淺談企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系及其構(gòu)建

劉峰岳

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的繁榮，市場經(jīng)濟得到了極大地發(fā)展，改革開放程度不斷加深，各個企業(yè)之間的競爭不斷加大，企業(yè)如果想要在殘酷的市場競爭中得到長期發(fā)展，就需要企業(yè)管理者科學(xué)合理的控制成本支出，而在合理的范圍內(nèi)，進行有效地稅收籌劃，找到企業(yè)自身稅務(wù)體系不足之處，有針對性的進行解決，完善稅務(wù)管理制度，改變過去不科學(xué)的工作方式，完善企業(yè)資金管理，為企業(yè)更好的控制成本，提高企業(yè)的市場競爭力，給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。本文首先說明了企業(yè)進行稅收籌劃與稅務(wù)管理的重要性，其次說明了企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的目的，最后為了構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系，提出一些建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系;構(gòu)建;重要性;目的;措施

引言：企業(yè)的稅收籌劃涉及到資金往來，所以從本質(zhì)上看，企業(yè)的稅收籌劃與稅務(wù)管理也屬于企業(yè)財務(wù)管理，稅務(wù)管理是在合法的前提下，利用國家在稅務(wù)方面的優(yōu)惠政策，以幫助企業(yè)合理避稅，雖然目的是為了使企業(yè)降低成本，但是稅務(wù)工作人員不應(yīng)該簡單的認(rèn)為稅收籌劃就是單純的減小稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而是應(yīng)該把繳稅科學(xué)化作為稅務(wù)工作的出發(fā)點與落腳點，采取有效的措施，構(gòu)建完整的稅收籌劃管理體系。

一、企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)管理的重要性

“企業(yè)稅務(wù)管理是一項繁雜的工作，涉及到許多方面的內(nèi)容，包括企業(yè)整體研究、規(guī)劃籌劃、監(jiān)督管理、合作交流、撰寫報告等，企業(yè)想要在市場競爭中長久發(fā)展下去，日常的財務(wù)工作必須在合理合法的情況下開展，遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，依據(jù)國家的相關(guān)政策開展日常工作，只有這樣才能保證財務(wù)工作正常進行，進而促進企業(yè)的發(fā)展”。[1]另外，企業(yè)為了控制成本，不得不進行稅務(wù)規(guī)劃，而完整健全的財務(wù)管理制度，可以有效的幫助企業(yè)一定程度上規(guī)避在繳稅的過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，經(jīng)營企業(yè)一定會涉及到稅務(wù)管理，這是企業(yè)日常經(jīng)營中最基本的一項活動，無論企業(yè)處在哪一個發(fā)展階段，稅務(wù)管理都會對企業(yè)的經(jīng)營狀況與成本投入產(chǎn)生巨大的影響，因此企業(yè)需要不斷完善稅務(wù)管理制度，幫助企業(yè)更好的經(jīng)營，使其發(fā)揮出最大的作用。

（一）使企業(yè)各項資源分配更合理

“企業(yè)各項資源是有限的，只有合理進行分配，才能有效提升各種資源的利用率，并且，企業(yè)資源的利用不是盲目進行，而要遵循一定的分配規(guī)則”。[2]而合理的稅務(wù)籌劃確保了企業(yè)資源分配的合理性，這樣不僅使各種資源的利用率達到最優(yōu)，為企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟效益，而且可以使稅務(wù)管理在規(guī)劃統(tǒng)籌、技術(shù)更新等方面發(fā)揮最大的作用，最終達到資源的合理分配。

（二）提升企業(yè)稅務(wù)管理水平

“稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理中極為重要的一部分，直接影響著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的負(fù)責(zé)人在進行資產(chǎn)管理時，首先需要考慮到稅務(wù)籌劃，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展情況，采用最適合的稅務(wù)管理制度”。[3]除此之外，為了使稅務(wù)工作人員盡快熟悉工作內(nèi)容與國家的法律法規(guī)，工作更有效率，企業(yè)管理者需要定期或不定期的開展崗位培訓(xùn)與操作流程訓(xùn)練，使財務(wù)人員對這項工作重視起來，提高稅務(wù)人員工作技能，進而避免一些違法現(xiàn)象的產(chǎn)生，例如偷稅漏稅等，使得該項工作真正發(fā)揮出它的價值。

（三）有助于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的完成

企業(yè)的財務(wù)管理最終目的是為了實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益，企業(yè)利潤不斷的有效提高對企業(yè)來說是及其重要的，而完整的財務(wù)管理制度可以有效的控制企業(yè)成本支出，進而獲得更多的利潤，促進了企業(yè)的向前發(fā)展。

二、企業(yè)進行稅收籌劃的主要目的

（一）繳稅最小化，控制成本

企業(yè)想要在市場競爭中立于不敗之地，開源節(jié)流是最重要的兩個方面，而稅務(wù)籌劃就是在幫助企業(yè)進行合理節(jié)流，所以，把稅務(wù)成本控制在最小的范圍內(nèi)，是企業(yè)最關(guān)鍵、最重要的直接目的，也是財務(wù)管理制度的最基本要求?！霸诤侠淼姆秶鷥?nèi)，對于納稅企業(yè)來說，稅款的降低意味著稅后將獲得更多的收益，一般情況下，繳稅成本可以分成兩種情況，第一種稱之為直接繳稅成本，也可以稱之為實體成本，第二種稱之為間接繳稅成本，也可以稱之為隱形成本”。[4]

（二）稅務(wù)風(fēng)險控制

“稅收籌劃是在合法的范圍內(nèi)進行的，那么在進行籌劃工作時，就不得不考慮到稅務(wù)風(fēng)險控制”。[5]因此企業(yè)稅務(wù)工作者要盡量做到賬目清晰、繳稅申報精確，能夠在規(guī)定的時間內(nèi)上繳足額的稅款等，只有工作人員把各項工作落到實處，才能避免稅收上的處罰，理論上有零風(fēng)險狀態(tài)，雖然難以實現(xiàn)，但是稅務(wù)人員需要時時刻刻鞭策自己，隨時考慮到風(fēng)險控制問題。

（三）贏得時間差，取得價值

時間差主要是指企業(yè)財務(wù)人員通過合理的方式把當(dāng)時需要繳納的稅款申請延遲繳納，該時段的稅款推遲到下一個時間段繳納，而這時就出現(xiàn)了時間差，企業(yè)可以利用這段時間，使這筆資金產(chǎn)出更多的收益，這是企業(yè)財務(wù)管理最重要的工作內(nèi)容之一，也是企業(yè)稅收籌劃最重要的方式?！皬呢攧?wù)管理人員具體工作內(nèi)容上看，使所得稅負(fù)債最大程度的增加，而所得稅資產(chǎn)最大程度的減少，這是最常用的贏得時間差的有效方法，從而使這筆稅款發(fā)揮出最大的作用”。[6]

三、構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系

“由于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場中企業(yè)類型較多，競爭自由，導(dǎo)致稅收政策多種多樣，企業(yè)管理人員也逐漸的認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，不斷更新經(jīng)營理念，完善經(jīng)營制度”。[7]另外，企業(yè)稅收籌劃管理也不是一項簡單的工作，包括很多環(huán)節(jié)，而戰(zhàn)略管理就是其中的一個環(huán)節(jié)，它的根本目的是為了輔助企業(yè)更好的吸收最新管理理念，實現(xiàn)企業(yè)的動態(tài)管理，確保企業(yè)發(fā)展的長久性與全局性，除此之外，也是為了使企業(yè)稅務(wù)籌劃在一個合理的范圍內(nèi)，確保執(zhí)行力度強，可操作性大，每一個環(huán)節(jié)都可以落到實處，提升稅務(wù)籌劃工作效率。戰(zhàn)略管理體系與稅務(wù)籌劃相比雖然有許多不同之處，戰(zhàn)略管理體系所涵蓋的范圍比稅務(wù)籌劃廣，戰(zhàn)略管理體系更偏向于是制度，而稅務(wù)籌劃是工作人員的實踐活動，但是如果把二者結(jié)合起來，使得稅務(wù)管理工作效率進一步提升。戰(zhàn)略管理體系指導(dǎo)稅務(wù)籌劃工作的開展，使企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有更加清晰的參考標(biāo)準(zhǔn);運用戰(zhàn)略管理體系，更容易制定每個階段與每個部門的小目標(biāo)，使工作細(xì)化到各個環(huán)節(jié)，每個階段與每個部門的小目標(biāo)完成了，進而就會促進稅收籌劃總目標(biāo)的實現(xiàn);在進行稅收籌劃時，可以用到制定戰(zhàn)略管理體系時的方法，使用管理學(xué)的方法指導(dǎo)稅收籌劃工作，稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略一旦制定出來后，稅務(wù)人員就需要有效的運用與有力的執(zhí)行;在進行籌劃時，需要結(jié)合企業(yè)本身的經(jīng)營情況、企業(yè)所面臨的內(nèi)外部情況、新的經(jīng)營理念與方法來進行籌劃，這樣才會得到科學(xué)的籌劃結(jié)果，企業(yè)管理者才能夠根據(jù)這個籌劃結(jié)果進一步采取措施，幫助企業(yè)更好的發(fā)展，從以上幾點情況看，使戰(zhàn)略管理體系與稅收籌劃相互結(jié)合是非常有必要的，對于戰(zhàn)略管理體系來說，稅務(wù)籌劃是其中必不可少的一部分，正是基于這兩者之間的關(guān)系，即使稅收籌劃所包含的內(nèi)容較少，范圍較窄，環(huán)節(jié)較少，但是稅務(wù)籌劃的很多內(nèi)容都體現(xiàn)出了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的基本特點，從根本上看，稅收籌劃工作服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)的總體戰(zhàn)略規(guī)劃為企業(yè)稅收籌劃提供了參考標(biāo)準(zhǔn)，因此，雖然在具體工作時，戰(zhàn)略管理體系中的具體環(huán)節(jié)可能會有變動，但稅收籌劃始終會受到企業(yè)戰(zhàn)略的制約。

（一）企業(yè)戰(zhàn)略剖析

“企業(yè)管理者需要對所有的企業(yè)資料進行全面的剖析，為稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系的構(gòu)建打下良好的基礎(chǔ)”。[8]

首先從企業(yè)環(huán)境出發(fā)，分析出稅收籌劃處在什么樣的間接與直接的環(huán)境中。無論是哪種環(huán)境都會對企業(yè)稅收籌劃造成一定的影響，間接環(huán)境就是從宏觀出發(fā)，對企業(yè)資金流動產(chǎn)生影響;而直接環(huán)境就是從具體的環(huán)節(jié)出發(fā)，使某一環(huán)節(jié)受到影響，從而造成納稅金額的變動。

其次從企業(yè)本身出發(fā)，企業(yè)的稅收籌劃除了會受到外部環(huán)境的影響，企業(yè)本身的情況也會造成影響，它是制定稅收籌劃的出發(fā)點和落腳點，不同的企業(yè)有其獨特性，企業(yè)本身情況也不盡相同，因此，從企業(yè)實際情況出發(fā)，才是企業(yè)制定稅收籌劃的重要依據(jù)，如果在制定稅收籌劃時，脫離了企業(yè)的實際情況，那么它就是無本之木、無源之水，無法用于指導(dǎo)稅務(wù)工作。

（二）企業(yè)策略取舍

第一，企業(yè)策略規(guī)劃與企業(yè)實際情況要適應(yīng)，企業(yè)策略確定后，需要可考慮是否可以很好的與企業(yè)環(huán)境相融合，雖然稅務(wù)籌劃方案是依據(jù)企業(yè)的實際情況制定的，但是由于環(huán)境的瞬息萬變，所以，該籌劃可能會出現(xiàn)不適用的情況，盡管當(dāng)時指定出的稅務(wù)籌劃方案可能與當(dāng)時的環(huán)境相適應(yīng)，但是不一定與現(xiàn)在的環(huán)境相適應(yīng)。

第二，稅收籌劃需要具有可操作性，盡管有時候在稅收籌劃時，制定出了最佳方案，但運用在實踐中時，可操作性非常低，企業(yè)缺乏相應(yīng)的承擔(dān)能力，如果稅務(wù)籌劃方案與企業(yè)的實際情況距離較遠(yuǎn)，即使該稅務(wù)籌劃方案在優(yōu)秀，也無法運用到實踐中。

第三，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案需要滿足不同人群的需求，不同的獲利者有著不同的期望，他們有著自己的風(fēng)格與原則，而優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃方案需要考慮到不同的期望，因此，想要稅務(wù)籌劃方案順利執(zhí)行，使各方獲利者都滿意是非常重要的。

（三）企業(yè)策略執(zhí)行與效益

企業(yè)策略在執(zhí)行的過程中需要遵循以下原則，一是適當(dāng)公正原則，由于企業(yè)環(huán)境的變化，稅務(wù)籌劃方案在執(zhí)行的過程中可能會出現(xiàn)不適用的情況，這時只要遵循適當(dāng)公正就可以了，只要不阻礙企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)就是適當(dāng)?shù)?二是動態(tài)性原則，在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過程中，國家可能會出臺新的財政政策，那么這時企業(yè)就要及時調(diào)整籌劃方案，以免違背相關(guān)的國家政策，另外，企業(yè)內(nèi)部也有可能會出現(xiàn)重大事件，籌劃方案也要及時做出相應(yīng)的調(diào)整;三是職責(zé)明確原則，在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過程中，只需要高層管理人員統(tǒng)一指導(dǎo)，使工作指令更加明確。

效益評估階段是稅收籌劃最重要的階段，并且只有做好效益評估工作，才能有效避免下次稅務(wù)籌劃工作出現(xiàn)相同的問題，因此，稅收籌劃工作不僅需要從全局出發(fā)，判斷是否幫助企業(yè)達到了預(yù)期目標(biāo)，而且還要考慮到各個環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況。

綜上所述，財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，而稅務(wù)籌劃又是財務(wù)管理的重要一環(huán)，企業(yè)應(yīng)該牢牢掌握國家相關(guān)的法律法規(guī)，在科學(xué)合理的范圍內(nèi)制定相應(yīng)的稅務(wù)制度，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，把握市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，掌握稅務(wù)相關(guān)知識，進行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系，相關(guān)工作人員不斷規(guī)范自己的工作行為，使工作效率不斷提高，幫助企業(yè)實現(xiàn)優(yōu)化資源配置、控制成本的目標(biāo)，使稅務(wù)風(fēng)險降到最低點，提高企業(yè)市場競爭力，幫助企業(yè)持久、健康的發(fā)展。

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