會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策對審計定價的影響研究

呂平武

摘要：隨著一系列會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策的出臺和實施，大中型會計師事務(wù)所從以往的有限責(zé)任制向特殊普通合伙制進行轉(zhuǎn)變，從而使會計師事務(wù)所發(fā)展得到有效促進，同時轉(zhuǎn)制加大了會計師事務(wù)所面臨的法律責(zé)任，在這種狀況下，是否會對審計定價帶來影響，造成收費提高，需要通過相關(guān)的研究和實證進行確定。本文通過相關(guān)的假設(shè)和論證，對會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策對審計定價造成的影響進行分析和探討。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策;審計定價;影響研究

引言

近幾年來，各大會計師事務(wù)所的發(fā)展得到了極大的推動，同時轉(zhuǎn)至政策，加大了會計師的法律責(zé)任，促使會計師在職業(yè)時更加謹(jǐn)慎，審計質(zhì)量提高也會增加風(fēng)險溢價，在事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策要求事務(wù)所組成形式變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏频沫h(huán)境下，對審計定價所造成的影響，成為重點研究的課題。

一、政策制度背景概述

早期大部分會計師事務(wù)所作為獨立的經(jīng)濟實體，為了有效規(guī)避訴訟風(fēng)險等其他外部不利因素，一直采用有限責(zé)任制的形式，然而這種組織形式存在較多的不足和弊端，同時對會計師缺乏有效約束機制，使審計質(zhì)量受到不利影響。因此為了積極鼓勵和促進事務(wù)所的行業(yè)發(fā)展，一系列的轉(zhuǎn)制政策不斷出臺，目前已有不少大中型會計師事務(wù)所完成了相關(guān)轉(zhuǎn)制工作。轉(zhuǎn)制政策對于審計定價影響問題也成為關(guān)注的焦點，本文利用相應(yīng)的分析和研究，對轉(zhuǎn)制政策所帶來的經(jīng)濟后果進行檢驗[1]。

二、審計定價相關(guān)理論及研究假設(shè)

（一）現(xiàn)代審計理論

基于現(xiàn)代企業(yè)理論觀點，由不同的合同關(guān)系及契約關(guān)系構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)的相關(guān)各方，不僅包括股東、經(jīng)理人、債權(quán)人、客戶，還包括雇主與雇員，如果契約或合同雙方存在著信息不對稱的情況，尤其是委托人與代理人之間由于為了各自效用的最大化，兩者之間極容易產(chǎn)生誤解和矛盾，因此審計作為矛盾解決的第三方機構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行鑒定，并通過多勞多得的工作形式，使委托人因掌握信息量不足而產(chǎn)生的誤解和矛盾得以消除，提高雙方的耦合度。因此，審計工作在保障雙方利益均衡及合作關(guān)系良好方面發(fā)揮著重要作用。在實際運用中，對審計人員提出了客觀性要求的同時，還需要承擔(dān)委托人自身一部分風(fēng)險，審計人員需要確保數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，使財務(wù)報表中存在的誤差最大限度地減少，另外委托人將自身不擅長的工作，以費用支付的方式，轉(zhuǎn)交給審計人員，也使相應(yīng)的風(fēng)險發(fā)生轉(zhuǎn)移，如審計人員在工作中因自身失誤，未能及時發(fā)現(xiàn)代理人工作中存在的舞弊行為，導(dǎo)致?lián)p失或相關(guān)法律責(zé)任，則需要審計人員進行賠償，從而使委托人的風(fēng)險一定程度減少。

基于投入產(chǎn)出理論，也是轉(zhuǎn)制后審計定價逐漸提高的主要原因之一。在會計師事務(wù)所發(fā)展中，此理論具有較高的實用性，在日常運營過程中，審計工作需要在審計物資、審計師人數(shù)、專業(yè)費用、審計費用等方面進行投入，并最終以相應(yīng)的審計報告作為產(chǎn)出，可將具體的量化指標(biāo)轉(zhuǎn)化為貨幣的形式予以體現(xiàn)，并通過投入和產(chǎn)出之間的比例關(guān)系，對經(jīng)營風(fēng)險狀況進行判斷。一般而言，投入比例加大，也應(yīng)對產(chǎn)出比例予以提高，確保兩者之間的相對平衡。在會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，其審計工作所面臨的風(fēng)險不斷加大，為了有效抵御不斷增長的風(fēng)險，審計師需要對收益比例增加。在實際工作中，如果審計師需要提高自身審計水平和審計效率，并對審計所需的材料和數(shù)據(jù)資源加大收集范圍，從而使審計結(jié)果的全面性、客觀性、真實性、公平性得以有效保障，同時需要對各項目數(shù)據(jù)加強核實，使審計結(jié)果的真實性和可靠性有效提升，使因?qū)徲嫴划?dāng)而產(chǎn)生的法律風(fēng)險得能效規(guī)避等，這些人力、物力、財力的增加，都會提高會計師事務(wù)所的投入比例，也對相應(yīng)的產(chǎn)出比例造成影響，只能通過審計費用及其他費用的提高予以實現(xiàn)。

（二）研究假設(shè)

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在職業(yè)活動中，合伙人在非因故意或者重大過失的情況下，給合伙企業(yè)造成的債務(wù)以及合伙企業(yè)其他債務(wù)，全體合伙人都需要對債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。所以轉(zhuǎn)制政策實施后，相應(yīng)的法律責(zé)任也有所加強，使項目合伙人及事務(wù)所其他合伙人在法律責(zé)任的壓力下，其職業(yè)態(tài)度更加嚴(yán)謹(jǐn)，為了有效保證審計質(zhì)量，對審計過程中的人力、物力以及時間加大投入力度，為了獲取更全面、更充分的審計證據(jù)，投入更多的審計資源和成本，另外在有限責(zé)任制形式下，合伙人所承擔(dān)是有限責(zé)任，而轉(zhuǎn)制后，在事務(wù)所執(zhí)業(yè)活動中，項目合伙人非因故意或重大損過失所造成的企業(yè)債務(wù)，非執(zhí)業(yè)合伙人也需要對承擔(dān)無限連帶責(zé)任，因此這些風(fēng)險會造成事務(wù)所經(jīng)營總體成本的增加，從而也會造成事務(wù)所審計費用的提高[2]。

隨著轉(zhuǎn)制政策實施，會計師事務(wù)所為了更好地應(yīng)對增加的法律責(zé)任壓力，只能通過嚴(yán)格加強審計程序管理和控制，提高審計質(zhì)量，使債務(wù)的無限連帶責(zé)任風(fēng)險得到有效規(guī)避。同時對于這種轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量所帶來的影響，往往市場上卻缺乏足夠的認(rèn)識，如果客戶能夠充分認(rèn)識到目前采用合伙制的事務(wù)所，審計質(zhì)量更高，則會造成需求加大，甚至出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面，在這樣供需不平衡的情況下，也極可能造成審計收費價格上漲的情況。因此按照上述分析，可以提出假設(shè)一：隨著轉(zhuǎn)制政策的實施，造成了會計師的法律責(zé)任和訴訟風(fēng)險的增加，從而導(dǎo)致審計定價顯著提高[3]。

目前已完成轉(zhuǎn)制的會計師事務(wù)所規(guī)模較大，其自身實力和財產(chǎn)能夠應(yīng)對此類訴訟風(fēng)險，所以在實際操作中，會計師通常不會因轉(zhuǎn)制而收取過高的審計收費;同時審計收費還存在一定的黏性，不會隨著轉(zhuǎn)制而立即增加審計收費;另外，目前審計市場競爭日益激烈，在審計定價時，通常需要對市場競爭情況和法律訴訟之間進行充分考慮和權(quán)衡，針對形成的以客戶主導(dǎo)的買方市場，往往也不會隨意提高審計定價，可能會通過減少審計程序來降低審計成本進行自我消化，推升審計風(fēng)險，并降低審計質(zhì)量。因此基于這樣的考慮，又可以提出假設(shè)二：會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制使會計師的訴訟風(fēng)險和法律責(zé)任提高，但不會造成審計定價的顯著上升。

三、特殊普通合伙制與審計定價的關(guān)系分析

（一）特殊普通合伙制分析

會計師事務(wù)所實行的新制度是隨著事務(wù)所規(guī)模擴張與訴訟增加的雙重作用下產(chǎn)生的，是基于普通合伙制度下，并集合有限責(zé)任制優(yōu)點的創(chuàng)新形式，目前得到眾多大中型會計師事務(wù)所的廣泛采用。轉(zhuǎn)制后對會計師事務(wù)所設(shè)立條件更為嚴(yán)格，同時會計師的法律責(zé)任也出現(xiàn)了無限和有限的劃分，使會計師職業(yè)時的謹(jǐn)慎性提高，對提高審計質(zhì)量起到了積極的促進作用，其先進性主要體現(xiàn)在以下幾方面：此制度保留了原有制度下合伙人共享資源、共擔(dān)風(fēng)險的優(yōu)點;打破了股東人數(shù)的限制，有效解決會計師事務(wù)所規(guī)模較小的問題;降低了會計師事務(wù)所所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于提高合伙人積極性，提高會計師事務(wù)所的綜合實力;有效約束合伙人的職業(yè)行為，在職業(yè)過程中保持謹(jǐn)慎，自覺防范風(fēng)險，使內(nèi)部風(fēng)險控制問題得以解決[4]。

此制度也存在一定的缺陷，主要體現(xiàn)在：雖然明確界定了故意或重大過失的標(biāo)準(zhǔn)，但在實際工作中較難確定;對合伙人應(yīng)承擔(dān)的無限或有限責(zé)任難以認(rèn)定;對無過錯合伙人利益進行維護的同時，有可能會使債權(quán)人利益的保護弱化;合伙人作為管理者、所有者以及執(zhí)業(yè)者，較難在實際運營中發(fā)現(xiàn)自身缺點和錯誤，使職業(yè)風(fēng)險提高，運營責(zé)任負(fù)擔(dān)增加，另外其他合伙人為了規(guī)避風(fēng)險，參與實際事務(wù)的積極性降低，使合伙人之間的相互合作、相互監(jiān)督職能弱化，使會計師事務(wù)所面臨的風(fēng)險增加。

（二）與審計定價收費分析

審計定價主要依據(jù)審計風(fēng)險溢價、資源成本以及正常利潤三部分。轉(zhuǎn)制后，會計師將不再只承擔(dān)有限責(zé)任，因合伙人的非故意或重大過失等有可能要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，因此出于對預(yù)期損失的補償?shù)目紤]，會計師事務(wù)所通過風(fēng)險溢價增加的形式避免因潛在風(fēng)險所造成的損失，審計定價也有所增加，同時根據(jù)風(fēng)險與收益對等的相關(guān)原則，在法律風(fēng)險提高的情況下，會計師提高審計質(zhì)量，也會提出收益增加的相應(yīng)要求，因此通過審計定價調(diào)整以增加利潤極有可能發(fā)生;在具體審計過程中，為了提高審計質(zhì)量，所發(fā)生的包括事務(wù)所投入的物力、人力等成本有所增加;為了有效維持會計師事務(wù)所的正常運轉(zhuǎn)以及可持續(xù)發(fā)展，需要通過正常利潤的收取予以保證，作為會計師事務(wù)所主要的資金來源，在轉(zhuǎn)制后極可能因為會計師審計力度的加大、審計程序時間、范圍、性質(zhì)的調(diào)整，審計證據(jù)的完整有效等提高審計定價，使保證審計質(zhì)量得到有效保證，審計失敗的風(fēng)險降低[5]。

通過對轉(zhuǎn)制與未轉(zhuǎn)制事務(wù)所的橫向?qū)徲嫸▋r比較，對于審計定價的顯著提高之間并不存在直接關(guān)聯(lián)，公司規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、審計成本的提高、應(yīng)收賬款增加等都對審計定價造成影響。另外通過轉(zhuǎn)制事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后一年的縱向?qū)Ρ葋砜?，審計定價明顯有所提高，同時規(guī)模越大的事務(wù)所，審計定價也普遍高于規(guī)模較小的，審計定價也隨著審計質(zhì)量的提高、法律體制的嚴(yán)格等有所增加。針對此情況，相關(guān)的監(jiān)管部門需要在確?；緦徲嬞|(zhì)量的同時，對最低收費標(biāo)準(zhǔn)予以考慮和制定，對上下區(qū)間浮動給予一定的調(diào)整權(quán)限，從而使審計市場定價實現(xiàn)規(guī)范化，同時能有效避免出現(xiàn)低價惡性競爭的現(xiàn)象。另外還可通過相關(guān)政策的制定，如稅負(fù)比率降低等，對審計定價進行適當(dāng)調(diào)整，促進轉(zhuǎn)制政策的推進，使會計師事務(wù)所經(jīng)濟效益得到有效保證。

結(jié)語

本文對會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后的審計定價變化趨勢進行分析、研究和驗證，在目前會計師事務(wù)所法律責(zé)任壓力提高的情況下，會計師事務(wù)所完成轉(zhuǎn)制后，其審計定價得到了明顯提高，同時會計師事務(wù)所核心競爭力提高，對于會計師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展起著有效促進作用，同時相關(guān)部門要應(yīng)加強監(jiān)督和管理，對審計市場定價和收費予以規(guī)范，加大處罰力度，避免惡性低價競爭行為的出現(xiàn)，使審計市場的良性健康發(fā)展得到有效促進。本文通過對轉(zhuǎn)制政策對審計定價影響的研究，使轉(zhuǎn)制政策相關(guān)性研究更為豐富，并為下一步研究提供參考。

參考文獻

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