企業(yè)預算編制環(huán)節(jié)問題研究

文/黃彥濤

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企業(yè)預算編制環(huán)節(jié)問題研究

文/黃彥濤

摘要：預算編制是預算管理的首要和核心環(huán)節(jié)。系統(tǒng)地梳理預算編制環(huán)節(jié)存在的問題，有針對性提出“重管理，重流程，重設計”的解決問題的思路，并歸納了成功企業(yè)預算編制的特征。

關鍵詞：預算；編制；問題；研究

推行預算管理加強預算控制，是企業(yè)界普遍采用的管理方法。預算編制是企業(yè)預算管理的起點，預算編制的好壞將直接影響到預算管理成效。本文結(jié)合作者在實際工作中的經(jīng)驗教訓以及對預算編制業(yè)務的觀察和思考，擬對企業(yè)預算編制環(huán)節(jié)中存在的主要問題及解決的思路與方法做一系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，希望能對廣大財務工作者及其他預算編制人員科學、合理、系統(tǒng)、全面地編制企業(yè)預算提供微薄之力。

一、企業(yè)預算編制環(huán)節(jié)主要存在的問題

（一）公司領導重視不夠，預算組織工作權(quán)威性弱

許多公司在編制年度預算的時候，公司領導不參與或很少參與預算編制組織工作，掛職但不參與實際預算編制業(yè)務甚至都不掛職，而是直接將預算編制工作指派或委托給財務部門和相關業(yè)務部門。在這種情形下，預算編制組織工作是以部分部門為基礎的中層管理者組織和發(fā)起的一項全公司工作，在指揮命令預算工作方面及處理協(xié)調(diào)部門之間預算編制沖突方面權(quán)威性不夠。

（二）預算編制程序執(zhí)行不規(guī)范

企業(yè)預算一般采取自上而下與自下而上相結(jié)合，即上下結(jié)合的方式進行編制。在實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)完全是采取自上而下的分解任務指標的方式編制預算，或者未經(jīng)過自上而下的環(huán)節(jié)而純粹是由各個預算編制單位自發(fā)編制預算后直接進行匯總。前者是一種行政命令式的預算編制行為，既可能使預算編制脫離實際情況，也可能導致預算主體喪失預算編制及執(zhí)行的積極性；后者是一種沒有目標指引的預算編制行為，往往會使預算編制失去方向。

（三）預算編制工作只是財務部門的事情，與其他部門無關或關系不大

一般情況下，企業(yè)預算最終都要轉(zhuǎn)化成以數(shù)字和金額反映的成本費用報表、利潤報表、現(xiàn)金流量報表和資產(chǎn)負債表等。許多人員據(jù)此就認為編制預算只是財務部門的事情，由財務部門全權(quán)負責就可以了，而其他部門只是奉命提供部分計劃和數(shù)據(jù)而已。

（四）預算編制工作未能統(tǒng)籌謀劃，未有明確的預算編制計劃

在實際工作中發(fā)現(xiàn)許多公司在編制年度預算的時候，未制定具體的預算編制計劃，沒有系統(tǒng)規(guī)劃編制步驟和時間要求，沒有系統(tǒng)規(guī)劃預算編制任務分工和注意事項，而代之以口頭通知或簡單的開會通知。

（五）企業(yè)預算編制“無的放矢”，未能與企業(yè)經(jīng)營計劃相結(jié)合

企業(yè)預算編制通常包括經(jīng)營預算和財務預算，而且財務預算必須以經(jīng)營預算為基礎。但實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)的預算編制工作“無的放矢”，根本不以企業(yè)未來的經(jīng)營規(guī)劃為基礎進行預算編制，甚至在編制預算前根本不對未來年度經(jīng)營計劃進行規(guī)劃。所以，許多時候預算編制工作都是“跟著感覺走”，與企業(yè)未來經(jīng)營計劃不著邊兒，甚至背道而馳。

（六）預算編制工作倉促、準備不足

企業(yè)預算是在對過去期間預算預算與執(zhí)行情況進行總結(jié)的基礎上結(jié)合未來經(jīng)營計劃而編制的全面預算，因此，預算編制工作不但要以未來經(jīng)營計劃為指導，而且還必須以過去期間預算作為基礎和參考。在實際編制預算的時候，很多公司都尚未整理出過去一個期間或幾個期間的預算執(zhí)行的基礎數(shù)據(jù)。不以過去期間的預算執(zhí)行作為基礎和參考的預算，就好比是在沙漠中蓋房子，根基不穩(wěn)。

（七）預算編制方法單一、缺乏靈活性

企業(yè)預算編制方法有固定預算、彈性預算、零基預算、增量預算、定期預算、滾動預算等。企業(yè)應結(jié)合具體實際，綜合采用各種預算編制方法。但實際工作中我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)采用的預算編制方法往往比較單一，往往以一種方法對所有業(yè)務和所有部門進行預算編制。這種簡單、粗暴的方式，將會使預算全部或部分地失去合理性的基礎，且費時費力。

（八）財務部門在預算編制工作中的作用發(fā)揮不到位

財務部門應該是整個預算編制工作的核心，負責組織企業(yè)預算的編制、審核平衡和匯總工作。在實際預算編制工作中，財務部門往往存在著前期布置任務不系統(tǒng)、后期綜合平衡審核預算不到位的問題，往往是下面報上來多少預算就是多少預算，不審核或?qū)徍瞬粐?，不綜合平衡或綜合平衡只注重數(shù)字勾稽關系，而忽視預算本身的合理性以及與企業(yè)未來經(jīng)營計劃的契合度。

二、企業(yè)預算編制環(huán)節(jié)主要問題的解決措施

針對上述預算編制環(huán)節(jié)存在的問題，我們必須本著“重管理，重流程，重設計”的思路加以解決。

（一）建立以企業(yè)最高行政負責人為組長、以分管財務的副總為執(zhí)行組長、以財務部門負責人直接負責組織的包含各個業(yè)務部門負責人為成員的預算工作領導小組。這樣既可以保證預算組織和領導工作的權(quán)威性，同時又可調(diào)動全公司各個部門的參與積極性。企業(yè)最高行政負責人至少需要參加預算工作領導小組的預算編制動員會和匯報會，而分管財務的副總則需要全程組織和領導預算編制工作。

（二）綜合采取自上而下與自下而上相結(jié)合的混合預算編制模式。自上而下是為了統(tǒng)攬大局，保證預算編制的權(quán)威性和方向性；而自下而上則是將預算具體化、明晰化，同時調(diào)動基層員工的積極性和能動性。

（三）培養(yǎng)預算文化，建立企業(yè)的預算編制、執(zhí)行與考核機制。使每個員工都重視預算編制的唯一途徑就是使預算貫穿于每個人的日常工作，使預算與每個人都休戚相關，并與每個員工的獎勵考核掛鉤?，F(xiàn)實工作中許多企業(yè)只注重預算編制，而忽視預算的執(zhí)行和考核，這反過來往往會使員工喪失預算編制的積極性。通過培養(yǎng)預算文化，使員工充分認識到預算不僅僅是簡單的財務數(shù)字，更是對自己所在部門及個人未來經(jīng)營發(fā)展計劃的預演和規(guī)劃，同時與他們的經(jīng)營績效考核掛鉤，從而增強預算編制的積極性和自覺性。

（四）統(tǒng)籌規(guī)劃預算編制工作，明確制定預算編制計劃。凡事預則立，不預則廢。一個系統(tǒng)完整的預算編制計劃是預算編制成功的一半。預算編制計劃應主要包括以下內(nèi)容：

1.預算編制的主要部門；

2.預算編制的責任人；

3.預算編制載體，即需要各個部門編制的預算表格；

4.預算編制的階段性工作進度安排及時間要求；

5.預算編制程序；

6.預算編制依據(jù)；

7.預算編制的一般性要求；

8.預算編制的特殊性要求；

9.其他相關事項。

該預算編制計劃，不但需要通過召開正式預算編制會議的形式進行公布，而且要以公司正式文件的形式予以發(fā)布。

（五）統(tǒng)籌經(jīng)營預算與財務預算。企業(yè)經(jīng)營預算是財務預算的基礎，預算編制不僅僅是財務預算的編制，而且企業(yè)預算首先應體現(xiàn)為經(jīng)營預算的編制。所以，必須編制經(jīng)營預算，且應該是先有經(jīng)營預算后有財務預算。故編制年度預算時，公司必須組織召開未來年度經(jīng)營計劃的相關會議，對未來年度的發(fā)展方向、發(fā)展目標、發(fā)展指標等進行規(guī)劃，對未來年度的產(chǎn)、購、銷進行宏觀統(tǒng)籌。未來年度經(jīng)營計劃會議應該由企業(yè)最高行政負責人負責組織召開，并將該會議作為年度預算編制程序的第一步。

（六）精心準備預算編制工作，不打無準備之仗。與以往年度相比，未來企業(yè)的發(fā)展，既有差異性，也有同質(zhì)性。因此，我們在編制預算的時候，眼睛不能總盯著未來，過去一段時間（比如最近三年）的預算實際執(zhí)行數(shù)據(jù)是我們編制未來年度預算的參考和基礎。最近若干時期的預算實際執(zhí)行數(shù)據(jù)，既給我們提供了預算編制的范本，也會為我們減輕預算編制工作量提供幫助。另外，在編制預算的時候，我們既要準備好最近若干時期的預算執(zhí)行的財務數(shù)據(jù)，也需要準備好最近若干時期的生產(chǎn)、銷售、采購等經(jīng)營數(shù)據(jù)，還要準備好行業(yè)中觀數(shù)據(jù)以及國家宏觀基礎數(shù)據(jù)等。

（七）根據(jù)企業(yè)實際情況及業(yè)務特點，綜合運用多種預算編制方法。對于日常辦公費用，由于人均發(fā)生額較為穩(wěn)定，可以考慮在過去一年發(fā)生額的基礎上采取增量預算法。在預算年度業(yè)務量穩(wěn)定的情況下，可以采取固定預算法，否則應采取彈性預算法。對于新成立的部門、新增加的產(chǎn)品線等則要采取零基預算法。

（八）充分發(fā)揮財務部門預算編制核心作用。財務部門在預算編制方面的核心作用主要體現(xiàn)為兩個方面：第一，是預算編制的組織核心。財務部門應負責組織與系統(tǒng)設計預算編制計劃和預算編制材料。第二，是預算綜合平衡的審核核心。財務部門不但要審核各個預算編制部門報送的預算材料的數(shù)據(jù)勾稽關系，更要審核預算本身的合理性及其與企業(yè)未來經(jīng)營計劃的契合度。

三、結(jié)束語

預算管理是一個系統(tǒng)性工程。預算編制環(huán)節(jié)是企業(yè)預算管理的核心環(huán)節(jié)。成功企業(yè)預算編制的主要特征應該包括以下方面：

（一）權(quán)威性，即公司最高行政領導組織與參與；

（二）全員性，即公司全體部門及全體員工參與；

（三）程序性，即預算編制必須制定具體計劃并遵照合理流程進行；

（四）系統(tǒng)性，即預算編制與預算執(zhí)行及考核系統(tǒng)性糅合在一起；

（五）綜合性，即預算編制必須是以經(jīng)營預算為基礎的包含經(jīng)營預算與財務預算在內(nèi)的綜合性預算；

（六）穩(wěn)定性，即預算編制不能脫離企業(yè)最近若干期間的預算實際執(zhí)行基礎情況；

（七）靈活性，即預算編制需要靈活采取多種編制方法，并靈活處理未來期間的預算問題；

（八）單一部門主導性，即預算編制必須以財會部門作為主導部門，財務部門應在預算編制中發(fā)揮核心作用。

作者單位：（山東天寶化工股份有限公司）