環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

孫語含 王睿琪

[提要] 環(huán)境會(huì)計(jì)不僅要求核算企業(yè)環(huán)境污染、環(huán)境防治和環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)也要記錄企業(yè)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)效益，綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。在構(gòu)建環(huán)境友好型社會(huì)成為現(xiàn)代社會(huì)建設(shè)目標(biāo)的當(dāng)下，環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性不言而喻。因此，本文對環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性進(jìn)行明確，分析并提出將環(huán)境會(huì)計(jì)有效融入現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式中的建議，進(jìn)而為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì);企業(yè)會(huì)計(jì)核算;運(yùn)用策略

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年7月2日

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，自然環(huán)境和生態(tài)平衡被嚴(yán)重的破壞。十八屆五中全會(huì)提出：“堅(jiān)持綠色發(fā)展，必須堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展，加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，形成人與自然和諧發(fā)展現(xiàn)代化建設(shè)新格局。”在這樣的背景下，環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性日益凸顯。如何在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)成為企業(yè)當(dāng)成面臨的難題之一，本文對環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用進(jìn)行詳細(xì)的闡述。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)概況

環(huán)境會(huì)計(jì)是對企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、污染防治中的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一種信息系統(tǒng)。其包含的成本費(fèi)用內(nèi)容如下：第一，工業(yè)三廢方面的治理費(fèi)用、環(huán)境污染的治理費(fèi)用、降低自然資源損耗的支出費(fèi)用以及參與社會(huì)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)和工作等方面的費(fèi)用。第二，當(dāng)企業(yè)具有明顯的環(huán)保意識時(shí)，就會(huì)主動(dòng)構(gòu)建和成立環(huán)保部門。環(huán)保部門以企業(yè)為載體形成存在，需要進(jìn)行對環(huán)保知識的宣傳和對員工的環(huán)保知識培訓(xùn)等工作，企業(yè)需負(fù)擔(dān)此過程中產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用。除此之外，環(huán)保知識交流會(huì)等活動(dòng)進(jìn)行舉辦，都會(huì)產(chǎn)生大量的經(jīng)濟(jì)支出。第三，當(dāng)企業(yè)對環(huán)境保護(hù)缺乏重視程度時(shí)，需要采取相應(yīng)的措施來進(jìn)行補(bǔ)救，這同樣會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用。如果企業(yè)因其早期的不重視而對造成了污染或其他惡劣的影響，則需對相應(yīng)的訴訟費(fèi)用進(jìn)行支付。第四，不同企業(yè)之間的生產(chǎn)方式存在較大的差異。部分企業(yè)生產(chǎn)涉及廢物的二次利用、污水以及廢氣的處理環(huán)節(jié)，可能存在一定的科研技術(shù)費(fèi)用。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)研究的必要性

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)是我國發(fā)展的大勢所趨。數(shù)千年來，隨著人類生產(chǎn)生活活動(dòng)的發(fā)展，人口規(guī)模與改造自然力度的不斷加大，人與自然之間的矛盾日趨尖銳，特別是進(jìn)入工業(yè)社會(huì)以后，這種矛盾更為明顯。工業(yè)化時(shí)代以來，一方面人類各種工廠在生產(chǎn)過程中會(huì)因資源的開采與污染物的排放，破壞自然環(huán)境，另一方面工廠所生產(chǎn)的產(chǎn)品在為人們提供了生活的便捷的同時(shí)，也破壞了原有的自然生態(tài)，比如各種塑料制品。此外，工業(yè)化所帶來的農(nóng)牧業(yè)的快速發(fā)展，比如各種化肥、農(nóng)藥的使用，比如在提升農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率的同時(shí)，又導(dǎo)致大量開荒現(xiàn)象的發(fā)生，圍湖造田、開墾濕地等情況屢見不鮮。而對環(huán)境的破壞，卻給我們帶來了非常多的惡果，從大氣到土壤環(huán)境污染問題嚴(yán)重，旱澇災(zāi)害頻發(fā)，因此我國自21世紀(jì)初就提出了可持續(xù)發(fā)展與科學(xué)發(fā)展觀，倡導(dǎo)環(huán)保與發(fā)展同時(shí)抓，營造人與自然和諧相處的局面。同時(shí)，隨著意識的發(fā)展，人們意識到，先污染后治理是行不通的，要從源頭做起，向強(qiáng)化企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的核心作用方面進(jìn)行轉(zhuǎn)變。因此，國家制定了相關(guān)規(guī)章制度以及法律法規(guī)等，使企業(yè)破壞自然環(huán)境的行為得到有效的約束，發(fā)揮企業(yè)在環(huán)境治理方面的核心作用。企業(yè)應(yīng)對環(huán)境保護(hù)的作用加強(qiáng)認(rèn)知，并為之采取必要的措施，讓企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告能夠有效反映環(huán)境方面的成本和收益情況，這樣才能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的“兩手抓”提供保障?！笆濉币?guī)劃提出，到2020年實(shí)現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗比 2015 年下降15%，能源消費(fèi)總量控制在50億噸標(biāo)準(zhǔn)煤以內(nèi)。由此可見，環(huán)境問題愈發(fā)嚴(yán)重的同時(shí)也愈發(fā)得到政府重視，企業(yè)的經(jīng)營者需要具有居安思危的意識，對自身的思想和行為進(jìn)行端正，樹立可持續(xù)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的充分披露。不僅如此，企業(yè)在開展有效的環(huán)境保護(hù)工作基礎(chǔ)上，還需要將環(huán)境會(huì)計(jì)有效引入到會(huì)計(jì)核算之中，建立相應(yīng)內(nèi)部控制措施和考核機(jī)制，甚至可以專門構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)部門，從而對自身在環(huán)境保護(hù)工作中支出和績效進(jìn)行實(shí)時(shí)掌控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系更加和諧，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)文明起到積極作用。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)有利于企業(yè)開拓國際市場?，F(xiàn)階段，環(huán)境保護(hù)不單單是我國的一國的提倡行為，而是得到了全世界的廣泛重視。從2008年日本G8峰會(huì)提出的溫室氣體減少一半的目標(biāo)，到2015年的《巴黎協(xié)定》，再到2019年的聯(lián)合國氣候行動(dòng)峰會(huì)，具有共識的國際行為正在形成，這使得各國環(huán)境保護(hù)的指標(biāo)都在呈增高趨勢。更嚴(yán)格的指標(biāo)使企業(yè)不僅需要對相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行承擔(dān)，還要在環(huán)境保護(hù)方面付出更高的成本費(fèi)用投入以降低風(fēng)險(xiǎn)。不論國際還是國內(nèi)，對環(huán)境的重視程度都日益提高，這種提高體現(xiàn)在了企業(yè)生存發(fā)展的各個(gè)方面。在企業(yè)貸款方面，銀行開始向企業(yè)索要環(huán)境保護(hù)方面的資料，如果企業(yè)不能提供相應(yīng)信息，其籌資能力將受到影響。在產(chǎn)品銷售方面，國內(nèi)外消費(fèi)者不再是僅僅重視產(chǎn)品質(zhì)量，而是開始對產(chǎn)品的環(huán)保性能提出更多要求。在此要求下，綠色商品應(yīng)運(yùn)而生，且大受歡迎，這也給傳統(tǒng)型企業(yè)帶來了市場競爭壓力。因此，在國內(nèi)外大勢所趨的情況下，企業(yè)需要將環(huán)境會(huì)計(jì)引入到會(huì)計(jì)核算之中，不僅能夠在國內(nèi)發(fā)展更加順利，也能夠?yàn)槠髽I(yè)開拓國際市場提供重要支撐，不至于被環(huán)境問題所約束。當(dāng)國際合作機(jī)構(gòu)需要對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查時(shí)，我國企業(yè)能夠?yàn)槠溥M(jìn)行提供有效信息，避免因環(huán)保問題被質(zhì)疑，保障企業(yè)順利打入國際市場。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)環(huán)境信息披露。國際優(yōu)秀企業(yè)的實(shí)踐對環(huán)境信息的披露具有一定的引領(lǐng)作用，使行業(yè)之間的差距得到有效的降低，將責(zé)任信息添加到企業(yè)年度報(bào)告之中成為標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)。在環(huán)境不斷惡化以及法律法規(guī)出臺的有效推動(dòng)下，我國企業(yè)信息披露面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。當(dāng)下，我國企業(yè)環(huán)境信息披露處于剛起步時(shí)期，資源型以及高污染型企業(yè)是環(huán)境信息披露的主要企業(yè)類型。環(huán)境會(huì)計(jì)可以被用于向外部披露企業(yè)的環(huán)境信息狀況，運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本原理和計(jì)量手段，對企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以反映，反饋企業(yè)所有財(cái)務(wù)活動(dòng)與環(huán)境之間的關(guān)系，以便大眾和政府監(jiān)督。對內(nèi)部可以提升企業(yè)管理層的環(huán)境保護(hù)意識，進(jìn)而從內(nèi)而外促進(jìn)企業(yè)真正做到保護(hù)環(huán)境，節(jié)能減排。我國政府積極倡導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)的引入工作，在政府和社會(huì)輿論的壓力之下，高污染型企業(yè)的環(huán)境信息披露得到有效的增強(qiáng)，環(huán)境信息的披露逐漸成為國家的法定要求之一，對環(huán)境治理的要求慢慢的和國際保持一致性和趨同性。當(dāng)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的企業(yè)不斷增多時(shí)，人們對環(huán)境問題的關(guān)注度會(huì)顯著增加，逐漸開始對企業(yè)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行必要的聚焦，由此增強(qiáng)對環(huán)境會(huì)計(jì)核算的探究，促進(jìn)現(xiàn)代環(huán)境保護(hù)意識的提升。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中具體應(yīng)用分析

（一）完善環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國對環(huán)境會(huì)計(jì)的探索始于20世紀(jì)末期，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國發(fā)展時(shí)間較短，雖然我國已經(jīng)頒發(fā)了一些相關(guān)的法律法規(guī)，比如 《環(huán)境保護(hù)法》《水污染防治法》《大氣污染防治法》等，但到目前為止我國尚未形成完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，會(huì)計(jì)核算的方法并沒有得到統(tǒng)一規(guī)定。很多企業(yè)應(yīng)國家要求已經(jīng)開始了環(huán)境會(huì)計(jì)披露，但大多數(shù)企業(yè)并沒有從會(huì)計(jì)角度出發(fā)披露相關(guān)的環(huán)境信息，政府在這方面的法律法規(guī)以及實(shí)施細(xì)則還非常少，主管部門責(zé)權(quán)界定不清晰，并且國家對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露只停留在鼓勵(lì)層面，沒有強(qiáng)制執(zhí)行。這就導(dǎo)致部分企業(yè)過度追求經(jīng)濟(jì)利益，對法律法規(guī)缺乏重視和正確的認(rèn)知，仍然懷著僥幸心理，對法規(guī)不以為然，敷衍了事、披露不完整等問題嚴(yán)重，影響了環(huán)境信息的使用。另外，各企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)信息核算和披露的方式具有很大的差異性，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的形式，對環(huán)境信息披露的水平參差不齊，這就導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)的環(huán)境信息披露缺乏行業(yè)可比性。對于不同報(bào)告年度，企業(yè)所涉及的環(huán)境事項(xiàng)可能也不盡相同，導(dǎo)致企業(yè)自身披露的環(huán)境會(huì)計(jì)所依據(jù)的政策也不一致，缺乏連續(xù)性，導(dǎo)致其自身也不具縱向可比性。因此，在引入環(huán)境會(huì)計(jì)的過程中，如果沒有完善的理論指導(dǎo)，企業(yè)的操作可執(zhí)行性不高，環(huán)境會(huì)計(jì)的推廣和規(guī)范之路仍需理論做引導(dǎo)。因此，準(zhǔn)則應(yīng)對企業(yè)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息種類進(jìn)行歸納和整合，并對統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理口徑進(jìn)行確定。需著重對企業(yè)的環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債三個(gè)方面加以要求：企業(yè)應(yīng)定期披露與環(huán)境有關(guān)的成本和收益所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策并及時(shí)披露會(huì)計(jì)政策變更;企業(yè)應(yīng)在及時(shí)記錄環(huán)境成本和收益的基礎(chǔ)上詳細(xì)地披露環(huán)境健康管理等方面的計(jì)劃和舉措;企業(yè)應(yīng)定量披露可能發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的潛在債務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)，以定量形式為主，定性描述為輔，并詳細(xì)說明對其持續(xù)經(jīng)營狀況造成的影響。這樣能夠在核算和披露方面形成規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)，從而為企業(yè)的實(shí)際操作提供依據(jù)。對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行有效制定，不僅符合國際環(huán)境中的趨同需求，而且還滿足企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作需求，甚至能夠?qū)ξ覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度模式中的不足進(jìn)行有效的彌補(bǔ)。當(dāng)下，環(huán)境污染是我國企業(yè)面臨的嚴(yán)峻問題，在國家構(gòu)建資源節(jié)約型社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)之上，還需要對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充完善，規(guī)范企業(yè)環(huán)境治理成本的核算和披露，杜絕籠統(tǒng)披露環(huán)保政策，為企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用增加可操作性，為環(huán)境會(huì)計(jì)核查及監(jiān)督奠定基礎(chǔ)。

（二）增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)意識。企業(yè)經(jīng)營發(fā)展以利益為根本驅(qū)動(dòng)力，這也導(dǎo)致了企業(yè)管理者的短視，只注重企業(yè)短期利益，沒有考慮企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。企業(yè)管理者往往過度追求發(fā)展而忽略了企業(yè)行為對環(huán)境造成的影響，沒有意識到環(huán)境資源的有限性，也沒有意識到環(huán)境將會(huì)帶來利益，從而導(dǎo)致企業(yè)對引入環(huán)境會(huì)計(jì)積極性不高、重視性不足。

促進(jìn)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)，還需對全員行動(dòng)的局面進(jìn)行構(gòu)建，在企業(yè)會(huì)計(jì)人員教育培訓(xùn)體系中融入環(huán)境會(huì)計(jì)知識，使用宣傳教育等方式樹立并強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)意識，使大眾和企業(yè)對經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)規(guī)律的認(rèn)知得到顯著的提高。除此之外，應(yīng)有效開展相關(guān)的環(huán)保社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，對民間環(huán)保機(jī)構(gòu)以及志愿者環(huán)保活動(dòng)進(jìn)行大力支持，對綠色發(fā)展新風(fēng)尚進(jìn)行積極倡導(dǎo)，對環(huán)保企業(yè)等圖案性創(chuàng)建活動(dòng)進(jìn)行有效開展。這樣能夠使企業(yè)的環(huán)保意識得到顯著提升，使其意識到未來的持續(xù)經(jīng)營與環(huán)境信息的披露水平息息相關(guān)，進(jìn)而加強(qiáng)社會(huì)職責(zé)的履行，主動(dòng)提升環(huán)境會(huì)計(jì)披露水平。不僅如此，企業(yè)對環(huán)保知識以及先進(jìn)保護(hù)技術(shù)掌握程度也能得到提升，有效地保證了環(huán)保工作的開展，提高環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用效率。

（三）加強(qiáng)對環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)工作。目前，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者局限于有監(jiān)管需求的政府部門，對除了政府外的企業(yè)利益相關(guān)者來說，他們更多的是關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的收入、成本、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)，所以在進(jìn)行決策時(shí)也幾乎不考慮環(huán)境會(huì)計(jì)信息。環(huán)境信息的使用者不足導(dǎo)致監(jiān)察力度不夠，因此在提升大眾環(huán)境會(huì)計(jì)意識的基礎(chǔ)上，還應(yīng)加強(qiáng)對環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)工作，彌補(bǔ)監(jiān)督力度的不足。

環(huán)境審計(jì)需要在審計(jì)部門部署的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對政策落實(shí)情況的跟蹤環(huán)境審計(jì)，不僅要對環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)力度進(jìn)行強(qiáng)化，還要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行加強(qiáng)，有效完成聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)聯(lián)網(wǎng)環(huán)境審計(jì)科室和業(yè)務(wù)科室之間的互動(dòng)，為業(yè)務(wù)科室的環(huán)境審計(jì)提供必要的數(shù)據(jù)支撐，將立項(xiàng)審計(jì)、無項(xiàng)目審計(jì)以及實(shí)時(shí)監(jiān)控等方式進(jìn)行綜合運(yùn)用，對環(huán)境審計(jì)力量進(jìn)行有效調(diào)配，使審計(jì)的覆蓋深度和執(zhí)行有效性得到有效的增強(qiáng)。不僅如此，由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的特殊性，國家環(huán)保局也應(yīng)該充分發(fā)揮其職能，與組織、紀(jì)檢等執(zhí)法部門協(xié)同作業(yè)，使審計(jì)工作得到全面覆蓋和落實(shí)。政府還應(yīng)適當(dāng)采取政府外包社會(huì)審計(jì)服務(wù)方式。為了使第三方環(huán)境審計(jì)工作的落實(shí)得到有效保障，需要出臺相關(guān)的政策，對環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、原則、工作重點(diǎn)等進(jìn)行明確規(guī)定，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)方式的靈活運(yùn)用。不僅如此，企業(yè)還可以和地方政府進(jìn)行必要的溝通聯(lián)系，對可行的環(huán)境審計(jì)建議進(jìn)行有效提出，這樣能夠使制度機(jī)構(gòu)更加得完善，還能夠?qū)ζ髽I(yè)環(huán)境進(jìn)行必要的持續(xù)優(yōu)化。

四、結(jié)語

綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用不僅能夠使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到促進(jìn)，還能夠使企業(yè)的國際市場得到拓展。因此，需要對其進(jìn)行不斷深入的研究，使其能夠在企業(yè)核算中被有效應(yīng)用，進(jìn)而使企業(yè)能夠健康發(fā)展。

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