通貨膨脹環(huán)境下制造企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理問(wèn)題及對(duì)策研究

粟健明

摘要：通貨膨脹給制造企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理造成不利影響，表現(xiàn)為“高物價(jià)，稅負(fù)高，負(fù)債重”。且由于制造業(yè)是商業(yè)和服務(wù)業(yè)及進(jìn)出口貿(mào)易的基礎(chǔ)，如果不加以解決，其連鎖反應(yīng)會(huì)影響到國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)甚至是全球經(jīng)濟(jì)。為此，文章就通貨膨脹對(duì)制造企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理造成的困難及解決對(duì)策展開(kāi)了研究。由于就企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)法從自身改變宏觀環(huán)境，只有站在微觀角度考慮。提出從預(yù)算管理、“供應(yīng)—生產(chǎn)—銷(xiāo)售”的流程和新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《稅法》修訂對(duì)制造業(yè)的財(cái)稅規(guī)劃三個(gè)方面應(yīng)對(duì)通貨膨脹對(duì)制造企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理造成的不利影響，優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量和功能，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。研究結(jié)論為相關(guān)行業(yè)提供了可借鑒的操作方法。

關(guān)鍵詞：營(yíng)運(yùn)資金管理;通貨膨脹;預(yù)算管理;權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的風(fēng)險(xiǎn)安排

通貨膨脹是指因貨幣流通，貨幣的現(xiàn)實(shí)購(gòu)買(mǎi)力大于貨幣的供給，導(dǎo)致貨幣貶值，從而引起物價(jià)在一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)普遍的上漲現(xiàn)象。本文旨在研究通貨膨脹對(duì)制造企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的不利影響，解決營(yíng)運(yùn)資金的貨幣價(jià)值與物價(jià)的兩極分化問(wèn)題對(duì)制造企業(yè)發(fā)展具有的重要性和迫切程度。

一、營(yíng)運(yùn)資金管理的內(nèi)涵

以制造企業(yè)為例，營(yíng)運(yùn)資金管理，是指以供產(chǎn)銷(xiāo)為流程，通過(guò)營(yíng)運(yùn)資金的籌集和使用對(duì)預(yù)算、監(jiān)督控制和最后的考核進(jìn)行多環(huán)節(jié)、多維度、全過(guò)程的管理工作?，F(xiàn)代企業(yè)屬于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的管理形式，而資金是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，也是流動(dòng)性最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括經(jīng)營(yíng)、投資、融資活動(dòng)都與資金有直接聯(lián)系。通過(guò)營(yíng)運(yùn)資金的管理，在不斷滾動(dòng)的會(huì)計(jì)期間，為公司將來(lái)的發(fā)展積累資金，壯大資本實(shí)力，安全平穩(wěn)、穩(wěn)中帶升的度過(guò)企業(yè)生命周期每個(gè)階段，從初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期到衰退期，呈開(kāi)口向下的拋物線規(guī)律，避免走下坡路，始終保持上升的趨勢(shì)，以企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)模與實(shí)力在市場(chǎng)上生存和發(fā)展。

二、制造企業(yè)在營(yíng)運(yùn)資金管理中存在的問(wèn)題

在了解營(yíng)運(yùn)資金管理的基本內(nèi)涵后，分別從預(yù)算、制造業(yè)流程、修訂準(zhǔn)則與稅法三個(gè)方面闡述通貨膨脹對(duì)制造企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理造成的影響。

（一）預(yù)算管理與財(cái)務(wù)核算操作不當(dāng)影響營(yíng)運(yùn)資金的管控

第一，預(yù)算管理，是戰(zhàn)略和計(jì)劃的具體化和量化，其制定的基本思路是“從上往下，從下往上，兩者結(jié)合”，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期的不同階段及業(yè)務(wù)流程，以“先有力度，后有標(biāo)準(zhǔn)，兼顧實(shí)際”為要求，選擇定期預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、增長(zhǎng)預(yù)算等模式，串插使用。但實(shí)際工作中，作者所在企業(yè)因?yàn)楣芾砣藛T注重個(gè)人利益，輕視績(jī)效考核，造成人員流失，破壞預(yù)算管理的客觀、公平、公正性。如果不解決，引起企業(yè)管理的中心嚴(yán)重偏移，“輕質(zhì)量，輕效益，遲發(fā)展;重利益，引矛盾，致清算”，給企業(yè)發(fā)展造成不必要的障礙。

第二，由于會(huì)計(jì)記賬人員對(duì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定與差異掌握不夠，技術(shù)水平不嫻熟，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)收支和資本項(xiàng)目選擇合并計(jì)算或分別核算的分析能力，再加之因?yàn)楣ぷ麝P(guān)系的不和諧而引起與職業(yè)道德有關(guān)的矛盾，容易發(fā)生入賬金額計(jì)量錯(cuò)誤，即使依據(jù)可靠，也會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，直接誤導(dǎo)后面的財(cái)務(wù)分析和決策，這些都是基本職能上出現(xiàn)的問(wèn)題亟待解決。

（二）通貨膨脹影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理

通貨膨脹是席卷全球的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在中國(guó)國(guó)內(nèi)也很?chē)?yán)重。從業(yè)務(wù)流程角度觀察，由于采購(gòu)成本控制不力，生產(chǎn)管理不當(dāng)，銷(xiāo)售回款不足，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了不利影響。首先，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表往來(lái)科目余額增加，貨幣資金余額逐漸減少，非流動(dòng)資產(chǎn)占比增大，資產(chǎn)負(fù)債率逼近紅線如70%（資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債總額/期末資產(chǎn)總額），直接威脅到股東權(quán)益;然后，利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入下降，成本費(fèi)用升高進(jìn)而壓縮利潤(rùn)空間;最后，現(xiàn)金流量表收入與支出此消彼長(zhǎng)，壓縮營(yíng)運(yùn)資金數(shù)額，阻礙了年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法加大了營(yíng)運(yùn)資金管理的困難

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2009年修訂后至今，已經(jīng)歷經(jīng)10年時(shí)間，達(dá)到了一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的成本回收期，且稅法從計(jì)稅到優(yōu)惠政策，不管是時(shí)間還是空間，都存在籌劃空間狹窄，限制國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)象，其最大的不合理在于：舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法對(duì)計(jì)稅依據(jù)的確定，如增值稅，出現(xiàn)“粗中無(wú)細(xì)，互不協(xié)調(diào)，壓縮資金流動(dòng)”的現(xiàn)象。比如：收入的確認(rèn)，舊準(zhǔn)則規(guī)定，于符合要求時(shí)一次性確認(rèn)收入，分期回款;而在現(xiàn)行《增值稅暫行條例》中卻以該營(yíng)業(yè)收入總額為計(jì)稅依據(jù)，核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)因?yàn)橘Y金流動(dòng)性降低，一般很多企業(yè)無(wú)法找到足夠的增值稅專(zhuān)票抵扣增值稅且虛開(kāi)嚴(yán)重觸碰紅線，無(wú)形中加大了稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)，又因資金短缺，基本存款賬戶余額不足，稅負(fù)壓力增大。因此，近年來(lái)準(zhǔn)則與稅法的同時(shí)修訂，正在逐步解決企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)過(guò)重影響稅源的問(wèn)題。

三、通貨膨脹背景下制造企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理方案

通貨膨脹對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理的影響，列舉了預(yù)算、制造業(yè)流程、修訂準(zhǔn)則與稅法三個(gè)方面，下面針對(duì)這三個(gè)問(wèn)題，分別提出解決方案。

（一）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算和會(huì)計(jì)核算管理的力度

預(yù)算作為會(huì)計(jì)年度的管控基礎(chǔ)，為避免預(yù)算松弛，以力度、標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)營(yíng)為前提，兼顧公司工作積極性和凝聚力，保證KPI年終績(jī)效考核的相對(duì)公允和順利完成，從人員素質(zhì)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制與核算監(jiān)督入手，解決操作層面的問(wèn)題。

第一，從管理層和財(cái)務(wù)管理人員開(kāi)始，加強(qiáng)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高，與公司員工保持良好的工作關(guān)系，意識(shí)到以公司利益為主的重要性;第二，以預(yù)算管理為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)“一壓一抬”，控制員工工資成本，特別是采購(gòu)和生產(chǎn)人員，趁2019年個(gè)人所得稅新政施行，以當(dāng)?shù)卣咭?guī)定為基礎(chǔ)，量身定做個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)扣除籌劃方案，并控制稅務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)，增加實(shí)發(fā)工資數(shù)額。

內(nèi)部控制方面，以“全面、重要、制衡、適應(yīng)、成本效益”五項(xiàng)原則制定流程和財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)格報(bào)銷(xiāo)流程，需同時(shí)滿足實(shí)際發(fā)生、與經(jīng)營(yíng)有關(guān)且合理三個(gè)條件。因?yàn)?，費(fèi)用過(guò)高和有效性差是導(dǎo)致破產(chǎn)的重要因素，根據(jù)借貸記賬法原理，借：費(fèi)用，貸：資金，否則賬不平，無(wú)法結(jié)賬。

核算監(jiān)督方面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)和相關(guān)稅種應(yīng)納稅額的核算，要有靈活選擇合并計(jì)算或分別核算的判斷力，對(duì)會(huì)計(jì)核算的“加減乘除”，要理解其互為依據(jù)和結(jié)果的辯證關(guān)系，依據(jù)為其一至三項(xiàng)，結(jié)果為其一項(xiàng)，從核算和監(jiān)督的基本技能，到財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析，以及制定戰(zhàn)略、規(guī)劃和編制預(yù)算等擴(kuò)展職能，避免因道德和職業(yè)素養(yǎng)的問(wèn)題放松管控力度，打好堅(jiān)實(shí)的基本功，做到“心中有賬簿，計(jì)算有邏輯，入賬有依據(jù)，考核有數(shù)據(jù)”。

（二）從“供—產(chǎn)—銷(xiāo)”三個(gè)環(huán)節(jié)控制成本

鑒于通貨膨脹的雙重壓力，先完善采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售和資金管理制度，強(qiáng)化“總—分”結(jié)構(gòu)下，各項(xiàng)制度內(nèi)、制度之間的銜接與落地，同時(shí)，采用管理會(huì)計(jì)工具——價(jià)值鏈分析法，對(duì)“購(gòu)進(jìn)—生產(chǎn)—銷(xiāo)售”三個(gè)環(huán)節(jié)分別入手制定管控措施。

1. 提升與供應(yīng)商的議價(jià)能力

根據(jù)美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院教授，邁克爾·波特關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)五力模型對(duì)供應(yīng)商議價(jià)能力的觀點(diǎn)，以降低采購(gòu)成本為目標(biāo)，擴(kuò)寬供應(yīng)渠道，增加客商數(shù)量、同種主要材料不集中在少數(shù)幾家且最好收購(gòu)幾家重要的供應(yīng)商，加強(qiáng)供應(yīng)鏈成本優(yōu)勢(shì)，或選定良機(jī)與供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期采購(gòu)合同，利用法律形式規(guī)避材料價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)保持一定的賒購(gòu)商量，但須加強(qiáng)資金管控，提高物流管理效率，保證材料及時(shí)供貨，避免耽誤生產(chǎn)。

2. “省錢(qián)省時(shí)有效率”地改良和生產(chǎn)產(chǎn)品

鑒于物價(jià)上漲，如果研發(fā)新產(chǎn)品，從研發(fā)到生產(chǎn)再到銷(xiāo)售，周期長(zhǎng)、價(jià)格處于劣勢(shì)、打開(kāi)銷(xiāo)路不容易耽誤完成銷(xiāo)售目標(biāo)。所以，建議通過(guò)技術(shù)改進(jìn)和生產(chǎn)流程優(yōu)化，改良現(xiàn)有產(chǎn)品代替研發(fā)，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本。同時(shí)，對(duì)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的成本管理，通過(guò)核算監(jiān)督，要避免投料浪費(fèi)、次品損失，根據(jù)生產(chǎn)流程，選擇合適的核算方法，避免因會(huì)計(jì)政策不合理，不能準(zhǔn)確反饋生產(chǎn)情況，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，給監(jiān)督帶來(lái)麻煩。加強(qiáng)生產(chǎn)人員技術(shù)培訓(xùn)提高操作水平，降低人員費(fèi)用，如額外的加班費(fèi);制造費(fèi)用中生產(chǎn)用設(shè)備折舊屬于非付現(xiàn)成本可分期節(jié)省資金，視情況采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法或縮短尚可使用年限（最低使用年限或最低使用年限扣除已使用年限）的60%加速折舊抵稅，同時(shí)優(yōu)先改良設(shè)備，盡量不更新設(shè)備，因新設(shè)備投資時(shí)間緊，成本昂貴，形成生產(chǎn)能力尚需很長(zhǎng)時(shí)間且耽誤銷(xiāo)售;可控制造費(fèi)用，如水電費(fèi)，適當(dāng)控制，不影響生產(chǎn)便可。因?yàn)樯a(chǎn)環(huán)節(jié)是制造業(yè)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。

3. 采取“回流快，賒銷(xiāo)慢，適當(dāng)降價(jià)”的銷(xiāo)售政策

銷(xiāo)售是直接對(duì)接消費(fèi)者的環(huán)節(jié)，能夠提升與客戶的議價(jià)能力是加快資金流的關(guān)鍵所在，且競(jìng)爭(zhēng)無(wú)處不在。首先，通過(guò)與能替代自己產(chǎn)品的替代產(chǎn)品質(zhì)量和功能，對(duì)比雙方產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，進(jìn)而延伸至競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的營(yíng)銷(xiāo)策略，在降低采購(gòu)和生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上，打好討價(jià)還價(jià)的實(shí)力基礎(chǔ)。然后，按照“一松一弛”的管理原則，將銷(xiāo)售人員的回款納入績(jī)效考核，適當(dāng)減少簽單數(shù)量，盡量不賒銷(xiāo)，降低增值稅、企業(yè)所得稅稅負(fù)，但前兩項(xiàng)銷(xiāo)售安排會(huì)加大銷(xiāo)售人員工作壓力。最后，適當(dāng)降低銷(xiāo)售價(jià)格，保證市場(chǎng)份額和銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，降低銷(xiāo)售人員流動(dòng)性，加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，做到“快收款，推遲付款，多砍存貨”，加強(qiáng)存貨管理，適當(dāng)擴(kuò)大倉(cāng)庫(kù)空間并優(yōu)化環(huán)境，原材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品分類(lèi)保管，避免因倉(cāng)庫(kù)管理混亂造成損失（不論正常或非正常），保證貨物流轉(zhuǎn)暢通無(wú)阻。

（三）合理安排納稅籌劃

財(cái)務(wù)和稅務(wù)的問(wèn)題，每記一筆賬，蘊(yùn)含路和橋的關(guān)系，存在風(fēng)險(xiǎn)收益的權(quán)衡，所有財(cái)稅的問(wèn)題，都是因?yàn)閺呢?cái)務(wù)走不到稅務(wù)引起。鑒于近年來(lái)財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法的修訂，要同步跟上，準(zhǔn)則修改的規(guī)律，在于確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的公允化與精細(xì)化;稅法主要由應(yīng)稅項(xiàng)目、稅收權(quán)利義務(wù)、稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率、計(jì)稅方法、納稅期限、當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)優(yōu)惠政策和其他法律法規(guī)組成，其修訂的重點(diǎn)也從這些地方入手，且準(zhǔn)則與稅法的修訂有內(nèi)容相互銜接的硬性要求。企業(yè)方面，先保證合規(guī)性，后通過(guò)延長(zhǎng)和擴(kuò)大納稅籌劃的時(shí)間和空間，大幅度降低稅負(fù)，保證現(xiàn)金流的充裕和穩(wěn)定增加。

“財(cái)稅不分家”，會(huì)計(jì)與稅法的修訂，有差異且相通，須消除差異，求同存異，納稅籌劃的原則是：起于業(yè)務(wù)，事前籌劃，入賬已晚，把握財(cái)稅分寸，使風(fēng)險(xiǎn)與收益最佳，避免過(guò)猶不及，趨近不偏不倚。比如，“營(yíng)改增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)可加計(jì)扣除15%，目前只限生活服務(wù)業(yè)，試點(diǎn)成功后可能逐步擴(kuò)大至商業(yè)和服務(wù)業(yè)，甚至部分制造業(yè)，在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的認(rèn)證抵扣上，鑒于加計(jì)部分需在貸方計(jì)其他收益，在利潤(rùn)表列示并計(jì)算企業(yè)所得稅，與其按100%抵完銷(xiāo)項(xiàng)，加計(jì)部分核算所得稅費(fèi)用額外增加稅負(fù)，不如于每個(gè)申報(bào)所屬期，大額按進(jìn)項(xiàng)的100%抵扣，小額進(jìn)項(xiàng)按（100%+15%）抵扣，并隨全年銷(xiāo)售額增減趨勢(shì)，調(diào)整增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證抵扣額;至年底，鑒于納稅人種類(lèi)，根據(jù)全年利潤(rùn)總額和年終企業(yè)所得稅匯算清繳測(cè)算后稅負(fù)及標(biāo)準(zhǔn)，控制當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，降低總體稅負(fù)，合理把握會(huì)計(jì)與稅法的分寸，做到“合理合法，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，把握尺度，求同存異”。

會(huì)計(jì)分錄如下：

1. 增值稅一般納稅人因當(dāng)期發(fā)生成本費(fèi)用，產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除項(xiàng)目

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本/銷(xiāo)售費(fèi)用/管理費(fèi)用 ?（不含稅價(jià)部分）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （進(jìn)項(xiàng)稅額100%+15%部分）

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/長(zhǎng)期應(yīng)付款 ?（不含稅價(jià)+100%進(jìn)項(xiàng)）

其他收益 ?（進(jìn)項(xiàng)加計(jì)扣除15%部分列示于利潤(rùn)表）

2. 假設(shè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，計(jì)算對(duì)當(dāng)期所得稅的影響，暫不考慮當(dāng)年納稅調(diào)整和遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

借：所得稅費(fèi)用 ?（進(jìn)項(xiàng)加計(jì)扣除15%乘以25%稅率）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 ?（進(jìn)項(xiàng)加計(jì)扣除15%乘以25%稅率）

四、結(jié)論與展望

本文研究通貨膨脹對(duì)制造企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理造成的困難及對(duì)策，以業(yè)財(cái)融合為前提，對(duì)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)核算的操作不當(dāng)、通貨膨脹對(duì)制造企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的不利影響、準(zhǔn)則和稅法對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理造成的困難等三個(gè)方面去研究，結(jié)論是，通過(guò)對(duì)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)核算的規(guī)范與加強(qiáng)、業(yè)務(wù)流程質(zhì)量與效率的優(yōu)化、財(cái)稅規(guī)劃的挖掘與跟進(jìn)，保證了財(cái)務(wù)核算的規(guī)范，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，業(yè)務(wù)流程的有條不紊，財(cái)稅規(guī)劃的精細(xì)到位，具有優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量和功能，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益，最終解決通貨膨脹環(huán)境下制造企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理問(wèn)題的價(jià)值。

未來(lái)的制造企業(yè)對(duì)“權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的風(fēng)險(xiǎn)安排”要權(quán)衡利弊，以增加現(xiàn)金流量為目的，利潤(rùn)管理為手段。因?yàn)閮r(jià)格風(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)金流成反比，與損益成正比，做財(cái)稅，是把握分寸的藝術(shù)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：南京審計(jì)學(xué)院）