企業(yè)重組中所得稅納稅籌劃思路

張海偉

【摘? 要】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)為了增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)通過(guò)兼并重組來(lái)發(fā)展壯大。在企業(yè)重組過(guò)程中，由于所得稅政策在企業(yè)資本市場(chǎng)運(yùn)作過(guò)程中發(fā)揮著極為重要的作用，因此，需要重視重組中所得稅的納稅籌劃，以此促進(jìn)企業(yè)重組后的健康發(fā)展。論文從企業(yè)重組概述入手，分析了企業(yè)重組過(guò)程中適用的主要所得稅稅收政策，并進(jìn)一步對(duì)企業(yè)重組中所得稅納稅籌劃思路進(jìn)行了具體的闡述。

【Abstract】In the market economy environment， in order to enhance its competitiveness， an enterprise will develop and expand through merger and reorganization. In the process of enterprise reorganization， because income tax policies play a very important role in the process of enterprise capital market operation， it is necessary to pay attention to the tax planning of income tax in the process of enterprise reorganization， so as to promote the healthy development of enterprise after reorganization. Starting from the overview of enterprise reorganization， this paper analyzes the main income tax policies applicable in the process of enterprise reorganization， and further specifically expounds the thoughts of tax planning of income tax in the process of enterprise reorganization.

【關(guān)鍵詞】企業(yè)重組;所得稅;稅收政策;納稅籌劃

【Keywords】enterprise reorganization; income tax; tax policies; tax planning

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）10-0066-02

1 引言

企業(yè)重組是實(shí)現(xiàn)資本集中和積聚的快速形式。在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)在發(fā)展新產(chǎn)業(yè)和新業(yè)務(wù)時(shí)，更傾向于通過(guò)重組來(lái)進(jìn)行，同時(shí)，使企業(yè)資本運(yùn)作有效通過(guò)并購(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)。稅收作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，在企業(yè)重組過(guò)程中具有不可忽視性。企業(yè)重組時(shí)通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)并購(gòu)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)并購(gòu)效益的最大化。

2 企業(yè)重組概述

在企業(yè)重組過(guò)程中，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)、資源、技術(shù)和管理等資源進(jìn)行整合，并基于實(shí)際情況重新進(jìn)行分配，以此構(gòu)建一個(gè)全新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)重組在企業(yè)發(fā)展的任何一個(gè)階段都可以進(jìn)行，通過(guò)改善企業(yè)戰(zhàn)略來(lái)改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式，積極推進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，進(jìn)一步提升企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。而且企業(yè)通過(guò)重組后，能夠獲取發(fā)展所需要的資金，并通過(guò)對(duì)行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的收購(gòu)來(lái)提升自身實(shí)力，進(jìn)一步增強(qiáng)其整體競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)重組還可以將業(yè)務(wù)拆分上市，使企業(yè)獲得更好的資源優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展。另外，企業(yè)在重組過(guò)程中，宜根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)選擇適宜的重組方式，基于企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則，通?？梢詫⑵髽I(yè)重組劃分為兼并與合并、收購(gòu)與接管、分立與剝離、破產(chǎn)等方式。

3 企業(yè)重組中適用的主要所得稅稅收政策

3.1 企業(yè)合并重組的特殊性稅務(wù)處理

在企業(yè)重組過(guò)程中，特殊性稅收處理過(guò)程包括：合并企業(yè)通過(guò)對(duì)被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行接受，并以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)確定;合并企業(yè)還要承繼被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng);合并企業(yè)對(duì)被合并企業(yè)虧損的限額進(jìn)行彌補(bǔ);被合并企業(yè)取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，具體以原持有被合并企業(yè)的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)確定。即當(dāng)采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，重組雙方針對(duì)重組業(yè)務(wù)可以暫時(shí)不繳納所得稅。

3.2 資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)后劃出方注銷(xiāo)清算

對(duì)于企業(yè)重組后所得稅處理時(shí)，對(duì)于股權(quán)和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)，在滿(mǎn)足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件下，具體處理時(shí)：劃出方與劃入方都不確認(rèn)所得;劃入方取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或是資產(chǎn)的在賬面凈值來(lái)確定需要繳納的所得稅;劃入方在取得被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)時(shí)，宜根據(jù)原賬面凈值來(lái)對(duì)折舊扣除進(jìn)行計(jì)算。注銷(xiāo)資產(chǎn)劃出企業(yè)時(shí)，當(dāng)企業(yè)不再經(jīng)營(yíng)時(shí)，需要處理清算所得、清算所得稅和股息分配等事項(xiàng)。

4 企業(yè)重組中的所得稅納稅籌劃思路分析

4.1 盡量采用特殊性稅務(wù)處理

企業(yè)重組過(guò)程中，基于一般性稅收處理?xiàng)l件，企業(yè)所得稅籌劃空間較小。因此，在具體重組過(guò)程中，進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)宜通過(guò)營(yíng)造特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，盡量利用特殊性稅務(wù)處理。這樣可以暫時(shí)不需要對(duì)資產(chǎn)所得或是損失進(jìn)行確認(rèn)，能夠?qū)崿F(xiàn)延遲納稅和稅務(wù)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)重組過(guò)程中，需要重新對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行整合和優(yōu)化，因此，需要先對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃與企業(yè)稅負(fù)成本進(jìn)行平衡重組。而且在具體應(yīng)用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，需要將特殊性稅務(wù)處理知識(shí)融入企業(yè)所得稅籌劃工作，但對(duì)個(gè)人所得稅方面則不具有適用性，需要保證稅收籌劃方案的科學(xué)性和合理性。

4.2 免稅重組

企業(yè)重組時(shí)，在進(jìn)行所得稅稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)盡可能地使企業(yè)不會(huì)因重組行為繳納所得稅，即在重組過(guò)程中不會(huì)涉及企業(yè)所得稅。要想實(shí)現(xiàn)免稅重組，要求重組人員十分熟悉國(guó)家的企業(yè)重組所得稅政策，并能夠在充分利用政策的同時(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況來(lái)制定出具體的方案。在重組行為實(shí)施過(guò)程中，各方也需要對(duì)所得稅的影響給予充分的關(guān)注，選擇最有利于免稅重組的談判條件，并進(jìn)行最終重組方案的設(shè)計(jì)。

4.3 延遲納稅

在企業(yè)重組方案設(shè)計(jì)過(guò)程中，可以在國(guó)家所得稅政策允許范圍內(nèi)避免產(chǎn)生重組所得稅，以此對(duì)重組成本進(jìn)行控制。在無(wú)法避免重組所得的情況下，企業(yè)則要繳納所得稅，同時(shí)，要盡量創(chuàng)造特殊所得稅處理?xiàng)l件，利用特殊所得稅處理來(lái)進(jìn)行重組企業(yè)所得稅的籌劃，這樣可以達(dá)到延遲繳納所得稅的目的，從而贏得資金的時(shí)間價(jià)值，而企業(yè)則可以利用這部分延遲繳納的資金來(lái)創(chuàng)造出更大的價(jià)值。

4.4 減輕重組各方的稅收負(fù)擔(dān)

在企業(yè)進(jìn)行重組方案設(shè)計(jì)時(shí)，所得稅繳納情況只是需要考慮的最基本內(nèi)容，最重要的考慮事項(xiàng)則為參與重組行為的各方企業(yè)的利益，并兼顧重組后各企業(yè)的所得稅稅負(fù)。通過(guò)制定科學(xué)合理的設(shè)計(jì)方案，從而將所得稅費(fèi)用降至最低水平。具體參與重組的企業(yè)都需要設(shè)計(jì)所得稅稅負(fù)降低的方案，而且要以不損害其他參與企業(yè)的利益為基礎(chǔ)，這樣最終的方案才能使各方滿(mǎn)意。

4.5 籌劃重組方式

企業(yè)在重組過(guò)程中，除了針對(duì)人、財(cái)、物的組合分配，具體選擇重組方式也會(huì)影響所得稅的繳納。因此，需要基于所得稅稅收政策選擇最為適宜的重組方式，但在具體選擇所得稅處理方式時(shí)，需要對(duì)一些問(wèn)題給予著重關(guān)注。選擇企業(yè)重組方式時(shí)，可以應(yīng)用特殊性稅務(wù)處理方式，也可以采取一般性稅務(wù)處理方式，但對(duì)于參與重組的各方企業(yè)的稅務(wù)處理原則要保持一致，不允許采用不同的稅務(wù)處理方式進(jìn)行處理。無(wú)論是特殊性稅務(wù)處理方式還是一般性稅務(wù)處理方式，兩者并沒(méi)有優(yōu)劣之分，具體還需要根據(jù)重組各方的實(shí)際情況來(lái)確定具體的方式。在實(shí)際并購(gòu)過(guò)程中，主要會(huì)涉及現(xiàn)金、股票、承擔(dān)債權(quán)債務(wù)及發(fā)行綜合證券等支付方式，具體選擇時(shí)要結(jié)合實(shí)際情況選擇稅負(fù)最輕的支付方式。

4.6 重視對(duì)債轉(zhuǎn)股特殊規(guī)定的利用

企業(yè)債務(wù)重組通常都以損益來(lái)完成后續(xù)處理。但在債轉(zhuǎn)股情況下，企業(yè)重組時(shí)所得稅處理則要遵循特殊規(guī)定，在應(yīng)稅重組下將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，則需要將債務(wù)重組進(jìn)行分解，具體分解成兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，即債務(wù)清償和股權(quán)投資，并對(duì)債務(wù)清償?shù)膿p失和所得進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)于暫時(shí)無(wú)法對(duì)債務(wù)清償?shù)膿p失和所得確認(rèn)的情況，則需要以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定企業(yè)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。通過(guò)針對(duì)債務(wù)重組的企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅操作，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)重組成本的節(jié)約，同時(shí)，能夠?yàn)橹亟M各方企業(yè)爭(zhēng)取到最大化的利益。而且債務(wù)人還能夠在法律規(guī)定范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)外進(jìn)行相應(yīng)債權(quán)利息的支付，也可以用以抵稅，從而實(shí)現(xiàn)所得稅的減免。在債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)化為新股前，這時(shí)并沒(méi)有獲得實(shí)際上的資本收益，不需要進(jìn)行所得稅繳納，在債權(quán)轉(zhuǎn)換形成新股時(shí)，這時(shí)則需要繳納所得稅，這在某種程度上也實(shí)現(xiàn)了延期納稅，達(dá)到了節(jié)稅的目的，企業(yè)可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，并使企業(yè)在重組時(shí)有足夠的周轉(zhuǎn)資金開(kāi)展各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，從而為企業(yè)的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起到積極的推動(dòng)作用。

5 結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了較大的變化，在這種新形勢(shì)下，企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展，必然需要不斷地發(fā)展壯大，而企業(yè)重組則是較為快捷的一個(gè)途徑。但在企業(yè)重組過(guò)程中會(huì)受到多方面因素的影響，特別是會(huì)涉及所得稅繳納問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)重組成本增加。因此，需要做好企業(yè)重組所得稅納稅籌劃工作，但所得稅納稅籌劃過(guò)程具有復(fù)雜性和精密性，需要針對(duì)重組過(guò)程中的涉稅問(wèn)題進(jìn)行精心策劃和合理安排。企業(yè)需要在重組所得稅政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況選擇適宜的籌劃方案，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)成本的降低，為企業(yè)的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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