基于全面預(yù)算管理下的國(guó)有企業(yè)成本管控分析

摘 要：國(guó)有企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱。新形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)面臨轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)刻，各種交叉疊加的周期性結(jié)構(gòu)矛盾，使一些國(guó)有企業(yè)陷入發(fā)展的瓶頸。為此，國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)成本管控，對(duì)于全面預(yù)算管理制度全面推行，以此保障國(guó)企健康穩(wěn)定的發(fā)展。本文對(duì)現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題進(jìn)行了剖析，并在此基礎(chǔ)上，提出了利用全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)成本控制的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：成本管控;國(guó)有企業(yè);全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，作為一個(gè)綜合性的管理工具，通過(guò)遵循全面理念，實(shí)現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中全過(guò)程、全方位、全員參與的預(yù)算管理。在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)下，通過(guò)協(xié)調(diào)全面預(yù)算管理和企業(yè)年度目標(biāo)，開(kāi)展相關(guān)預(yù)算活動(dòng)，為完成企業(yè)既定目標(biāo)提供保障。黨的十九大以來(lái)，在國(guó)企全面預(yù)算管理制度的全面推行，是企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控、優(yōu)化資源配置的重要方式。本文以全面預(yù)算管理下如何有效提升成本管控水平為著眼點(diǎn)，提出了成本管控方面的具體的方法措施，以期推動(dòng)國(guó)企改革工作的進(jìn)一步深化。

一、現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理層對(duì)預(yù)算管理缺乏充足的認(rèn)識(shí)

首先，由于部分企業(yè)管理層對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，將全面預(yù)算等同于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。部分業(yè)務(wù)部門(mén)也沒(méi)有直接參與預(yù)算管理工作，沒(méi)有發(fā)揮預(yù)算的“全過(guò)程”管理作用，造成預(yù)算結(jié)果不準(zhǔn)確。其次，缺乏科學(xué)的預(yù)算編制。部分企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有成立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)和配備專(zhuān)業(yè)的預(yù)算人員，往往都是由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和歷史數(shù)據(jù)完成預(yù)算編制，缺乏創(chuàng)新意識(shí)和明確的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，無(wú)法發(fā)揮預(yù)算的“全方位”管理作用，僅僅對(duì)企業(yè)的短期活動(dòng)比較重視，導(dǎo)致預(yù)算不符合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)，可執(zhí)行性相對(duì)較差。

（二）未能構(gòu)建完善的預(yù)算考核機(jī)制

全面預(yù)算管理是一個(gè)完整的閉環(huán)，涵蓋預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整和考核四個(gè)環(huán)節(jié)。盡管一些企業(yè)將預(yù)算執(zhí)行情況和績(jī)效工資掛鉤，但是因?yàn)槠髽I(yè)將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)完成情況的考核，作為績(jī)效考核的重心，導(dǎo)致預(yù)算管理在考核體系中僅占較小的比重。不能將員工參與預(yù)算管理的積極性有效調(diào)動(dòng)起來(lái)，沒(méi)有發(fā)揮預(yù)算的“全員參與”管理，使預(yù)算結(jié)果不具備較高的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行松弛，不能對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)揮有效的指導(dǎo)作用。

（三）預(yù)算管理未能有效融合精細(xì)化管理

首先，企業(yè)預(yù)算和精細(xì)化管理職能雖然分屬不同的部門(mén)，但實(shí)質(zhì)內(nèi)涵是辯證統(tǒng)一的。精細(xì)化管理是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行量化細(xì)分，分解出最小管理單元以有效控制每個(gè)作業(yè)節(jié)點(diǎn)。預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行價(jià)值細(xì)分，分解出最小價(jià)值單元以有效控制每個(gè)作業(yè)節(jié)點(diǎn)。將二者融合以全面剖析和預(yù)測(cè)企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其次，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于各部門(mén)間缺乏有效的溝通與協(xié)作，不能及時(shí)傳遞和利用所取得的成效。即在企業(yè)預(yù)算管理中，不能真正反饋精細(xì)化管理的成效。而在企業(yè)精細(xì)化管理中，沒(méi)有借助預(yù)算管理這一有效工具，用以對(duì)精細(xì)化管理成效進(jìn)一步鞏固，由此對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的有效性產(chǎn)生一定程度的制約。

二、利用全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)成本控制的途徑

（一）由“核算型向管理型”完成全面預(yù)算管理觀念的轉(zhuǎn)變

首先，構(gòu)建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。在管理會(huì)計(jì)下預(yù)算管理采取的有效措施，就是制定定額標(biāo)準(zhǔn)體系，這也是降本增效工作的有力“抓手”。預(yù)算定額的主要目標(biāo)，是圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)資源配置進(jìn)行優(yōu)化，以此對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中各作業(yè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。其次，緊密結(jié)合精細(xì)實(shí)管理思想與企業(yè)預(yù)算定額管理。精細(xì)化管理是提升企業(yè)效益的重要管理方式，通過(guò)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，對(duì)可控費(fèi)用進(jìn)行梳理，并對(duì)指標(biāo)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化，以此對(duì)費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)重新制定，并在執(zhí)行中及時(shí)調(diào)整。同時(shí)，還能將企業(yè)不必要的費(fèi)用支出減少，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算動(dòng)態(tài)管理。

（二）精細(xì)化管理全面預(yù)算工作

企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略融合的關(guān)鍵一步，就是實(shí)現(xiàn)管理全面預(yù)算管理方式轉(zhuǎn)變。企業(yè)戰(zhàn)略落地實(shí)施過(guò)程中，唯“精”不敗，唯“細(xì)”不破，基于精細(xì)化的全面預(yù)算管理正是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展的有效實(shí)現(xiàn)途徑。首先，企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)以及自身發(fā)展特點(diǎn)，利用預(yù)算管理全面分解細(xì)化為近期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)相應(yīng)戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行制定.其次，結(jié)合企業(yè)的短期發(fā)展方向及目標(biāo)，對(duì)各部門(mén)的短期預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行確定。使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)與部門(mén)業(yè)務(wù)形成內(nèi)在統(tǒng)一。第三、每一位員工自發(fā)地對(duì)自身的職責(zé)和業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分規(guī)劃，打通企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子與員工之間的直接溝通渠道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人發(fā)展上下貫通。最后，通過(guò)精細(xì)化各層級(jí)、時(shí)期業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)預(yù)算，形成企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略的指導(dǎo)依據(jù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子立足于企業(yè)預(yù)算與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的可行性，及時(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行戰(zhàn)略分析調(diào)整，為企業(yè)戰(zhàn)略層面提供預(yù)算信息決策保障。因此，從基于精細(xì)化的全面預(yù)算管理內(nèi)在要求來(lái)看，既可有效促進(jìn)“企業(yè)—部門(mén)—員工”的有機(jī)統(tǒng)一，同時(shí)，也可讓領(lǐng)導(dǎo)班子真正立足自身實(shí)際，科學(xué)合理規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）建立全面預(yù)算管理考核機(jī)制

從實(shí)際運(yùn)行來(lái)看，全面預(yù)算開(kāi)展執(zhí)行不到位，究其原因，是業(yè)務(wù)計(jì)劃無(wú)法真正落實(shí)到位。績(jī)效考核是一種行之有效的方法和手段，用以落實(shí)具體監(jiān)督工作，并對(duì)工作結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)反饋。只有通過(guò)科學(xué)合理的考核，才能將員工工作的積極性和創(chuàng)造性充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，切實(shí)落實(shí)業(yè)務(wù)計(jì)劃，為順利完成經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力保障。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)遵循“公平、公開(kāi)、公正”的原則制定考核制度，并在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中納入考核制度，以有效監(jiān)管各個(gè)部門(mén)的工作，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的逐步實(shí)現(xiàn)。其次，預(yù)算考核制度可與獎(jiǎng)懲制度掛鉤，可依據(jù)考核結(jié)果開(kāi)展部門(mén)、員工的各項(xiàng)獎(jiǎng)懲，這樣真正實(shí)現(xiàn)了有章可循、有據(jù)可依。因此，國(guó)有企業(yè)要在績(jī)效考核中納入預(yù)算管理，建立全面預(yù)算管理考核機(jī)制，充分實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)資源的科學(xué)配置，貫徹企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展思想。

（四）打造全面預(yù)算管理的專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍

專(zhuān)業(yè)人才是企業(yè)發(fā)展的首要戰(zhàn)略資源，是企業(yè)推行一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本保障。全面預(yù)算管理的理念逐步滲透在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，通過(guò)積累更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，逐步培養(yǎng)壯大全面預(yù)算管理的專(zhuān)業(yè)化人才隊(duì)伍。首先，國(guó)有企業(yè)必須設(shè)置科學(xué)有效的預(yù)算機(jī)構(gòu)組建擁有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)預(yù)算人員隊(duì)伍，為順利開(kāi)展相關(guān)工作提供先決保障。其次，通過(guò)科學(xué)選拔，有效盤(pán)活人力資源，建立全面預(yù)算人才梯隊(duì)管理機(jī)制，有效突破人才來(lái)源單一的瓶頸。最后，通過(guò)系統(tǒng)化培訓(xùn)，提升預(yù)算人員的綜合素質(zhì)，打造符合企業(yè)自身發(fā)展需要的預(yù)算專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍，保障預(yù)算管理的全面推行和有效實(shí)施。

三、結(jié)語(yǔ)

作為一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理在新時(shí)代背景下，應(yīng)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，深入總結(jié)全面預(yù)算管理工作中存在的問(wèn)題。并重視自身預(yù)算管理工作，完善獎(jiǎng)懲制度，促進(jìn)國(guó)企財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的全面提升。通過(guò)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的成本管控，提升企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)效益，對(duì)企業(yè)高效持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮積極的推動(dòng)作用。

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作者簡(jiǎn)介：

蔡敏敦（1983-），男，福建福州人，本科，現(xiàn)為福建中煙工業(yè)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)管理人員。