基層審計調(diào)查存在的薄弱環(huán)節(jié)及改進路徑

調(diào)查的定義是應(yīng)用科學(xué)的方法，對特定的社會現(xiàn)象進行實地考察，了解其發(fā)生的各種原因和相互之間的聯(lián)系，從而提出解決社會問題對策的活動。審計調(diào)查作為法定審計程序的重要組成部分和制度安排，在審計實踐中發(fā)揮著不可替代的作用。新時代對審計工作提出了更高要求和寄予了更大期望，如何適應(yīng)新時代，提高審計調(diào)查質(zhì)效和規(guī)范性，是基層審計需要面對和解決的重要問題。本文結(jié)合基層實際，就審計調(diào)查的規(guī)范性和質(zhì)效問題作一粗淺探析。

一、增強開展審計調(diào)查的重要性認(rèn)識

首先，審計調(diào)查是依法審計的體現(xiàn)。依法審計是憲法賦予審計工作的重要職能，是審計工作方針的主軸，是審計服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的有力保障。審計監(jiān)督作為國家的重要制度設(shè)計，又在法律中明確規(guī)定了審計工作應(yīng)當(dāng)遵循的程序和規(guī)范，而審計調(diào)查就是審計實踐履行程序中的重要組成部分。要針對財經(jīng)秩序、遵法守責(zé)、廉潔從政、經(jīng)濟責(zé)任等審計監(jiān)督事項的特定現(xiàn)象進行實地考察，了解分析鑒證發(fā)生的原因和相互聯(lián)系，從而為審計監(jiān)督乃至審計成果奠定堅實的基礎(chǔ)?；趯徲嬚{(diào)查在審計程序中重要性的認(rèn)識，做好審計調(diào)查工作，就是堅持依法審計、履行審計職能的具體體現(xiàn)。

其次，審計調(diào)查是獲取證據(jù)的途徑。客觀公正、實事求是是審計工作的本質(zhì)特征，相關(guān)法律法規(guī)為此作出了明確規(guī)定。同時，審計監(jiān)督分析判斷問題、作出審計評價或?qū)徲嫿ㄗh，達到審計監(jiān)督的客觀公正和實事求是的目的，需要充分的審計證據(jù)來支持。而獲取可靠、可信、可用的審計證據(jù)，除了從會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告、相關(guān)文件等資料中分析、鑒證中獲取外，最有效的途徑就是利用不同形式的審計調(diào)查獲取相關(guān)的問題線索并最終形成審計證據(jù)。審計調(diào)查在審計證據(jù)鏈上處于關(guān)鍵位置，起著舉足輕重的作用。在審計調(diào)查實施中，不能就調(diào)查而調(diào)查，更不能走形式，必須充分認(rèn)識審計調(diào)查的重要意義和必要性，把握好審計調(diào)查與審計證據(jù)的關(guān)系，從而切實提高審計證據(jù)的全面性、針對性與客觀性。

再次，審計調(diào)查是審計評價的依據(jù)。審計監(jiān)督的目標(biāo)就是服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展，推動部門和領(lǐng)導(dǎo)干部遵規(guī)守法、履行經(jīng)濟責(zé)任、自覺廉潔勤政。實現(xiàn)這一目標(biāo)，主要是通過對單位經(jīng)濟活動的審查、提出科學(xué)建議、查處違法違規(guī)問題、推動存在問題整改再監(jiān)督等形式去實現(xiàn)的。審計評價和審計建議作為主要的審計成果，需要客觀公正的審計證據(jù)支撐，并能經(jīng)得起歷史和現(xiàn)實檢驗。在獲得的證據(jù)中，既有資料式的原始證據(jù)，也有通過調(diào)查進行必要的取證以及借力第三方形成的證據(jù)，這些證據(jù)成為審計評價的重要依據(jù)。因此，要充分認(rèn)識審計調(diào)查在審計評價中的重要作用，把審計調(diào)查擺到與賬項審計同等重要的位置，集中精力開展審計調(diào)查工作，不斷提升基層審計調(diào)查工作質(zhì)量，加大審計評價依據(jù)支持力度。

最后，審計調(diào)查是作風(fēng)務(wù)實的檢驗。圍繞中心、服務(wù)大局是審計工作的基本方針。基層審計機關(guān)服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展，不僅需要審計干部具備專業(yè)技能和履職擔(dān)責(zé)的能力，而且需要具有求真務(wù)實的工作作風(fēng)。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上特別強調(diào)，要加強審計機關(guān)自身建設(shè)，努力建設(shè)信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍。審計調(diào)查既是對特定審計對象經(jīng)濟活動及其相互聯(lián)系的專項調(diào)查，又是開展群眾工作和審計法律宣傳的重要形式。完成審計調(diào)查的既定目標(biāo)，需要審計干部在工作作風(fēng)上更加求真務(wù)實。是否達到預(yù)定審計調(diào)查目的，就是對基層審計干部思想作風(fēng)和工作作風(fēng)的有效檢驗。因此，必須從工作作風(fēng)的高度去對待審計調(diào)查工作，確保審計調(diào)查實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

二、基層審計調(diào)查存在薄弱環(huán)節(jié)

一是審計調(diào)查程序被弱化。審計調(diào)查作為審計程序的組成部分，在實際工作中需要認(rèn)真執(zhí)行，但基層審計調(diào)查面臨復(fù)雜多變的情況，直接影響著審計調(diào)查質(zhì)量。審計調(diào)查種類包含著計劃制訂調(diào)查、審前調(diào)查、審中調(diào)查、專項調(diào)查、整改調(diào)查等，同時審計客體的經(jīng)濟活動差別比較大，各自又從不同角度承擔(dān)著經(jīng)濟社會發(fā)展責(zé)任，致使審計調(diào)查內(nèi)容和形式必須各具特點。目前基層審計機關(guān)人力不足與審計任務(wù)過重的矛盾依然突出，在這種情況下，審計組在審計調(diào)查程序上不同程度地重視不夠，刪減審計調(diào)查程序的現(xiàn)象時有發(fā)生，尤其是實施送達審計的項目，審計調(diào)查程序往往履行不到位。基層審計調(diào)查程序經(jīng)常性被人為弱化，必然會影響審計結(jié)論的客觀性和權(quán)威性。

二是審計調(diào)查范圍偏狹窄。審計調(diào)查既與其他相關(guān)調(diào)查有著共性特點，又有別于特定的專業(yè)調(diào)查，其不僅針對審計客體既有的經(jīng)濟活動進行調(diào)查，而且要圍繞與其相關(guān)的事項或產(chǎn)生長遠(yuǎn)影響的情況開展定向調(diào)查。在資源開發(fā)、生態(tài)環(huán)境、項目效益、政策落實等深層次審計中，既要對經(jīng)濟運行情況調(diào)查鑒證，還要針對與其相關(guān)領(lǐng)域?qū)嵤I(yè)調(diào)查。實際上不少基層審計組即使進行了審計調(diào)查，也只是對既有經(jīng)濟活動在被審計單位調(diào)查，而對于相關(guān)的專業(yè)調(diào)查，則由于調(diào)查量大、缺少專業(yè)知識而避繁就簡，或者基本回避專業(yè)調(diào)查。基層審計范圍偏窄，不可能從整體上反映基本情況，審計成果有可能經(jīng)不起歷史的檢驗。

三是審計調(diào)查方法較單一。正確的科學(xué)的調(diào)查方法是保障調(diào)查成效的基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)的調(diào)查方法中，主要包括問卷調(diào)查法、文獻調(diào)查法、訪問調(diào)查法、實地觀察法、隨機訪談法、蹲點調(diào)查法等，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和信息技術(shù)的建設(shè)以及大數(shù)據(jù)資源的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的調(diào)查方法已不能滿足需要，亟需做到繼承傳統(tǒng)與探索創(chuàng)新相結(jié)合。要根據(jù)審計實施方案確定的審計內(nèi)容和被審計單位的實際情況，靈活選用調(diào)查方法和組織方式，特別是經(jīng)濟活動信息化管理和大數(shù)據(jù)資源增加的情況下，創(chuàng)新和探索符合自然規(guī)律的調(diào)查方法，盡可能延伸調(diào)查觸角，擴大審計調(diào)查覆蓋面。目前，基層審計要改變審計調(diào)查方法單一的狀況，鼓勵審計人員勇于在審計調(diào)查方法上大膽創(chuàng)新，以提高審計調(diào)查效率和社會滿意度。

四是審計調(diào)查成效缺保障。審計調(diào)查成效的高低關(guān)聯(lián)著審計成果的成敗，貫徹落實審計調(diào)查的法律規(guī)定，需要利用機制制度加以保障，用制度規(guī)范審計調(diào)查工作。目前，基層在審計調(diào)查成效上還缺少制度保障，是否調(diào)查或調(diào)查什么，多由審計組自由裁量。主要是在法律框架內(nèi)還沒有相應(yīng)的審計規(guī)范，也少有審計調(diào)查模式或經(jīng)驗交流借鑒。在既有制度中，基層審計機關(guān)審計調(diào)查在執(zhí)行上也沒有硬性約束，是否調(diào)查或調(diào)查成效尚未納入干部的績效考核，干部對待審計調(diào)查及其目的也是態(tài)度各異，審計調(diào)查時有流于形式。在社會對審計期望值不斷拉高的情況下，更需要推進審計調(diào)查和確保調(diào)查成效，以回應(yīng)社會的關(guān)切。

三、提高審計調(diào)查質(zhì)效的路徑

在新時代，中央要求拓展審計監(jiān)督廣度和深度。習(xí)近平總書記提出了審計工作的“三個加大”。形勢任務(wù)要求審計工作在黨和國家監(jiān)督體系中發(fā)揮更好作用。因此，亟需規(guī)范審計程序，突出審計調(diào)查的作用。提高審計調(diào)查成效，需要從多方面發(fā)力。

——注重審計調(diào)查意識引導(dǎo)。審計調(diào)查這一客觀事物，在執(zhí)行與保障成效中，人是決定性因素。因此，為確保依法開展審計調(diào)查，就要盡最大努力引導(dǎo)并增強審計干部的調(diào)查意識。在對基層審計干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)時，要針對審計調(diào)查這一必要程序，納入業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容，推動基層審計干部提高對審計調(diào)查重要性和必要性的認(rèn)識，引導(dǎo)審計干部認(rèn)清審計調(diào)查既是依法審計的必需途徑，又是提升審計質(zhì)量的有效途徑。通過有針對性的綜合式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改變對審計調(diào)查可有可無、可多可少、可深可淺的模糊認(rèn)識，主動自覺地增強審計調(diào)查觀念和提高審計調(diào)查執(zhí)行力，以此推進審計調(diào)查有序科學(xué)開展并達到預(yù)期目的。

——建立完善審計調(diào)查質(zhì)量規(guī)范。為推進基層有序地、有重點地開展審計調(diào)查工作，建議最高審計機關(guān)在修訂審計法規(guī)規(guī)范時，有目標(biāo)地細(xì)化對審計調(diào)查的要求，進一步規(guī)范審計調(diào)查工作。省級審計機關(guān)也要從當(dāng)?shù)貙嶋H出發(fā)，以行政規(guī)章的形式對審計調(diào)查工作作出明確要求，以利于基層在審計調(diào)查中規(guī)范操作。審計調(diào)查的重點在基層，難點也在基層。基層審計開展審計調(diào)查工作，需要在現(xiàn)有法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，下力氣加強審計調(diào)查的規(guī)范工作，特別是建立健全機制制度推進審計調(diào)查工作。基層應(yīng)根據(jù)各自實際，建立或完善審計調(diào)查統(tǒng)籌部署制、審計調(diào)查領(lǐng)導(dǎo)分工負(fù)責(zé)制、審計調(diào)查隨機調(diào)度制等，要通過機制制度的約束力和執(zhí)行力，不斷規(guī)范基層審計調(diào)查工作，確保審計調(diào)查常態(tài)化科學(xué)化。

——強化審計調(diào)查定向監(jiān)督。為規(guī)范審計調(diào)查行為，亟需強化審計內(nèi)部監(jiān)督，以規(guī)矩形成方圓?；鶎訉徲嫏C關(guān)要依據(jù)干部的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計工作需要，建立動態(tài)調(diào)整定向監(jiān)督機制。一方面要從源頭抓起。內(nèi)設(shè)法制機構(gòu)和分管領(lǐng)導(dǎo)在審查審計項目方案時，要把審計調(diào)查作為重要項目去審查并提出要求，從項目審計實施開始就把審計調(diào)查放到重要位置。另一方面是隨機實行監(jiān)督。對于項目審計實施過程中，法制干部可隨機到被審計單位查詢審計調(diào)查情況，多方面征求領(lǐng)導(dǎo)和群眾意見。另外，要從審計報告中審查審計調(diào)查情況，分析鑒證審計調(diào)查成效及在審計成果中的體現(xiàn)?？傊?，要通過內(nèi)部監(jiān)督，促使審計人員科學(xué)開展審計調(diào)查工作。

——針對審計調(diào)查評比考核。審計調(diào)查沒有既定模式套用，需要不斷總結(jié)探索創(chuàng)新，累積經(jīng)驗推進規(guī)范審計調(diào)查工作?；鶎右獜膶嶋H出發(fā)，舉辦一些座談會或交流會，介紹審計調(diào)查的基本做法或經(jīng)驗，以利于學(xué)習(xí)和推廣經(jīng)驗，達到規(guī)范審計調(diào)查的目的。要鼓勵審計干部在審計調(diào)查方式方法上勇于創(chuàng)新，以創(chuàng)新應(yīng)對信息化和大數(shù)據(jù)時代的審計調(diào)查工作。要把審計調(diào)查相關(guān)程序及質(zhì)量一同納入審計工作績效目標(biāo)考核，從中找出差距和不足，以利于在以后的審計調(diào)查中加以糾正，確保審計調(diào)查適應(yīng)審計監(jiān)督和服務(wù)發(fā)展的需要。要針對審計調(diào)查建立完善激勵機制，可單項或綜合進行質(zhì)量或成效評比，樹立好的典型或給予褒獎，以激勵機制推動基層審計干部形成比學(xué)趕超的濃厚氛圍，讓典型引路帶動審計干部增強審計調(diào)查能力和本領(lǐng)，實現(xiàn)基層審計調(diào)查整體上水平的目標(biāo)?！?/p>