區(qū)塊鏈技術(shù)驅(qū)動(dòng)我國(guó)稅收征管創(chuàng)新研究

劉雷 楊加裕

【摘 要】 稅收營(yíng)商環(huán)境日益成為當(dāng)今世界各國(guó)加強(qiáng)地區(qū)綜合競(jìng)爭(zhēng)力、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要影響因子，區(qū)塊鏈技術(shù)作為新興信息技術(shù)賦予了稅收營(yíng)商環(huán)境改良新動(dòng)能。文章在解讀世界銀行發(fā)布的《2020年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》基礎(chǔ)上，梳理我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境存在的痛點(diǎn)、堵點(diǎn)，剖析區(qū)塊鏈各項(xiàng)技術(shù)特點(diǎn)與營(yíng)造良好稅收信用體系的契合性。基于此，提出了區(qū)塊鏈技術(shù)完善我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境的作用路徑及智能稅務(wù)審批、涉稅數(shù)據(jù)共享、納稅信用管理、增值稅發(fā)票管理四個(gè)應(yīng)用模塊，希望能對(duì)稅收營(yíng)商環(huán)境的完善提供一定借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈; 稅收營(yíng)商環(huán)境; 稅收征管; 納稅信用

【中圖分類號(hào)】 F812? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）22-0154-07

一、引言

近年來(lái)，“營(yíng)商環(huán)境”一詞在我國(guó)迅速升溫。2013年，黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出了“建設(shè)法治化營(yíng)商環(huán)境”，把優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境提升到國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略高度。2017年的中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議上，習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)“營(yíng)造穩(wěn)定公平透明、可預(yù)期的營(yíng)商環(huán)境”。作為營(yíng)商環(huán)境的重要組成部分，優(yōu)良的稅收營(yíng)商環(huán)境不僅有助于降低稅收遵從成本，激發(fā)微觀主體活力，而且可以加強(qiáng)地區(qū)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

2019年10月24日，世界銀行（以下簡(jiǎn)稱世行）發(fā)布了最新一期的全球營(yíng)商環(huán)境報(bào)告，報(bào)告指出，中國(guó)在全球營(yíng)商環(huán)境總排名中繼續(xù)獲得大幅提升——由2018年的46位上升至31位，同時(shí)，納稅指標(biāo)從2018年的114位上升至105位。雖然我國(guó)納稅指標(biāo)排名取得了進(jìn)步，但對(duì)于我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要和企業(yè)不斷擴(kuò)大投資的需求來(lái)說(shuō)，仍是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。在評(píng)價(jià)營(yíng)商環(huán)境的十項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)中，唯有納稅指標(biāo)未擠進(jìn)前100名，成為我國(guó)營(yíng)商環(huán)境的突出短板，優(yōu)化我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境刻不容緩。在此背景下，國(guó)家稅務(wù)總局近年來(lái)積極推動(dòng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃，以信息技術(shù)為依托推動(dòng)效率提升和管理變革。在新一代信息技術(shù)中，區(qū)塊鏈技術(shù)以其自身去中心化、智能合約機(jī)制、可追溯性、難以篡改、開(kāi)放透明等顯著特性成為個(gè)中翹楚，能夠極度契合優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的需求，為全面提升稅收治理能力、營(yíng)造一流稅收營(yíng)商環(huán)境提供助力。

二、我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境存在的問(wèn)題

（一）辦稅時(shí)間可壓縮，辦稅效率有待提高

從歷年世行全球營(yíng)商環(huán)境報(bào)告可以看到，中國(guó)企業(yè)納稅時(shí)間由2004年的832小時(shí)大幅降至2018年的138小時(shí)，為我國(guó)納稅人帶來(lái)了巨大的稅收改革紅利。然而，同處于亞洲的新加坡在納稅時(shí)間指標(biāo)上位列第一，其納稅時(shí)間僅有49小時(shí)。與此同時(shí)，我國(guó)大陸地區(qū)2018年的企業(yè)平均納稅次數(shù)為7次，而我國(guó)香港地區(qū)為3次，大陸地區(qū)在納稅時(shí)間上仍有很大的提升空間。

首先，辦稅效率方面，我國(guó)納稅人在申報(bào)、繳納、稅務(wù)信息采集等涉稅事項(xiàng)，耗時(shí)普遍較長(zhǎng)。具體而言，納稅人經(jīng)常遇到申報(bào)資料重復(fù)提交的情況，同時(shí)稅收環(huán)節(jié)冗長(zhǎng)，一項(xiàng)納稅業(yè)務(wù)同一部門反復(fù)跑、多部門之間來(lái)回跑，極大地增加了納稅人納稅遵從成本，嚴(yán)重降低了納稅服務(wù)質(zhì)量，對(duì)稅收營(yíng)商環(huán)境造成了一定負(fù)面影響[ 1 ]。

其次，信息化建設(shè)方面也存在不足：（1）我國(guó)征管系統(tǒng)不夠穩(wěn)定。升級(jí)次數(shù)較為頻繁，系統(tǒng)偶爾出現(xiàn)中斷的情況，導(dǎo)致了辦稅時(shí)間延長(zhǎng)，納稅人辦稅體驗(yàn)不佳。（2）服務(wù)平臺(tái)的整合程度不夠。雖然已經(jīng)架構(gòu)了諸如電子稅務(wù)局、12366等納稅服務(wù)平臺(tái)，但是服務(wù)平臺(tái)存在不少交叉功能，形成完善的綜合辦稅平臺(tái)還有待改進(jìn)。（3）文化水平偏低的納稅人欠缺對(duì)稅收信息化的使用。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化教育的影響，我國(guó)納稅人的文化素質(zhì)水平存在較大的發(fā)展差距，對(duì)網(wǎng)上辦稅的認(rèn)識(shí)具有較大的差異性，不少納稅人習(xí)慣于傳統(tǒng)的當(dāng)面式稅收服務(wù)模式。（4）缺乏稅收征管能力與信息技術(shù)均過(guò)硬的復(fù)合型人才。征管系統(tǒng)的設(shè)計(jì)人員缺乏稅收征管經(jīng)驗(yàn)，使得應(yīng)用模塊不一定給納稅人帶來(lái)便利，導(dǎo)致辦稅體驗(yàn)不佳同時(shí)嚴(yán)重影響辦稅效率。

（二）涉稅數(shù)據(jù)共享程度不夠

當(dāng)前，信息不對(duì)稱問(wèn)題廣泛存在于稅務(wù)局部門之間、稅務(wù)機(jī)構(gòu)與涉稅第三方之間，數(shù)據(jù)較為分散，數(shù)據(jù)碎片化嚴(yán)重，形成了稅務(wù)信息的“孤島”。

稅務(wù)部門之間的內(nèi)部壁壘依然存在，信息分享還處于初期階段，涉稅信息難以有效整合。部分基層稅務(wù)部門在進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入時(shí)，存在人工操作失誤，并且缺乏檢驗(yàn)校對(duì)，由此導(dǎo)致數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性難以保證，阻礙了不同信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享。具體而言，某些區(qū)縣機(jī)關(guān)手工作業(yè)完成涉稅工作的方式，因大量不確定因素，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。我國(guó)不同部門內(nèi)部開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)五花八門，互相之間無(wú)法實(shí)現(xiàn)高度融合，由此降低了稅務(wù)部門間數(shù)據(jù)信息交互速度，不利于風(fēng)控部門對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的進(jìn)一步挖掘，影響涉稅數(shù)據(jù)發(fā)揮二次價(jià)值。

從外部信息的角度而言，稅源管控需要充分利用、整合各類公共資源。稅務(wù)部門與財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、海關(guān)、工商、房管、銀行、國(guó)土等部門間未有良好的信息共享渠道，使得信息共享成為空中樓閣，尤其出口退稅這種涉及多個(gè)部門的業(yè)務(wù)，僅僅依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的數(shù)據(jù)根本無(wú)法發(fā)掘潛在的涉稅疑點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。缺乏納稅人完整、詳實(shí)的涉稅信息，導(dǎo)致稅務(wù)部門在稅收征管中處于被動(dòng)地位。

（三）稅收信用環(huán)境尚待改進(jìn)

稅收治理主體多元化的格局尚未建立，覆蓋全體且科學(xué)有效的現(xiàn)代稅收信用體系還處于起步階段[ 2 ]，稅收信用環(huán)境作為稅收營(yíng)商環(huán)境的重要組成部分，迫切需要進(jìn)一步完善。近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)部門積極持續(xù)推進(jìn)稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒制度，優(yōu)化稅收信用環(huán)境取得了一定成績(jī)。然而，社會(huì)信用體系尚不完善，針對(duì)納稅人的信用評(píng)定指標(biāo)不夠細(xì)化，評(píng)估數(shù)據(jù)局限于稅務(wù)部門，稅務(wù)工作人員的信用監(jiān)督機(jī)制尚未建立，聯(lián)合懲戒機(jī)制的應(yīng)用范圍較為狹窄。

為解決以上難點(diǎn)、痛點(diǎn)問(wèn)題，應(yīng)堅(jiān)持以納稅人和繳費(fèi)人為中心的服務(wù)理念，以區(qū)塊鏈+稅務(wù)為契機(jī)，不斷深化辦稅便利化改革，引導(dǎo)和促進(jìn)納稅人、繳費(fèi)人自愿遵從，營(yíng)造誠(chéng)信的稅收環(huán)境，全面提升稅收治理能力，打造國(guó)際一流的稅收營(yíng)商環(huán)境。

（四）增值稅發(fā)票管控不足

當(dāng)前增值稅稅款流失現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，陰陽(yáng)合同、虛開(kāi)發(fā)票等違法行為未能得到有效管控，利用增值稅的征管漏洞偷逃稅的行為造成了我國(guó)稅源的大量流失。雖然金稅三期強(qiáng)化了對(duì)增值稅發(fā)票的管理，但仍舊無(wú)法監(jiān)控虛開(kāi)發(fā)票或者不開(kāi)發(fā)票的交易行為。究其原因，我國(guó)增值稅的抵扣鏈依舊不完整，稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌控買賣雙方交易信息方面處于劣勢(shì)，導(dǎo)致增值稅征管的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)激增。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，納稅人偷逃稅的手段愈發(fā)復(fù)雜，傳統(tǒng)的增值稅管控方式顯得力不從心。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)助力優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的可行性分析

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管的融合

自2008年以來(lái)，區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)已經(jīng)初步形成了含技術(shù)設(shè)施、行業(yè)應(yīng)用和綜合服務(wù)的產(chǎn)業(yè)生態(tài)雛形，其正從數(shù)字貨幣領(lǐng)域加速與各行各業(yè)進(jìn)行深度融合，稅收領(lǐng)域也不例外。本文從區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、智能合約、可追溯性等特性出發(fā)，厘清區(qū)塊鏈技術(shù)中的稅務(wù)理念。

去中心化是一個(gè)相對(duì)的概念，意思是不由某個(gè)人或某個(gè)群體主導(dǎo)一切，而是大家集體參與、共同決定。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)典型的分布式系統(tǒng)，沒(méi)有任何人或者組織可以獨(dú)立維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)，每個(gè)人都有自己的數(shù)據(jù)庫(kù)副本，從而實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的分布式存儲(chǔ)和區(qū)塊鏈治理的去中心化[ 3 ]。在傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)中，一旦中心節(jié)點(diǎn)崩潰，就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)崩潰。而區(qū)塊鏈的P2P存儲(chǔ)方式恰好避免了上述問(wèn)題，區(qū)塊鏈系統(tǒng)脫離了中心化的管理機(jī)構(gòu)，系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)塊由多個(gè)節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)，避免了整個(gè)系統(tǒng)癱瘓的風(fēng)險(xiǎn)，由此保護(hù)了涉稅數(shù)據(jù)的信息安全。同時(shí)，去中心化的特性與稅收營(yíng)商環(huán)境多元主體共同治理的管理理念不謀而合。稅收營(yíng)商環(huán)境多元主體共同治理，強(qiáng)調(diào)從傳統(tǒng)的稅務(wù)部門單一管控模式轉(zhuǎn)向政府、公眾、社會(huì)組織以及企業(yè)的多元協(xié)商共治。區(qū)塊鏈構(gòu)建點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的分布式對(duì)等網(wǎng)絡(luò)，政府與公眾、社會(huì)組織以及企業(yè)建立起平等的交互關(guān)系，這對(duì)于激發(fā)群眾積極性、營(yíng)造良好的稅收營(yíng)商環(huán)境有著推動(dòng)作用。

智能合約指通過(guò)編程將合同以數(shù)字化的形式運(yùn)行的受制于有約束力的數(shù)字化協(xié)議，一旦輸入滿足智能合約代碼要求，它會(huì)自動(dòng)執(zhí)行雙方約定的義務(wù)。智能合約將交易透明化，交易成本大幅降低且免受外界的干擾。將稅收征管的流程和觸發(fā)條件寫入智能合約，能夠有效節(jié)約人力成本，提高征管效率，增加納稅人辦稅的便利性，全面提升納稅人滿意度和獲得感。

區(qū)塊鏈的可追溯性是指，人們?cè)谌粘Ｉ钪挟a(chǎn)生的一些數(shù)據(jù)信息都可通過(guò)區(qū)塊鏈來(lái)記錄，并且這些數(shù)據(jù)信息都不可篡改并具有唯一性。在這樣的情況下，人們所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息都可以進(jìn)行追溯和查詢，方便政府機(jī)構(gòu)更好地進(jìn)行管理，保證涉稅數(shù)據(jù)鏈條的完整性，方便稅務(wù)部門對(duì)涉稅交易信息進(jìn)行核查，防止稅收爭(zhēng)議和稅款流失。

區(qū)塊鏈公開(kāi)透明的特性指，區(qū)塊鏈的程序?yàn)殚_(kāi)源程序，保證賬簿和商業(yè)規(guī)則可被所有人審查。這非常有利于打造公開(kāi)透明的稅收信用環(huán)境，增加公眾、社會(huì)組織的參與度，并且實(shí)現(xiàn)公眾、社會(huì)組織對(duì)辦稅流程的監(jiān)督。

對(duì)于區(qū)塊鏈系統(tǒng)而言，難以篡改性指修改數(shù)據(jù)需控制系統(tǒng)內(nèi)51%以上的節(jié)點(diǎn)，數(shù)據(jù)無(wú)法輕易篡改，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)可靠存儲(chǔ)。普通納稅用戶的電子信息非常容易被修改，且修改過(guò)的痕跡不易被發(fā)現(xiàn)，不具備相應(yīng)的法律效力，形成一定的安全隱患。區(qū)塊鏈的不可篡改特性可應(yīng)用于納稅人的“數(shù)字身份證”，“數(shù)字身份證”無(wú)法被篡改和盜用，保障了身份認(rèn)證方式的安全有效。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的作用路徑

根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用理念以及我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境存在的問(wèn)題，提出區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的作用路徑，如圖1所示。

首先，傳統(tǒng)的稅務(wù)審批環(huán)節(jié)復(fù)雜，審批過(guò)程中部門協(xié)調(diào)困難，增加了納稅時(shí)間，降低了納稅服務(wù)體驗(yàn)。通過(guò)引入智能合約機(jī)制，可以精準(zhǔn)梳理和分析稅務(wù)審批的各個(gè)環(huán)節(jié)。智能合約還能高效實(shí)現(xiàn)申報(bào)材料的流轉(zhuǎn)以及辦事過(guò)程數(shù)據(jù)的傳遞，大幅提高辦事效率、減少行政延遲、縮短辦稅時(shí)間，從而提高納稅服務(wù)體驗(yàn)[ 4 ]。由于整個(gè)審批流程可直接上鏈，可追溯性、不可篡改性確保了審批信息、審批流程的真實(shí)性。面對(duì)問(wèn)題時(shí)會(huì)出現(xiàn)不同稅務(wù)部門相互推諉責(zé)任的情況，通過(guò)追溯過(guò)往數(shù)據(jù)能夠明晰責(zé)任，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的稅收爭(zhēng)議。

其次，稅收內(nèi)部數(shù)據(jù)較為分散，數(shù)據(jù)碎片化嚴(yán)重。外部數(shù)據(jù)由于部門之間協(xié)調(diào)難度較大，各級(jí)部門之間的信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同程度并不高，現(xiàn)有信息分享機(jī)制無(wú)法保障信息安全，嚴(yán)重制約了信息共享。智能合約技術(shù)能夠自動(dòng)管理和實(shí)現(xiàn)相關(guān)機(jī)構(gòu)共享開(kāi)放規(guī)則，創(chuàng)造可信的信用數(shù)據(jù)共享機(jī)制，建立對(duì)應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收信用相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)高效提取，提高涉稅機(jī)構(gòu)跨機(jī)構(gòu)互動(dòng)效率。聯(lián)盟鏈節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)之間要進(jìn)行信息交換和數(shù)據(jù)交流，就必須知道對(duì)方節(jié)點(diǎn)私鑰，這樣既能夠保證信息流通，又避免了節(jié)點(diǎn)隱私泄露的問(wèn)題。去中心化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)塊由多個(gè)節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)，因此保護(hù)了涉稅數(shù)據(jù)的信息安全。

再次，稅收信用的缺失嚴(yán)重?fù)p害了稅收營(yíng)商環(huán)境的公平性。良好的稅收信用環(huán)境離不開(kāi)稅收信息對(duì)稱、稅收信用數(shù)據(jù)可信以及稅收信用數(shù)據(jù)公開(kāi)。稅收信息不對(duì)稱增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本[ 5 ]，同時(shí)也為納稅人從事失信行為提供了可操作空間。區(qū)塊鏈的可追溯性可以對(duì)人們所產(chǎn)生的稅收數(shù)據(jù)信息進(jìn)行追溯和查詢，降低稽查成本，提高納稅遵從。另外，區(qū)塊鏈的不可篡改性保障了信用數(shù)據(jù)的可靠存儲(chǔ)，公開(kāi)透明性提升了稅收信用認(rèn)可度，確保了稅收信用的公平性。

最后，現(xiàn)行增值稅發(fā)票存在“三流”不一致、重復(fù)報(bào)銷、監(jiān)管不足等問(wèn)題。增值稅發(fā)票的分布式網(wǎng)絡(luò)確保了稅務(wù)機(jī)關(guān)、開(kāi)票方、納稅人、受票方的數(shù)據(jù)具有一致性，不可篡改性提升了發(fā)票內(nèi)容真實(shí)性，避免了涉稅數(shù)據(jù)信息的不一致以及重復(fù)報(bào)銷的情況，提高了企業(yè)或個(gè)人對(duì)電子發(fā)票的認(rèn)可度?？勺匪菪缘臅r(shí)間戳信息記錄方式利于稅務(wù)部門對(duì)涉稅交易進(jìn)行核查，對(duì)各時(shí)間點(diǎn)加以監(jiān)控，以防止稅收爭(zhēng)議及稅款流失。

四、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的主要模塊

（一）提升辦稅效率——基于智能合約的稅務(wù)審批

為深入貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境決策部署，國(guó)家稅務(wù)總局于2018年9月提出，應(yīng)當(dāng)縮短行政審批環(huán)節(jié)、減少審批要件，全面深化“放管服”。然而，如若一味簡(jiǎn)政放權(quán)，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生諸如稅款流失和稅收風(fēng)險(xiǎn)激增等新的問(wèn)題。在此背景下，稅務(wù)部門亟需尋求新興技術(shù)的輔助，既達(dá)到釋放“放管服”紅利預(yù)期，又保障稅收風(fēng)控。

目前，稅務(wù)工作人員在受理審批事項(xiàng)后，仍需將部分稅務(wù)審批事項(xiàng)交由后臺(tái)分管人員審核簽批，增加了行政成本的同時(shí)，也增加了納稅人的辦稅時(shí)間。要解決此問(wèn)題，應(yīng)將原有的稅務(wù)審批權(quán)限與基于智能合約的稅務(wù)審批做對(duì)接、匹配，通過(guò)提前設(shè)置合約來(lái)進(jìn)行審核簽批。合約的設(shè)置需要梳理現(xiàn)行稅務(wù)審批流程，對(duì)重疊的審批權(quán)限進(jìn)行優(yōu)化或刪減，提煉稅務(wù)審批規(guī)則[ 6 ]。具體而言，基于智能合約的稅務(wù)審批將待審批的材料數(shù)字化，將稅務(wù)審批的業(yè)務(wù)流程寫入智能合約。納稅人在提交申請(qǐng)材料前，需要與區(qū)塊鏈智能審批系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)CA數(shù)字證書(shū)的互信、互認(rèn)，對(duì)應(yīng)的CA證書(shū)進(jìn)行數(shù)字簽名的數(shù)據(jù)才能夠驗(yàn)簽。審批材料滿足預(yù)先設(shè)定觸發(fā)條件，則執(zhí)行智能合約;若無(wú)法觸發(fā)，則向納稅用戶反饋材料存在的問(wèn)題，用戶完善審批材料后再次在線投遞。基于智能合約的稅務(wù)審批可以減少人為操作失誤，降低征管成本，提高審批效率，某些業(yè)務(wù)甚至可以滿足全天24小時(shí)辦理。對(duì)于一些高風(fēng)險(xiǎn)或涉及重大利益的業(yè)務(wù)，務(wù)必設(shè)置人工觸發(fā)條件。在智能合約中有必要增加稅務(wù)人員的數(shù)字簽名，為稅務(wù)工作人員提供權(quán)限鑒別服務(wù)，鑒別其擁有哪些審批權(quán)限，可以看到哪些審批信息[ 7 ]，使得審批流程更加安全可靠，基于智能合約的稅務(wù)審批流程見(jiàn)圖2。此應(yīng)用一方面極大提高了辦稅效率，為納稅人理順了稅務(wù)審批流程，實(shí)現(xiàn)了審批流程透明化、公平化;另一方面，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，整個(gè)審批流程及材料審核內(nèi)容可直接上鏈，方便稅務(wù)人員進(jìn)行核查和歸檔，方便監(jiān)管部門監(jiān)管以及減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的稅收爭(zhēng)議。

（二）基于聯(lián)盟鏈的涉稅信息共享平臺(tái)

聯(lián)盟鏈設(shè)計(jì)初衷是為了實(shí)現(xiàn)高tps（每秒傳輸?shù)氖聞?wù)處理個(gè)數(shù)）的企業(yè)級(jí)應(yīng)用，因此要改變公鏈上基于無(wú)需互相了解和信任的設(shè)計(jì)基礎(chǔ)來(lái)減少驗(yàn)證的節(jié)點(diǎn)，達(dá)到節(jié)約時(shí)間、提高tps的目的。聯(lián)盟鏈采用審核上鏈、注入信任的方式，使其變得與傳統(tǒng)人為管理方式本質(zhì)上相差不多。在此基礎(chǔ)上，可以考慮構(gòu)建面向稅務(wù)部門與涉稅相關(guān)部門之間的聯(lián)盟鏈，形成涉稅信息共享的聯(lián)盟鏈平臺(tái)，不論層級(jí)之間、部門之間、地域之間、業(yè)務(wù)之間，均能夠破除信息壁壘的藩籬，充分實(shí)現(xiàn)涉稅信息數(shù)據(jù)共享?；诼?lián)盟鏈的多部門數(shù)據(jù)共享模式如圖3所示。同時(shí)，聯(lián)盟鏈的隱私保護(hù)能力也較強(qiáng)，聯(lián)盟鏈上的信息并不是所有有訪問(wèn)條件的人都可以訪問(wèn)，只有該聯(lián)盟鏈上的節(jié)點(diǎn)才可以進(jìn)行讀取、修改和訪問(wèn)等活動(dòng)。聯(lián)盟鏈中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有屬于自己的一個(gè)私鑰，自己產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息只有該節(jié)點(diǎn)自己知道，如果節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)之間需要進(jìn)行信息交換和數(shù)據(jù)交流，就必須知道對(duì)方節(jié)點(diǎn)私鑰，這樣既能夠保證信息流通，又避免了節(jié)點(diǎn)隱私泄露的問(wèn)題。

（三）納稅信用管理

在推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)進(jìn)程中，納稅信用既是社會(huì)信用體系建設(shè)的重要組成部分，也是營(yíng)造良好稅收營(yíng)商環(huán)境的有力抓手。納稅信用管理包括納稅信用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)接入、納稅數(shù)據(jù)處理與納稅信用評(píng)級(jí)、納稅信用數(shù)據(jù)共用。

1.納稅信用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)接入

接入的數(shù)據(jù)包括涉稅數(shù)據(jù)與第三方機(jī)構(gòu)共享數(shù)據(jù)。涉稅數(shù)據(jù)指發(fā)票流、資金流、貨物流在時(shí)間、數(shù)量、金額、地域、主體等方面的信息。第三方機(jī)構(gòu)共享數(shù)據(jù)指涉稅相關(guān)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)，如工商部門、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、海關(guān)、支付機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)的涉稅數(shù)據(jù)。

2.納稅數(shù)據(jù)處理與納稅信用評(píng)級(jí)

納稅數(shù)據(jù)處理主要分為數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)抽取、信用評(píng)級(jí)、數(shù)據(jù)裝載、校正數(shù)據(jù)的分鏈錄入融合。首先，在納稅數(shù)據(jù)采集階段，鑒于數(shù)據(jù)來(lái)源復(fù)雜、類型繁雜，在數(shù)據(jù)集成和提取時(shí)需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，保障其質(zhì)量。其次，在經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)抽取后，再對(duì)各對(duì)象進(jìn)行納稅信用評(píng)級(jí)。最后，將納稅信用評(píng)級(jí)結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)裝載，同時(shí)對(duì)鏈上數(shù)據(jù)與鏈下數(shù)據(jù)進(jìn)行校正。

3.納稅信用數(shù)據(jù)共用

根據(jù)不同類型區(qū)塊鏈的特性，將不同納稅信用信息分流到公共鏈、聯(lián)盟鏈、私有鏈上。（1）稅務(wù)部門面向大眾的公共鏈。將納稅信用等級(jí)公布于此鏈。良好的納稅信用將是納稅人優(yōu)質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)，利于提高納稅人的社會(huì)價(jià)值。另外，社會(huì)群體將排斥失信的納稅人，大幅提高失信納稅人的社會(huì)成本，會(huì)給失信納稅人帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響甚至致命打擊。此鏈能極大提高廣大學(xué)者及普通用戶等參與納稅信用治理的積極性，增強(qiáng)納稅人、繳費(fèi)人的獲得感和滿意度，為進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境打下良好群眾基礎(chǔ)。（2）面向政府職能部門之間的聯(lián)盟鏈。首先，聯(lián)盟鏈確保了數(shù)據(jù)隱私的安全，也能實(shí)現(xiàn)納稅信用相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)高效提取。其次，智能合約技術(shù)能夠自動(dòng)管理和實(shí)現(xiàn)相關(guān)機(jī)構(gòu)共享開(kāi)放規(guī)則，創(chuàng)造可信的信用數(shù)據(jù)共享機(jī)制，利于構(gòu)建失信個(gè)人或公司稅收違法黑名單，實(shí)現(xiàn)多個(gè)部門對(duì)失信人聯(lián)合懲戒。（3）面向稅收公共安全涉密體系的私有鏈。公共鏈及聯(lián)盟鏈存在一定的信息泄露風(fēng)險(xiǎn)，一旦稅務(wù)涉密信息被不法分子利用，將會(huì)危及國(guó)家安全、公共安全。針對(duì)此類稅收信用涉密體系，面向稅務(wù)機(jī)關(guān)引入私有鏈。私有鏈的價(jià)值主要是提供安全、可追溯、不可篡改、自動(dòng)執(zhí)行的運(yùn)算平臺(tái)，可以同時(shí)防范來(lái)自內(nèi)部和外部的安全攻擊[ 8 ]。

（四）區(qū)塊鏈電子發(fā)票

隨著社會(huì)變遷，我國(guó)稅源管控的理念從“人管稅”到“以票管稅”，再到“信息控稅”，信息化程度逐漸提高。區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式、不可篡改性、可追溯性以及智能合約機(jī)制能有效地應(yīng)用于電子發(fā)票，具體契合性見(jiàn)表1。區(qū)塊鏈電子發(fā)票利于打造便捷高效的稅收營(yíng)商環(huán)境，同時(shí)降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)、報(bào)銷企業(yè)、開(kāi)票企業(yè)之間的信任成本。

區(qū)塊作為區(qū)塊鏈的基本結(jié)構(gòu)單元，由包含三組元數(shù)據(jù)的區(qū)塊頭和包含交易數(shù)據(jù)的區(qū)塊主體（也叫區(qū)塊體）兩部分組成。在區(qū)塊鏈增值稅發(fā)票中，應(yīng)包括父節(jié)點(diǎn)的哈希值，交易記錄編號(hào)、時(shí)間戳、隨機(jī)數(shù)、數(shù)字簽名以及本次交易哈希值。區(qū)塊數(shù)據(jù)主要包括開(kāi)票企業(yè)信息、企業(yè)公鑰信息、發(fā)票主體信息、實(shí)物物流信息、受票企業(yè)信息、發(fā)票報(bào)銷信息以及其他涉稅信息[ 10 ]。區(qū)塊鏈發(fā)票的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖4。

2018年8月，國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)深圳市稅務(wù)局試行區(qū)塊鏈電子發(fā)票，實(shí)現(xiàn)了“資金流、發(fā)票流”的二流合一，將發(fā)票與線上支付相結(jié)合[ 11-13 ]。然而，缺少了實(shí)物流，依舊無(wú)法避免虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為。貨物購(gòu)銷要符合發(fā)票、貨物、款項(xiàng)“三流一致”的原則。筆者認(rèn)為，“三流一致”是貨物交易實(shí)質(zhì)和形式的統(tǒng)一，缺少哪一“流”都不會(huì)構(gòu)成完整的交易行為。開(kāi)票企業(yè)貨物進(jìn)出庫(kù)手續(xù)、受票企業(yè)貨物入庫(kù)出庫(kù)手續(xù)、貨物運(yùn)輸手續(xù)、責(zé)任人簽字確認(rèn)手續(xù)以及特殊經(jīng)營(yíng)模式下貨物發(fā)生“貨權(quán)”轉(zhuǎn)移的合法手續(xù)以及與之相關(guān)的其他手續(xù)等都應(yīng)當(dāng)上稅務(wù)鏈。以上手續(xù)都是判定是否存在貨物移送即“貨物流”的具體證據(jù)。因此，本文在深圳市稅務(wù)局推出的區(qū)塊鏈發(fā)票基礎(chǔ)上，提出包含“貨物流”的區(qū)塊鏈發(fā)票。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)智能合約寫好開(kāi)票規(guī)則，開(kāi)票企業(yè)在鏈上申領(lǐng)發(fā)票，同時(shí)將交易訂單、貨物（勞務(wù)）物流信息以及身份標(biāo)識(shí)寫入鏈中。其次，納稅人在稅務(wù)鏈上認(rèn)領(lǐng)發(fā)票，確認(rèn)交易信息及貨物（勞務(wù)）物流信息，更新身份標(biāo)識(shí)。最后，報(bào)銷企業(yè)核對(duì)單據(jù)信息以及貨物（勞務(wù)）物流信息，審核入賬并更新稅務(wù)鏈上發(fā)票的信息以及發(fā)票報(bào)銷狀態(tài)。區(qū)塊鏈電子發(fā)票示意圖見(jiàn)圖5。

五、結(jié)論

區(qū)塊鏈技術(shù)給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響，也成為打造良好稅收營(yíng)商環(huán)境的有利推手。對(duì)于納稅人而言，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管創(chuàng)新利于縮短辦稅時(shí)間、減少辦稅次數(shù)、避免稅收爭(zhēng)議、降低納稅成本以及優(yōu)化納稅體驗(yàn);對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管水平，實(shí)現(xiàn)從“以票控稅”跨越到“信息管稅”甚至“數(shù)字控稅”;對(duì)于社會(huì)來(lái)說(shuō)，利于構(gòu)建我國(guó)稅收信用體系，實(shí)現(xiàn)多元主體共同治理稅收營(yíng)商環(huán)境。本文以世界銀行發(fā)布的《2020年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》為切入點(diǎn)，詳細(xì)闡述了我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境存在辦稅效率有待提高、涉稅數(shù)據(jù)共享程度不夠、稅收信用環(huán)境尚待改進(jìn)、增值稅發(fā)票管控不足這四個(gè)痛點(diǎn)、堵點(diǎn)問(wèn)題，同時(shí)以區(qū)塊鏈技術(shù)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管的融合進(jìn)行分析，進(jìn)一步提出了區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的作用路徑，將區(qū)塊鏈的智能合約、不可篡改、可追溯、去中心化等技術(shù)作用于稅收營(yíng)商環(huán)境構(gòu)建，從而構(gòu)建智能稅務(wù)審批、涉稅數(shù)據(jù)共享、納稅信用管理、增值稅發(fā)票管理的四個(gè)稅收征管應(yīng)用模塊，以期達(dá)到提高納稅服務(wù)體驗(yàn)、提升稅收征管能力、營(yíng)造良好稅收營(yíng)商環(huán)境的效果。然而，區(qū)塊鏈技術(shù)不是萬(wàn)能的，當(dāng)前的區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用主要處于探索階段，本文關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)助力稅收營(yíng)商環(huán)境的研究?jī)H在理論層面分析。許多方面的不成熟導(dǎo)致了當(dāng)前的區(qū)塊鏈技術(shù)是非標(biāo)準(zhǔn)化的，距離標(biāo)準(zhǔn)化的形成還有很長(zhǎng)一段路要走。想要區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收領(lǐng)域進(jìn)行大規(guī)模推廣，還需要進(jìn)一步的探索。

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