新會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

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摘要：在2017年下半年期間，我國出臺(tái)了新的《政府會(huì)計(jì)制度》，而且在2019年1月開始正式執(zhí)行。新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位特別是公立醫(yī)院產(chǎn)生了很大的影響，因此有必要對(duì)其進(jìn)行深入的探討和分析，有利于財(cái)務(wù)人員更好地開展單位的財(cái)務(wù)管理工作。筆者分析了新會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響，希望能為醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者帶來一些有用的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)管理

引言

黨的十九大報(bào)告提出，要建立全面、規(guī)范、透明、約束有力的預(yù)算政策，全面實(shí)施績(jī)效管理。如今，我國的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系主要是收付實(shí)現(xiàn)制，其最終目標(biāo)在于展現(xiàn)出預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告。但因?yàn)榭床怀稣Y產(chǎn)負(fù)債以及運(yùn)行成本，所以在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的時(shí)候，無法和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)合。在這樣的情況下，過去的制度不再適用?！墩畷?huì)計(jì)制度》改革，是一項(xiàng)重要的制度安排，也是一項(xiàng)艱巨的政治任務(wù)。公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，理應(yīng)執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱新制度）。新制度為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作帶來了一定的影響和挑戰(zhàn)。

一、過去的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度所存在的問題

舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度早在2012年便開始實(shí)施。跟舊會(huì)計(jì)制度有一定的差異，新的會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，雖然非常適用，但也存在很多問題。

第一，鑒于公立醫(yī)院業(yè)務(wù)的特殊性，財(cái)政部為公立醫(yī)院制定了專門的會(huì)計(jì)制度，即《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府部門對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息、預(yù)算執(zhí)行信息的披露和上報(bào)提出了新的要求，過去公立醫(yī)院所使用的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與其他行政事業(yè)單位使用的會(huì)計(jì)制度不同，導(dǎo)致不同單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息無法考量比較，各單位財(cái)務(wù)報(bào)告不能得到結(jié)合，更不能體現(xiàn)出資產(chǎn)負(fù)債以及成本等方面的內(nèi)容，所以在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制方面，達(dá)不到綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)要求。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告沒有結(jié)合，使得預(yù)算和決算無法完全披露，不能滿足國家財(cái)政管理、分配中央財(cái)政資金的需要。而在新制度里，則要求平行記賬和雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告[1]。

第三，醫(yī)院的成本核算對(duì)象單一，費(fèi)用分?jǐn)偛豢茖W(xué)。舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定成本支出科目分為“醫(yī)療支出”“藥品支出”，未明確劃分臨床科室的“管理費(fèi)用”和管理部門的“醫(yī)療支出”，醫(yī)技部門的成本費(fèi)用更是模棱兩可，降低了醫(yī)院成本核算的科學(xué)性。

第四，在利用醫(yī)院的財(cái)政資金購買固定資產(chǎn)時(shí)，舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度這樣的處理：根據(jù)固定資產(chǎn)的成本費(fèi)用借記“固定資產(chǎn)”，貸記“沖貸基金”。此外，也要貸記“零余額賬戶用款額度”等。從而這樣處理財(cái)政資金來購買的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊賬目：在每個(gè)月提取折舊的過程中，借記“待沖基金”，貸記“累計(jì)折舊”進(jìn)行。醫(yī)院收到財(cái)政補(bǔ)助資金的收入屬于醫(yī)院所有，然而其所獲得的資產(chǎn)折舊不能被放在該階段的成本里，無法完整反映醫(yī)院當(dāng)期的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

（一）核算形式產(chǎn)生變化

實(shí)施“平行記賬”核算形式是新制度的重要變革。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接，構(gòu)建更加多元化和完善的“3+5要素”會(huì)計(jì)核算模式，完整的體現(xiàn)出醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，比如預(yù)算執(zhí)行程度。醫(yī)院每月每年對(duì)預(yù)算結(jié)余、財(cái)務(wù)盈余進(jìn)行調(diào)整。由于不再采用過去的會(huì)計(jì)制度，不但提高了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理的效率和效果，同時(shí)也為后面的財(cái)務(wù)工作帶來了更多有用的依據(jù)[2]。

（二）會(huì)計(jì)要素改變

在過去的會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、成本等。而在新制度中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目包括了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、成本等，預(yù)算會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目則包括了各種收入預(yù)算、支出預(yù)算和結(jié)余預(yù)算的情況。資產(chǎn)類則不再用具備醫(yī)院性質(zhì)的“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，用“應(yīng)收賬款”來替代，多了“應(yīng)收利息”“研發(fā)支出”等科目。調(diào)整凈資產(chǎn)類科目的時(shí)候，不再有“事業(yè)基金”“待沖基金”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，放入了預(yù)算會(huì)計(jì)體系中核算;增加了其他的科目，比如“權(quán)益法調(diào)整”。收入類科目則增設(shè)了“事業(yè)收入”“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”等一系列的科目，對(duì)另外的收入中的“捐贈(zèng)收入”“資金收入”“利息收入”等進(jìn)行調(diào)整和重新設(shè)置。在費(fèi)用類科目中，對(duì)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”“科教項(xiàng)目支出”等進(jìn)行了刪除，轉(zhuǎn)變?yōu)椤皹I(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等內(nèi)容[3]。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生變化

相比于過去的制度，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中包括了新會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書等。分析過去的制度，其重點(diǎn)在于編制決算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告。不同的是，新制度提出了新的要求：政府會(huì)計(jì)主體需要出具相應(yīng)的決算、財(cái)務(wù)報(bào)告，其包括了資產(chǎn)負(fù)債表、收入表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表等不同的內(nèi)容;預(yù)算報(bào)告的內(nèi)容則有預(yù)算收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表以及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表等。資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)整了“本期結(jié)余”和“專用基金”等項(xiàng)目，其中“本期結(jié)余”和“本期盈余”是相對(duì)的。此外，“累計(jì)盈余”科目中則涵蓋了醫(yī)院會(huì)計(jì)中的“事業(yè)基金”“待沖基金”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”等科目。新制度下的收入費(fèi)用報(bào)表結(jié)構(gòu)更為簡(jiǎn)化，直觀性更強(qiáng)，項(xiàng)目劃分更加明細(xì)。此外，凈資產(chǎn)變動(dòng)表、預(yù)算報(bào)表是《政府會(huì)計(jì)制度》提出的新報(bào)表。

三、新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的對(duì)策

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平

由于我國部分醫(yī)院在職工作人員的素質(zhì)參差不齊和管理手段的缺乏，導(dǎo)致實(shí)際的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量不佳，沒能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新。管理手段跟不上時(shí)代步伐，嚴(yán)重制約著醫(yī)院的成本控制和績(jī)效評(píng)價(jià)等功能，導(dǎo)致醫(yī)院存在成本核算不精細(xì)等財(cái)務(wù)管理水平欠缺的現(xiàn)象存在。在執(zhí)行舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度時(shí)期，醫(yī)院過于重視醫(yī)療服務(wù)工作，幾乎“無條件”滿足臨床工作需要，從而忽略了財(cái)務(wù)管理手段的實(shí)際作用。醫(yī)院管理者無法實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門協(xié)作互助，導(dǎo)致實(shí)際財(cái)務(wù)部門的工作難度相對(duì)較大，工作延伸不夠，從而影響著財(cái)務(wù)管理制度的完善與監(jiān)管力度的提高。

新制度的實(shí)施要求公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員具備更高的專業(yè)能力，這給醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作帶來了諸多挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院應(yīng)致力于提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，從而全面推動(dòng)新會(huì)計(jì)制度的開展和實(shí)施。此外，醫(yī)院應(yīng)利用各種機(jī)會(huì)開展培訓(xùn)和教育的工作，促使財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理水平得到提升，能更好地開展各項(xiàng)工作，為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)過程當(dāng)中，需要嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)人員養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣，從而對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》的改革能夠爛熟于心深刻掌握;在開展的定期培訓(xùn)過程當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理人員的思想轉(zhuǎn)變，通過學(xué)習(xí)新制度的具體改革內(nèi)容和其他相關(guān)理論知識(shí)，提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，從根本上提高醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。此外，要促使財(cái)務(wù)人員和醫(yī)院外的專業(yè)人員進(jìn)行溝通交流，把握相關(guān)政策，了解工作的重點(diǎn)，促使財(cái)務(wù)管理工作朝著正確的方向發(fā)展。而且財(cái)務(wù)人員要對(duì)會(huì)計(jì)科目有正確的理解，改變?cè)鹊挠涃~習(xí)慣，轉(zhuǎn)變舊的財(cái)務(wù)觀念，明確新舊制度之間的區(qū)別與聯(lián)系，通過合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，掌握入賬的規(guī)定和準(zhǔn)則。通過開展財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，借助經(jīng)驗(yàn)分析和交流溝通，有助于掌握新制度改革的主要內(nèi)容與重點(diǎn)，依托政府制度的改革來提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作的順利開展提供保障。

（二）加大財(cái)務(wù)管理力度，完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制

醫(yī)院必須要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作予以高度重視，借助監(jiān)督機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作予以管理與統(tǒng)籌，對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行控制和分類，使醫(yī)院日常工作更加順利地開展下去，通過有用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，為自身的決策帶來更多有用的依據(jù)。新會(huì)計(jì)制度更新了多個(gè)財(cái)務(wù)核算指標(biāo)，增加了很多財(cái)務(wù)核算、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的內(nèi)容。這些指標(biāo)能更加科學(xué)合理的評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作，提高預(yù)算的全面性。在這個(gè)過程中，要全面提升預(yù)算編制質(zhì)量，針對(duì)準(zhǔn)確、完善的預(yù)算信息進(jìn)行披露，發(fā)揮出預(yù)算會(huì)計(jì)的功能和作用。通過本次新舊制度的轉(zhuǎn)換與更替，將醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行獨(dú)立區(qū)分，實(shí)現(xiàn)兩項(xiàng)工作既相互分離又緊密銜接，從而健全醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，直至最終獲得完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理機(jī)制。只有完善了財(cái)務(wù)管理機(jī)制，才能使醫(yī)院根據(jù)其實(shí)際運(yùn)營情況，吸收政府的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，并借助于嚴(yán)格執(zhí)行的新制度的具體條例來加大財(cái)務(wù)管理力度，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展添磚加瓦。除此之外，針對(duì)新制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算所帶來的影響，醫(yī)院需要對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行合理管控，重視成本預(yù)算方面的工作，完善內(nèi)部控制制度，在最短時(shí)間內(nèi)有效落實(shí)新制度。

（三）開發(fā)適合醫(yī)院使用的系統(tǒng)，推動(dòng)醫(yī)院信息化建設(shè)

新制度的實(shí)施對(duì)醫(yī)院信息化承擔(dān)要求較高，醫(yī)院要加快信息化建設(shè)，構(gòu)建信息管理體系、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)庫，促使不同的系統(tǒng)能進(jìn)行有效的結(jié)合。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不僅僅要達(dá)到公立醫(yī)院進(jìn)行部門預(yù)決算管理的要求，還要能推動(dòng)醫(yī)院自身財(cái)務(wù)管理工作的開展。推動(dòng)醫(yī)院信息化建設(shè)來輔助財(cái)務(wù)管理工作，促使醫(yī)院預(yù)算報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表編制的工作量以及財(cái)務(wù)人員的機(jī)械性工作量銳減，將財(cái)務(wù)人員更多的精力投入到財(cái)務(wù)管理、醫(yī)院管理中去。此外，醫(yī)院要建立適合自身發(fā)展階段的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)，能夠根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況和國家相關(guān)的政策進(jìn)行及時(shí)總結(jié)、更改和優(yōu)化，使得財(cái)務(wù)工作能快速適應(yīng)外部形勢(shì)，隨時(shí)獲取所需要的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)。醫(yī)院還要定期對(duì)信息化建設(shè)工作的進(jìn)展進(jìn)行總結(jié)，及時(shí)調(diào)整對(duì)信息化建設(shè)的投入來支撐醫(yī)院信息化建設(shè)，快速提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理能力，進(jìn)而提高醫(yī)院的綜合實(shí)力。

結(jié)語

綜上所述，在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度之后，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理受到了一定的影響。為了盡快適應(yīng)該制度，醫(yī)院要提高財(cái)務(wù)人員的工作能力，完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制。采取信息化的手段積極應(yīng)對(duì)，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)力度和工作人員的綜合素養(yǎng)，這對(duì)于公立醫(yī)院的發(fā)展有重要的意義和作用。

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