關(guān)注加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷的風險點

文/趙亮 編輯/章蔓菁

加工貿(mào)易企業(yè)由于“兩頭在外”，在后疫情時代面對的挑戰(zhàn)更為嚴峻，承受著需求端和供給側(cè)的“雙向擠壓”。對此，不少加工貿(mào)易企業(yè)開始嘗試削減產(chǎn)品出口轉(zhuǎn)而增加內(nèi)銷。然而在實務(wù)中，加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷一直是企業(yè)容易觸雷的領(lǐng)域，也是海關(guān)重點監(jiān)管的領(lǐng)域。因此，相關(guān)企業(yè)需要厘清與加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷相關(guān)的海關(guān)監(jiān)管政策，不斷提升合規(guī)經(jīng)營水平。

海關(guān)對加工貿(mào)易的監(jiān)管

根據(jù)2014年出臺的《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》（海關(guān)總署令第219號）的規(guī)定，海關(guān)對加工貿(mào)易實施手冊（賬冊）式管理，料件進口時暫緩征稅，在境內(nèi)加工裝配時需符合相關(guān)監(jiān)管規(guī)定，成品一般情況下需復(fù)運出境；涉及內(nèi)銷的保稅貨物需被審價征稅并加征緩稅利息，海關(guān)核查企業(yè)報核手續(xù)后解除監(jiān)管。

由于加工貿(mào)易進口料件在加工或裝配過程中始終屬于保稅狀態(tài)，因此關(guān)聯(lián)產(chǎn)生的剩余料件、邊角料、副產(chǎn)品、殘次品、受災(zāi)保稅貨物、出口成品等，均含有全部或部分保稅料件的成分，屬于海關(guān)監(jiān)管貨物。企業(yè)在對保稅貨物進行內(nèi)銷、深加工結(jié)轉(zhuǎn)、外發(fā)加工、出口、放棄、銷毀等后續(xù)處置時，都需要辦理相應(yīng)的海關(guān)監(jiān)管手續(xù)。如果企業(yè)存在加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷方面的違規(guī)行為，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)需承擔與其違規(guī)情節(jié)相對應(yīng)的涉稅補繳責任，或涉案行政責任，甚至是涉案刑事責任。

加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷的常見風險點

一是擅自內(nèi)銷偷稅走私。與一般貿(mào)易“進口即應(yīng)稅”的貿(mào)易方式相比，加工貿(mào)易的顯著特征就是貨物在進口申報、加工制造等環(huán)節(jié)緩稅，加工貿(mào)易過程中除非保稅貨物內(nèi)銷，否則不涉及海關(guān)征稅。正是基于加工貿(mào)易的這一特點，一些企業(yè)會先通過加工貿(mào)易方式來進口貨物，然后擅自將保稅貨物在境內(nèi)進行銷售，以此降低稅負成本。但這最終會遭遇法律的嚴懲。實務(wù)中曾有這樣的案例，2018年2月，廣西壯族自治區(qū)百色市中級人民法院一審判決廣西某鋁業(yè)有限公司及公司法人代表、董事長犯走私普通貨物罪。法院在判決書中表示，被告單位未經(jīng)海關(guān)許可并且未補繳應(yīng)繳稅額，擅自將海關(guān)批準進口的來料加工的保稅貨物鋁錠在境內(nèi)進行銷售，共計偷逃稅款586萬余元，情節(jié)特別嚴重。據(jù)此，判處該單位罰金600萬元，判處法人代表有期徒刑十年，并處罰金50萬元。本案中，當事人明知加工貿(mào)易料件保稅狀態(tài)與非保稅狀態(tài)存在稅負差，卻采用瞞騙手段將其內(nèi)銷，破壞了海關(guān)監(jiān)管秩序，造成了國家稅款的嚴重損失，最終不僅沒有逃過繳稅責任，還觸犯了刑責。這一案例給那些心存僥幸的企業(yè)敲響了警鐘。

二是不當內(nèi)銷構(gòu)成違規(guī)。近年來國家對加工貿(mào)易的監(jiān)管做出了一系列調(diào)整，例如允許企業(yè)先內(nèi)銷再集中納稅、取消商務(wù)部門對內(nèi)銷的審批、稅款自報自繳、暫免緩稅利息等（見附表）。然而，部分企業(yè)因?qū)ο鄳?yīng)政策的適用對象、適用范圍等一知半解，導致對加工貿(mào)易內(nèi)銷的相關(guān)規(guī)定做了錯誤解讀，并由此引發(fā)違規(guī)風險。其中一個典型錯誤就是對加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷形式理解不當。當前加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷形式主要有兩種：一種是普通情形的先稅后銷模式，企業(yè)須先辦理內(nèi)銷征稅手續(xù)后再銷售；另一種是適用于集中內(nèi)銷的先銷后稅模式，企業(yè)可以先行內(nèi)銷加工貿(mào)易保稅貨物，再集中向主管海關(guān)辦理內(nèi)銷納稅手續(xù)。實踐中，部分非適用集中內(nèi)銷的企業(yè)因?qū)φ呃斫庥姓`，在未辦理內(nèi)銷征稅手續(xù)的情況下銷售保稅貨物，結(jié)果引發(fā)違規(guī)風險。

三是內(nèi)銷價格申報有誤。加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷涉及來料加工和進料加工兩種類型，貨物狀態(tài)涵蓋剩余進口料件、出口成品、邊角料、殘次品、副產(chǎn)品、受災(zāi)保稅貨物等多種類型。根據(jù)2014年新修訂的《中華人民共和國海關(guān)關(guān)于加工貿(mào)易邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的管理辦法》（海關(guān)總署令第218號）的相關(guān)規(guī)定，剩余進口料件、出口成品、邊角料、殘次品、副產(chǎn)品、受災(zāi)保稅貨物在內(nèi)銷時，適用的是不同的內(nèi)銷申報要求、許可證件要求、緩稅利息以及特別關(guān)稅規(guī)定等，企業(yè)稍有不慎，便會踩到雷區(qū)。

四是在內(nèi)銷貨物涉及特許權(quán)使用費時未補稅。2017年3月，海關(guān)總署發(fā)布公告，重新調(diào)整了《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范》，其中規(guī)定“加工貿(mào)易及保稅監(jiān)管貨物（內(nèi)銷保稅貨物除外）免予填報”。換言之，內(nèi)銷保稅貨物涉及應(yīng)稅特許權(quán)使用費的，也需要填報為“是”。然而，很多企業(yè)并未意識到這一問題，在核算應(yīng)稅特許權(quán)使用費如何量化分攤時，往往僅關(guān)注一般貿(mào)易進口貨物，而忽略內(nèi)銷保稅貨物，想當然地認為原料件進口時處于保稅狀態(tài)，則一定不涉及特許權(quán)使用費征稅事項。然而事實上，當特許權(quán)使用費與進口貨物有關(guān)且構(gòu)成境內(nèi)銷售條件時，該項費用需要調(diào)整計入進口貨物的完稅價格。這里的進口貨物既指一般貿(mào)易進口貨物，也包括加工貿(mào)易進口貨物。當加工貿(mào)易進口貨物觸發(fā)征稅條件（如內(nèi)銷）時，與一般貿(mào)易進口貨物類似，相對應(yīng)的應(yīng)稅特許權(quán)使用費自然需要補稅。實務(wù)中曾發(fā)生過這樣的案例，江蘇某電子材料公司在2017年以進料料件內(nèi)銷的監(jiān)管方式向海關(guān)申報進口導電膜貨物，申報時在“支付特許權(quán)使用費確認”一欄填報為“否”；后續(xù)，該公司被發(fā)現(xiàn)存在對外支付與內(nèi)銷進料料件相關(guān)的應(yīng)稅特許權(quán)使用費，經(jīng)海關(guān)認定，企業(yè)填制“支付特許權(quán)使用費確認”為“否”的行為構(gòu)成申報不實，影響了海關(guān)的監(jiān)管秩序；最終，海關(guān)決定對該企業(yè)處以警告的行政處罰，并責令企業(yè)補繳2017年度特許權(quán)使用費對應(yīng)的加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物涉及的進口環(huán)節(jié)稅款。

合規(guī)開展加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷

一是提升自身對海關(guān)相關(guān)法規(guī)的理解認知和運用能力，重視海關(guān)事務(wù)合規(guī)。涉及加工貿(mào)易的海關(guān)法規(guī)規(guī)定眾多，而且近年來海關(guān)加快改革步伐，相關(guān)法規(guī)的更新速度也在加快。一些企業(yè)由于未能密切跟進和關(guān)注與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的法規(guī)的變化，導致對相關(guān)法規(guī)出現(xiàn)理解偏差，并因此遭到監(jiān)管處罰，影響了正常的通關(guān)效率，并增加了經(jīng)營成本。建議企業(yè)密切關(guān)注海關(guān)公告，通過電話咨詢、隨時聯(lián)系海關(guān)協(xié)調(diào)員等多種方式，及時獲取權(quán)威資訊，了解法規(guī)變動及相關(guān)利好政策。這樣不僅可以規(guī)避違規(guī)風險，也有利于企業(yè)用好用足政策紅利，及時將最新的優(yōu)惠措施落地到生產(chǎn)經(jīng)營中，在最短時間內(nèi)提升企業(yè)的競爭力。

二是定期自檢，建立進出口關(guān)務(wù)合規(guī)的內(nèi)審機制。加工貿(mào)易業(yè)務(wù)往往存在進口料件數(shù)量龐雜，物料清單（Bill of Material）體量巨大，成品單耗構(gòu)成復(fù)雜多變等特點。對此，企業(yè)應(yīng)當建立和完善加工貿(mào)易自檢自糾的內(nèi)審機制，并使其覆蓋加工貿(mào)易易發(fā)的所有風險點，以及時發(fā)現(xiàn)加工貿(mào)易保稅貨物在日常管理中的潛在問題，盡早予以糾正和改進。

三是加強與屬地海關(guān)監(jiān)管部門的溝通。近年來，海關(guān)不斷創(chuàng)新監(jiān)管服務(wù)手段，提高行政效率。對此，企業(yè)也應(yīng)當強化與海關(guān)的溝通，促進海關(guān)對自身進行準確的信用畫像，并實施“量體裁衣”式的服務(wù)，使得加工貿(mào)易便利化措施真正惠及企業(yè)；另外，企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)自身在日常經(jīng)營中存在不合規(guī)之處，應(yīng)及時以主動披露等方式上報，盡量減少違規(guī)風險。