研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)的影響及對策分析

劉齊陽

(岳陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院,湖南 岳陽 414000)

當(dāng)前市場競爭激烈,技術(shù)創(chuàng)新成為企業(yè)保持競爭力的重要途徑.為更好地提升自身的技術(shù)水平,必然要投入大量研發(fā)費用,這就需要在進行稅務(wù)處理時,對研發(fā)費用進行科學(xué)的管理[1].

1 企業(yè)研發(fā)費用核算管理現(xiàn)狀

在目前的企業(yè)財務(wù)管理工作中,對研發(fā)費用開展會計核算以及稅務(wù)處理,需要經(jīng)歷一個復(fù)雜的過程.因此,在企業(yè)研發(fā)費用核算管理的各項工作中,必須嚴格按照會計準(zhǔn)則以及稅法規(guī)定的相關(guān)要求,實現(xiàn)處理效率的提升.

1.1 會計核算

在進行研發(fā)費用的會計處理中,必須嚴格遵守相關(guān)準(zhǔn)則,將其分為開發(fā)費用與研究費用兩部分,開展后續(xù)的核算工作.對于研究費用來說,由于未形成無形資產(chǎn),需將其所產(chǎn)生的各項費用,計入當(dāng)期損益.無形資產(chǎn)的構(gòu)成,應(yīng)該滿足以下條件:(1)能夠進行無形資產(chǎn)的使用及出售;(2)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益,體現(xiàn)在其產(chǎn)品的潛在價值或者自身上,如果在企業(yè)內(nèi)部使用無形資產(chǎn),則需要對其實用性進行證明;(3)無形資產(chǎn)在進行開發(fā)時,需要對其支出進行準(zhǔn)確計量.只有在滿足上述條件以后,才能對無形資產(chǎn)開展相應(yīng)的核算工作[2].

1.2 稅務(wù)核算

稅務(wù)核算指的是在研發(fā)階段,企業(yè)所需要處理的各種稅務(wù)業(yè)務(wù),最為核心的內(nèi)容即稅前抵扣.從現(xiàn)階段的稅法政策出發(fā),需要明確當(dāng)前的研究階段,對于未形成無形資產(chǎn)的費用成本,需將其計入當(dāng)期損益,進行實際扣除,然后再以實際發(fā)生額的75%進行稅前加計扣除.對于已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用,則需根據(jù)現(xiàn)行政策要求,按照研發(fā)成本的175%進行攤銷.

2 研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)的影響

2.1 對所得稅的影響

從1996年實施研發(fā)費用加計扣除政策以來,國家十分重視企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提升,在一系列優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,進一步降低了企業(yè)的稅收負擔(dān).企業(yè)在繳納所得稅的時候,為了更好地發(fā)揮出加計扣除政策的優(yōu)勢,經(jīng)常會將一些影響因素放在經(jīng)營中的首要位置[3].以X 公司為例,從2015年到2019年間,節(jié)約了數(shù)十萬的納稅費用,不僅鼓勵了企業(yè)的技術(shù)研發(fā),同時也推動了社會創(chuàng)新能力的提升.X 公司2015年至2019年所得稅費用見表1.

表1 X 公司2015年至2019年所得稅費用(單位:萬元)

2.2 對生產(chǎn)經(jīng)營狀況的影響

在企業(yè)的發(fā)展過程中,研發(fā)費用加計扣除政策的落實,能顯著降低企業(yè)的成本支出,為生產(chǎn)經(jīng)營提供更多資金保障,推動自身技術(shù)創(chuàng)新,進而形成一種良性循環(huán),實現(xiàn)企業(yè)競爭力的提升.就X 公司來說,在采用加計扣除以后,其生產(chǎn)經(jīng)營狀況得到明顯改善,償債能力、營運能力及盈利能力都顯著提高.通過對X 公司盈利能力進行分析,能獲得其生產(chǎn)經(jīng)營狀況的直接反映.X 公司2015年至2019年盈利能力指標(biāo)見表2.可以看出,受2016年研發(fā)費用加計扣除新政策的影響,X 公司的毛利率顯著提升,這表明其產(chǎn)生的影響十分明顯.

表2 X 公司2015年至2019年盈利能力指標(biāo)

2.3 對研發(fā)活動的影響

在激烈的市場競爭中,企業(yè)須不斷提升自身的技術(shù)創(chuàng)新能力來尋求更好的發(fā)展,這就要求企業(yè)不斷加大研發(fā)投入,實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新,為企業(yè)發(fā)展做出更大貢獻.受到加計扣除政策的影響,X 公司的稅務(wù)負擔(dān)大大降低,使得其有更多的資金能夠用于研發(fā)投入,推動研發(fā)活動的開展.X 公司2015年至2019年各項費用見表3.從表3中可以看出,X 公司的研發(fā)投入逐年上升,表明其將更多的資金投入到研發(fā)活動當(dāng)中,提升了企業(yè)研發(fā)效率的同時也增加了銷售收入,為企業(yè)的發(fā)展提供了可靠保障.

表3 X 公司各項費用 (單位:萬元)

3 對優(yōu)化企業(yè)研發(fā)費用核算的建議

3.1 改善財稅人員業(yè)務(wù)水平,提升政策認知

要保障研發(fā)費用會計核算順利進行,須提高財稅人員的專業(yè)素質(zhì),提升其業(yè)務(wù)熟練度及對國家政策的解讀、理解能力.在這一過程中,必須要提升企業(yè)員工的思想意識,增強對加計扣除政策的認知,學(xué)習(xí)國家推出的各種優(yōu)惠政策,為各項工作的開展提供可靠保障[4].財稅人員要清晰記錄各項費用的發(fā)生,并通過臺賬的形式進行詳細記載,以確保數(shù)據(jù)的全面性與完整性.與此同時,需要制定合理的人才招聘機制,提高人才錄入門檻,加強繼續(xù)教育工作,對員工進行定期培訓(xùn),規(guī)避財稅風(fēng)險,實現(xiàn)合理的納稅籌劃.

3.2 優(yōu)化會計職能部門,選擇適用的會計核算方法

企業(yè)應(yīng)對會計職能部門進行優(yōu)化,加大會計軟件的投入,加強會計信息安全建設(shè),按要求對相關(guān)會計科目進行重置設(shè)計.同時,加強對財務(wù)人員的培訓(xùn),全員參與體系優(yōu)化,確保納稅申報的準(zhǔn)確性.另外,企業(yè)需根據(jù)自身特點和發(fā)展需求,選擇適用的會計核算方法,提高財務(wù)數(shù)據(jù)的量化要求,對研發(fā)活動分項目進行統(tǒng)籌管理,避免因立項模糊導(dǎo)致與稅務(wù)主管部門產(chǎn)生分歧.

3.3 強化內(nèi)部控制,合理設(shè)計業(yè)務(wù)處理流程

在對研發(fā)活動流程進行設(shè)計的過程中,必須要對內(nèi)控制度進行完善,配備專門的人員,開展相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督工作,實現(xiàn)研發(fā)環(huán)節(jié)的全過程監(jiān)督,定期審查相關(guān)的明細賬目及總賬等,避免出現(xiàn)偷稅漏稅的情況.此外,需定期開展內(nèi)部審計工作,監(jiān)督財稅人員的業(yè)務(wù)處理流程,規(guī)范其工作方式,同時為管理層提供相應(yīng)的審計報告,明確研發(fā)方向,實現(xiàn)企業(yè)研發(fā)能力的提升.

3.4 完善風(fēng)險控制,提升業(yè)務(wù)處理水平

在企業(yè)開展研發(fā)費用的會計核算與稅務(wù)處理的過程中,往往伴隨著一定的風(fēng)險,既有客觀風(fēng)險,也有認知風(fēng)險.這就需要在開展財務(wù)工作的過程中,強化風(fēng)險管理工作,通過提升財稅人員風(fēng)險意識,明確稅務(wù)處理中存在的各種風(fēng)險,降低其對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的危害.在進行風(fēng)險控制的過程中,需要構(gòu)建完善的風(fēng)險管理機制,強化事前、事中以及事后的多環(huán)節(jié)監(jiān)管,預(yù)防各類風(fēng)險的發(fā)生.而在進行研發(fā)的過程中,還需要強化部門協(xié)作,從而保證風(fēng)險控制政策能夠得到有效落實,提升業(yè)務(wù)處理的效率與水平.

4 結(jié)語

從現(xiàn)階段的財務(wù)管理工作來看,會計核算與稅務(wù)處理是其中的一個重要環(huán)節(jié),企業(yè)通過對經(jīng)營數(shù)據(jù)進行準(zhǔn)確核算,履行納稅義務(wù),不僅為企業(yè)的發(fā)展提供保障,同時也促進了社會發(fā)展.當(dāng)前國家大力提倡創(chuàng)新,出臺了許多的優(yōu)惠政策,為企業(yè)提供了研發(fā)費用加計扣除的扶持,降低了企業(yè)的經(jīng)營成本,增強了企業(yè)創(chuàng)新的積極性.因此,企業(yè)需要加深對優(yōu)惠政策的了解,強化對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的認知,提升稅務(wù)處理水平,進一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用,為企業(yè)的發(fā)展提供可靠保障.