企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

摘要：全面預(yù)算管理是以全面預(yù)算為前提的綜合性企業(yè)管理手段，已經(jīng)明顯突破了以往預(yù)算管理方式的財務(wù)屬性，成為與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略保持高度一致的現(xiàn)代化企業(yè)管理方式。本文從企業(yè)全面預(yù)算管理的概況入手，從對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足、全面預(yù)算管理科學(xué)性較低、缺乏有效的全面預(yù)算管理驅(qū)動力三個方面，分析了當(dāng)前廣大企業(yè)在推進全面預(yù)算管理工作中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上從重塑對企業(yè)全面預(yù)算管理的認(rèn)識、優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理方法、建立企業(yè)全面預(yù)算管理配套體系三個方面提出了與之相對應(yīng)的策略建議，以期為企業(yè)實行全面預(yù)算管理提供參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè)戰(zhàn)略;困境;對策

中圖分類號：F2757??文獻(xiàn)識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）01-0037-02

我國企事業(yè)單位的預(yù)算管理大概經(jīng)歷了三個階段，最早的預(yù)算管理形式是成本費用預(yù)算，具有與操作簡單、權(quán)利集中的典型特點，在中小型企業(yè)中的應(yīng)用比較廣泛，但是預(yù)算效率與質(zhì)量得不到有效保障。經(jīng)過不斷的探索發(fā)展，我國將原有的成本費用預(yù)算進一步拓展為資金預(yù)算，對所有的現(xiàn)金流出與流入展開同步管理，并且形成了相對完整的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，對于預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控具有重要意義。不過也存在過于強調(diào)金融功能、預(yù)算全面性不足等問題。全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展過程中的優(yōu)勢與作用已經(jīng)十分突出，對于廣大企業(yè)管理者而言，如何高效推進全面預(yù)算管理工作，是亟待解決的企業(yè)發(fā)展問題。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為中心，建立起一個全方位、立體化的組織監(jiān)管系統(tǒng)。全面預(yù)算通過預(yù)算手段來推動企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成，并對整個過程形成強有力的監(jiān)督管理。全面預(yù)算作為一種綜合性管理手段，它的“全”體現(xiàn)在全面覆蓋業(yè)務(wù)范圍、全員參與預(yù)算管理、全程跟蹤管理流程，有利于人、財、物等各種資源的高效配置，是實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的有效途徑。全面預(yù)算最大的特點是預(yù)算編制能與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，與企業(yè)動向相協(xié)調(diào)，然后在實施過程中可以做出適應(yīng)性調(diào)整，從而為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保障?？偠灾?，全面預(yù)算與以往預(yù)算方式的財務(wù)屬性明顯不同，已經(jīng)發(fā)展成為一種科學(xué)、高效的企業(yè)管理方式，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中發(fā)揮著更積極、更廣泛的作用。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

1?對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不足

我國企業(yè)對全面預(yù)算管理認(rèn)識不到位屬于較為普遍的現(xiàn)象，這種認(rèn)識局限主要來自于企業(yè)管理者和主要業(yè)務(wù)部門兩個方面。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層來看，管理者大多過于關(guān)注企業(yè)短期利益，特別是企業(yè)經(jīng)濟收益這部分，幾乎被看作是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的核心[1]。所以企業(yè)全面預(yù)算得不到應(yīng)有的重視，無法建立與之匹配的全面預(yù)算管理流程和管理系統(tǒng)，預(yù)算管理工作自然容易流于形式。從企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門來看，預(yù)算管理通常被看作是財務(wù)部門的業(yè)務(wù)范疇，預(yù)算的制定與控制與其他業(yè)務(wù)部門沒什么必然關(guān)聯(lián)。實際上出現(xiàn)這種情況也是因為很多企業(yè)狹隘地將全面預(yù)算等同于財務(wù)預(yù)算，認(rèn)為全面預(yù)算不過是資金支出的計劃與控制過程，這種基于數(shù)字層面的預(yù)算認(rèn)知，難免會被看作是單純的財務(wù)行為。

2?全面預(yù)算管理的科學(xué)性較低

預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略保持高度一致性，能在復(fù)雜的市場競爭中為企業(yè)提供方向保障。但從大量企業(yè)實踐反饋情況來看，我國企業(yè)全面預(yù)算管理的科學(xué)性整體較低，很難對企業(yè)戰(zhàn)略實施起到推動作用。從全面預(yù)算編制角度來看，大部分企業(yè)的全面預(yù)算編制存在兩個主要問題：其一，編制原則具有短視性，同時，其目標(biāo)引導(dǎo)性不足。這嚴(yán)重制約了企業(yè)的進步與改進，不利用企業(yè)長期業(yè)績的改善。其二，預(yù)算編制與溝通缺乏價值的構(gòu)成與傳遞基礎(chǔ)，這就極易導(dǎo)致全面預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的偏離，無法充分發(fā)揮預(yù)算在企業(yè)運營過程中的長期預(yù)測作用。受到傳統(tǒng)管理思想和管理模式的影響，企業(yè)全面預(yù)算從企業(yè)戰(zhàn)略管理中分離出來，預(yù)算編制沒有以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，缺乏對市場動態(tài)的把握和預(yù)測。實際上這種分離狀態(tài)也不完全是由全面預(yù)算工作不到位導(dǎo)致的，因為在我國一些大型企業(yè)中，同樣存在戰(zhàn)略導(dǎo)向分析不足的問題，那么預(yù)算編制必然缺乏明確方向和科學(xué)依據(jù)，預(yù)算管理的前瞻性和戰(zhàn)略性也就無從談起了。即使有些企業(yè)能給予全面預(yù)算足夠的重視和投入，也會因為全面預(yù)算管理方法過于單一而制約管理效果。

3?缺乏有效的全面預(yù)算管理驅(qū)動力

首先，從監(jiān)督考核角度來看，績效考核與監(jiān)督機制是各個行業(yè)管理過程中的重要手段，企業(yè)預(yù)算管理同樣需要以此作為內(nèi)部驅(qū)動力，以推動企業(yè)組織目標(biāo)的順利達(dá)成。很多企業(yè)并未將預(yù)算執(zhí)行情況納入部門常規(guī)考核體系之中，各部門、各層級員工的業(yè)務(wù)評定、薪酬結(jié)構(gòu)以及職位晉升，基本與全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程沒有什么對應(yīng)關(guān)系，在企業(yè)全面預(yù)算管理這一塊得不到強有力的正向激勵，員工開展相關(guān)工作的主動性和積極性也就難以保證[2]。與此同時，企業(yè)沒有針對預(yù)算管理工作建立專門的監(jiān)督機制，部分員工的消極怠工和違規(guī)操作得不到應(yīng)有的懲戒，也不利于在企業(yè)中進一步推進全面預(yù)算管理工作。

其次，從全面預(yù)算執(zhí)行角度來看，企業(yè)全面預(yù)算管理驅(qū)動力不足的原因主要有以下兩個：其一，組織機構(gòu)建設(shè)不完善，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)松散，導(dǎo)致各級管理機構(gòu)權(quán)威性不足，執(zhí)行部門合力不足，由此，全面預(yù)算整合組織機構(gòu)的功能弱化，難以實現(xiàn)對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化。其二，全面預(yù)算管理制度不完善。執(zhí)行控制過程管理松弛，這一問題會進一步擾亂企業(yè)的日常運營與管理工作。

三、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

1?重塑對企業(yè)全面預(yù)算管理的認(rèn)識

在企業(yè)中重塑對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，要著重突出全員參與、全范圍覆蓋和全程跟蹤的工作思想。企業(yè)管理層必須重新審視全面預(yù)算管理的作用和價值，要從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度去思考實施全面預(yù)算管理的意義。全面預(yù)算管理可以使企業(yè)的長短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動計劃很好地協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團及其各個分部的目標(biāo)，通過預(yù)算的編制、實施和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供有效的保證。

2?優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理方法

首先，預(yù)算編制要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，確立預(yù)算管理的方向、重點、目標(biāo)。采用上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的混合式方式進行。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密圍繞市場展開，要對產(chǎn)品市場進行準(zhǔn)確定位，因而預(yù)算編制也不能在長時間內(nèi)固定為單一方式，特別是投資、銷售、成本等方面的預(yù)算必須建立在深入分析預(yù)期市場的基礎(chǔ)上，結(jié)合成本效益相關(guān)理論原理展開精確測算，從而進一步解決盲目投資和滯后投資等問題[3]。

其次，建立有效的全面預(yù)算管理組織體系，防止管理松散、隨意，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)流于形式，全面預(yù)算管理的組織體系通常由全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)、工作機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)三個層次構(gòu)成。全面預(yù)算管理決策機構(gòu)主要包括股東會、董事會、預(yù)算管理委員會、企業(yè)經(jīng)理層。

然后，加強過程管理控制、突出管理重點。不同行業(yè)、不同經(jīng)營策略、處于不同發(fā)展階段的企業(yè)，預(yù)算管理的重點不盡相同，企業(yè)的預(yù)算控制必須抓住重點，依據(jù)剛性控制和柔性控制相結(jié)合，業(yè)務(wù)控制和財務(wù)控制相結(jié)合的原則，對預(yù)算進行過程管理。且當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或者突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時，可進行預(yù)算的調(diào)整。

最后，對預(yù)算執(zhí)行及其結(jié)果進行分析。應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用各種分析方法，從定量和定性兩個層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。分析出差異原因，編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報告，識別和評估企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題和風(fēng)險。并結(jié)合戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析、市場分析等，提出針對性的改進建議。

3?建立企業(yè)全面預(yù)算管理保障體系

第一，明確企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)與原則。對于當(dāng)下企業(yè)而言，其全面預(yù)算管理目標(biāo)應(yīng)從側(cè)重對收入與成本的分析，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)收益效率與質(zhì)量的重視，這能更好地引導(dǎo)企業(yè)提升自身價值。在這一過程中企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)遵循價值創(chuàng)造原則、融合性原則、激勵原則與系統(tǒng)性原則等。

第二，加強企業(yè)全面預(yù)算管理人才保障。對此應(yīng)做到以下幾點：其一，培養(yǎng)專業(yè)人才，如對企業(yè)財務(wù)人員管理會計能力進行培養(yǎng)并展開相關(guān)培訓(xùn)。其二，建立內(nèi)部智庫，企業(yè)可以從企業(yè)內(nèi)部及外部選拔優(yōu)秀人才，組建企業(yè)財務(wù)智庫，以此提升財務(wù)管理對企業(yè)決策的智力保障水平。其三，圍繞前沿理論、管理理念與技術(shù)路線，與全國各大高校、業(yè)內(nèi)實力會計事務(wù)所、國內(nèi)高級技術(shù)團隊進行合作，提升企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)工作人員的專業(yè)化與規(guī)范化。

第三，加強企業(yè)全面預(yù)算管理的信息技術(shù)保障，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范預(yù)算管理流程，提高預(yù)算管理效率，全面預(yù)算信息系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)、財務(wù)報銷系統(tǒng)、人力資源等業(yè)系統(tǒng)或者ERP系統(tǒng)對接。通過開展財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)治理;深化業(yè)務(wù)財務(wù)橫向融合;搭建業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)分析平臺，提升預(yù)算管理科學(xué)信息化。

第四，加強企業(yè)全面預(yù)算管理制度保障。擬定預(yù)算編制制度、預(yù)算授權(quán)控制制度、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、分析制度，預(yù)算考核制度，創(chuàng)新制度。企業(yè)將規(guī)章制度視為企業(yè)“內(nèi)法”，強化制度宣貫培訓(xùn)，以此提升企業(yè)全面預(yù)算管理制度的穿透力。

最后，組織考核、撰寫考核報告、發(fā)布考核結(jié)果，經(jīng)過預(yù)算考核，就考核情況和結(jié)果撰寫考核報告，報告應(yīng)肯定的成績，指出問題，找出原因，并為企業(yè)實行獎懲提供依據(jù)。對預(yù)算考核的結(jié)果進行整理、歸檔和發(fā)布。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)勢較為明顯，但廣大企業(yè)在落實全面預(yù)算管理工作過程中遇到的困難也較為復(fù)雜多樣。企業(yè)管理者只有樹立正確的管理思想，堅定改革管理模式的決心，才能為企業(yè)在激烈的市場競爭中尋求新的發(fā)展契機。因此，管理者必須站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高速，重新審視全面預(yù)算管理工作，通過思想建設(shè)、工作流程建設(shè)、配套制度建設(shè)為企業(yè)全面預(yù)算管理構(gòu)建立體化工作模式，從而保障預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]傅國威?戰(zhàn)略導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理策略[J].中國商論，2019，（1）：100～101

作者簡介：

熊麗琴，供職于南昌市好富臣貿(mào)易有限公司。