(bào)明年預(yù)算，在第二年的前十個(gè)月的成本支出平穩(wěn)，但是在最后兩個(gè)月成本支出大幅度上升。因?yàn)樯厦鎿芟聛淼念A(yù)算如果花不完，第二年的預(yù)算費(fèi)肯定就會(huì)減少。

其次，國(guó)資委對(duì)于國(guó)企的監(jiān)督，缺乏合理的評(píng)價(jià)系統(tǒng)。雖然國(guó)資委的評(píng)價(jià)體系一直在革新，但是目前最重要的指標(biāo)依舊是凈利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)增加值。這二者固然是非常重要的評(píng)價(jià)體系，但是對(duì)于成本的控制，也需要一個(gè)指標(biāo)，來進(jìn)行制度上的控制，這個(gè)指標(biāo)可以是對(duì)預(yù)算的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過分析國(guó)有企業(yè)上一年的預(yù)算支出分析圖，如果預(yù)算在某兩個(gè)月大幅度增加，又不是必要的，說明該企業(yè)的預(yù)算支出是非常不合理的，下一年的預(yù)算支出就應(yīng)該酌情減少。如果是全年的預(yù)算支出相對(duì)平穩(wěn)，說明該企業(yè)的預(yù)算支出機(jī)制相對(duì)合理，這時(shí)候就需要考慮其他指標(biāo)。上文提到，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層缺乏必要的成本控制意識(shí)，最重要的原因就是沒有一定的成本控制機(jī)制來約束領(lǐng)導(dǎo)層。物資管理成本的過度支出，本質(zhì)上還是預(yù)算過度盈余導(dǎo)致的。

（二）成本核算人員綜合素質(zhì)較差

考慮到可能會(huì)出現(xiàn)徇私行為，國(guó)有企業(yè)基本不進(jìn)行社會(huì)招聘，而是把目標(biāo)放在本碩博等應(yīng)屆畢業(yè)生身上，尤其是大央企，只有通過校園招聘才能進(jìn)入。學(xué)校培養(yǎng)的畢業(yè)生固然擁有非常多的人才，但是畢竟沒有經(jīng)驗(yàn)或者經(jīng)驗(yàn)極少，進(jìn)入的企業(yè)基本上只能通過企業(yè)內(nèi)部學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)的內(nèi)容多數(shù)也只是企業(yè)內(nèi)部老員工所傳授，形成了一種固定套路。這種套路式的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，很難學(xué)會(huì)創(chuàng)造性的東西，但是面對(duì)這個(gè)信息大爆炸式的社會(huì)，只靠啃老本，不利于國(guó)有企業(yè)物資成本核算和管理的管控。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度有待完善

隨之內(nèi)部控制制度在我國(guó)的發(fā)展，許多民營(yíng)企業(yè)都建立了相對(duì)完善的內(nèi)控制度，但是我國(guó)的大多數(shù)國(guó)有企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)部門的認(rèn)知依舊是記賬，不給予相應(yīng)的權(quán)力，很難得到應(yīng)有的效果，也無法協(xié)調(diào)各個(gè)部門，降低企業(yè)部門間的交易成本。因?yàn)槟承┬袠I(yè)只能由國(guó)家代表的企業(yè)來經(jīng)營(yíng)，壟斷性國(guó)企無須討好消費(fèi)者，無須迎合市場(chǎng)，只需要按照既定規(guī)則前進(jìn)就能獲得大額收益。

內(nèi)控制度能否在一個(gè)公司發(fā)生有效的作用，關(guān)鍵是看內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與公司的實(shí)際情況是否匹配。由于公司普遍缺乏內(nèi)控意識(shí)，因此在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)存在大量的敷衍、生搬硬套等情況，缺乏完整的內(nèi)控運(yùn)行體系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部普遍缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，內(nèi)控制度的效果也就可想而知。在權(quán)力制衡層面，依舊存在少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)力過于集中;在經(jīng)營(yíng)決策層面，國(guó)有企業(yè)由于鮮有企業(yè)與其競(jìng)爭(zhēng)，即便其經(jīng)營(yíng)決策方式的變動(dòng)存在一定的波動(dòng)性，其企業(yè)利潤(rùn)仍舊突出。因此，就導(dǎo)致了大量國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行決策時(shí)，不根據(jù)科學(xué)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策，而是拍腦袋決策，主觀意向極為強(qiáng)烈;在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估層面，由于國(guó)企的特殊地位，且國(guó)企背后有國(guó)家財(cái)政進(jìn)行兜底，許多在中石油、中石化等國(guó)有企業(yè)工作多年的管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒有直觀的意識(shí)，更不用說建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

三、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)成本核算與管理的措施

（一）將成本管理與員工績(jī)效考核進(jìn)行捆綁管理

在頂層設(shè)計(jì)層面上，應(yīng)該樹立自上而下的成本控制意識(shí)。這個(gè)落實(shí)在制度層面就是建立完善的預(yù)算評(píng)價(jià)體系，通過對(duì)國(guó)有企業(yè)過去一年預(yù)算支出情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，決定下一年的預(yù)算，用這種方法促使國(guó)有企業(yè)高層樹立起來強(qiáng)烈的控制成本的意識(shí)。因?yàn)橐坏┍幌鳒p了預(yù)算，很有可能無法完成今年的目標(biāo)，進(jìn)而受到上級(jí)監(jiān)督部門的誡勉談話甚至處分。

一旦該企業(yè)高層有了強(qiáng)烈的成本控制意識(shí)，再將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與單位績(jī)效目標(biāo)綁定，下放給部門一把手，然后層層落實(shí)，將成本控制的指標(biāo)與下級(jí)的獎(jiǎng)金和榮譽(yù)掛鉤，用制度來促進(jìn)成本控制的有效執(zhí)行。同時(shí)加強(qiáng)成本意識(shí)控制的教育和宣傳，讓層層任務(wù)主體逐漸感知單位不斷在控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的決心。制度與教育并重，才能不斷提高各級(jí)的成本意識(shí)，優(yōu)化企業(yè)的成本管理，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善內(nèi)部控制制度

完善內(nèi)控制度有利于權(quán)力的制約，打破“一言堂”的權(quán)力壟斷格局，能夠用制度規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力，從而在根本上加強(qiáng)采購(gòu)成本管控。例如，發(fā)生了一項(xiàng)大額支出，該數(shù)據(jù)按規(guī)定要上會(huì)議討論通過才能報(bào)銷，目前只有相當(dāng)級(jí)別及以上有相關(guān)的辦公會(huì)議，像“廠長(zhǎng)辦公會(huì)”、“經(jīng)理辦公會(huì)”來進(jìn)行討論，但是一些級(jí)別相對(duì)較低的單位就不容易做到這一點(diǎn)。此外，即便是“廠長(zhǎng)辦公會(huì)”也是在費(fèi)用支出事后才上會(huì)，這樣就大大減弱了辦公會(huì)議的有效性。

如果可以將辦公會(huì)議制度做成事前上會(huì)，合理的費(fèi)用經(jīng)過討論、批示之后才能實(shí)際支出，這樣就可以大大加強(qiáng)企業(yè)物資成本的核算與管理的力度。

（三）構(gòu)建業(yè)務(wù)核算一體化制度

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，其部門分布多數(shù)為職能式結(jié)構(gòu)，且部門與部門之間無法做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，導(dǎo)致人力資源的盲目消耗?？梢酝ㄟ^建立事業(yè)部式結(jié)構(gòu)，并同時(shí)保留職能式結(jié)構(gòu)：日常仍為職能式結(jié)構(gòu)，可以通過業(yè)務(wù)來分配人力資源，比如在一個(gè)項(xiàng)目中抽調(diào)各個(gè)職能部門的部分人才參加采購(gòu)組，要保證每個(gè)部門（包括人力資源部門）都有人在采購(gòu)組中，通過項(xiàng)目的運(yùn)行發(fā)現(xiàn)成員的優(yōu)缺點(diǎn)，根據(jù)其特點(diǎn)進(jìn)行崗位的流動(dòng)分配，提高企業(yè)整體的運(yùn)行效率。

此外，構(gòu)建一體化也可以拓寬核算人員的職能范圍。別說國(guó)有企業(yè)，就是絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)目前對(duì)于核算人員的使用仍舊處于與公司業(yè)務(wù)分離的狀態(tài)：公司發(fā)生采購(gòu)活動(dòng)，拿到財(cái)務(wù)部門來報(bào)銷，至于這中間究竟是什么情況，核算人員一無所知，長(zhǎng)此以往，核算人員的工作積極性會(huì)被嚴(yán)重抑制，不利于公司整體發(fā)展。如果能夠在建立事業(yè)部式結(jié)構(gòu)的同時(shí)推行業(yè)務(wù)核算一體化，讓核算人員充分的參與采購(gòu)業(yè)務(wù)的全過程，有利于企業(yè)控制采購(gòu)成本，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

下面以應(yīng)收賬款為例：a.一家制造型企業(yè)向供應(yīng)商購(gòu)買原材料;b.原材料由貨車運(yùn)送回企業(yè);c.企業(yè)對(duì)原材料進(jìn)行加工;d.企業(yè)對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行銷售但并未收到現(xiàn)金，成為應(yīng)收賬款;e.企業(yè)要求購(gòu)買方償還應(yīng)收賬款。

上述是以應(yīng)收賬款為例，闡述業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化的流程。財(cái)務(wù)人員如果能夠參與到其中，其工作范圍被明顯拓寬，下面對(duì)財(cái)務(wù)人員可以作為的領(lǐng)域進(jìn)行說明：

a.首先通過歷史數(shù)據(jù)評(píng)估供應(yīng)商的信用。其次，評(píng)估銷售人員和供應(yīng)商之間的協(xié)議有無返點(diǎn)回扣，如果有，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行相互制衡。然后是評(píng)估這一購(gòu)買過程中付出的成本是否都是必要的，有爭(zhēng)議部分報(bào)上級(jí)審核。

b.評(píng)估在運(yùn)輸過程中的損耗是否合理和運(yùn)輸過程發(fā)生的費(fèi)用是否必要.

c.加工過程相對(duì)專業(yè)性強(qiáng)，從短期來看，核算人員可以評(píng)估人員到崗和實(shí)際撥發(fā)工資是否一致，是否存在吃空餉行為;從長(zhǎng)期來看，財(cái)務(wù)人員可以深入一線加工車間，并與業(yè)務(wù)人員協(xié)調(diào)產(chǎn)品加工情況與銷售情況的關(guān)系，對(duì)于銷量不夠的時(shí)候，可以適當(dāng)減少產(chǎn)量，但是是否減少產(chǎn)量，這中間的界限需要詳細(xì)評(píng)估。

d.從短期來看，評(píng)估應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~的可能性;從長(zhǎng)期來看，根據(jù)長(zhǎng)期購(gòu)銷情況，評(píng)估購(gòu)買商的信用。

e.在企業(yè)要求購(gòu)買方償還應(yīng)收賬款的過程中發(fā)生的費(fèi)用是否必要，是否存在通過一定的現(xiàn)金折扣免除部分應(yīng)收賬款，該現(xiàn)金折扣的部分被公司人員截留，從而侵占公司利益的行為。

四、結(jié)束語

綜上所述，對(duì)企業(yè)而言，其成本的管控，一定程度上決定了其經(jīng)濟(jì)效益。目前我國(guó)企業(yè)成本核算管理中還存在一定的問題，需要采取一定的措施來加強(qiáng)成本的管控，以此提高經(jīng)濟(jì)效益。

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