企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)用的問題及對策研究

摘要：隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，為了提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)進行減值確定，實施固定資產(chǎn)減值準備體現(xiàn)了謹慎性原則。本文闡述了企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)用中存在的問題，如固定資產(chǎn)減值準備核算不能準確確定、會計人員不能客觀地做出減值判斷等。本文認為固定資產(chǎn)減值準備的應(yīng)用對會計信息質(zhì)量起著重要作用，只有合理地判斷出固定資產(chǎn)是否減值、減值多少，才能真實地反映出企業(yè)實際經(jīng)營情況。未來需要進一步考慮完善市場信息，提高會計人員職業(yè)道德，會計規(guī)章制度更加完善。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值準備;應(yīng)用;問題對策

中圖分類號：F275??文獻識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）02-0172-02

企業(yè)固定資產(chǎn)由于陳舊過時、損壞和其他經(jīng)濟原因等，導(dǎo)致其固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值，從而發(fā)生固定資產(chǎn)減值。如不及時確認減值，必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值虛增，會計信息失真。所以，為了規(guī)避風險，就要對存在的風險進行合理評估，在風險實際發(fā)生之前將之化解，并對防范風險起到預(yù)警作用。本文從計提固定資產(chǎn)減值準備金額確認因素、會計人員職業(yè)的綜合素質(zhì)問題、固定資產(chǎn)減值準備對財務(wù)報表的影響等方面對企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)用的問題進行研究，通過企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)用的合理完善，使會計信息的質(zhì)量提高，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者債權(quán)人利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。

一、研究企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備核算的必要性

固定資產(chǎn)減值準備是對固定資產(chǎn)的可收回金額和賬面價值進行比較，當可收回金額低于賬面價值時，確定固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，需計提固定資產(chǎn)減值準備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值，使賬面價值可以真實地反映固定資產(chǎn)實際的價值。企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備核算實際是體現(xiàn)了謹慎性原則，合理地利用謹慎性原則可以真實反映企業(yè)真實的價值。只有合理準確地核算企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備，才能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，這樣才能反映企業(yè)財務(wù)報表的真實，使財務(wù)報表的使用者做出正確的決策。

然而，固定資產(chǎn)可收回金額確定，是具有一定主觀性的會計估算，不能準確確定。在評估固定資產(chǎn)減值時，對評估固定資產(chǎn)使用情況會摻雜許多不確定因素。在計提減值時可能導(dǎo)致企業(yè)對利潤的操作，不能真實反映財務(wù)狀況，影響會計利益相關(guān)者作出決策。具體進行固定資產(chǎn)減值準備沒有具體時間規(guī)定，缺乏可比性。判斷固定資產(chǎn)減值是否發(fā)生減值時，一般會根據(jù)企業(yè)會計人員的工作經(jīng)驗和生活經(jīng)驗來判斷，所以會計人員職業(yè)判斷和職業(yè)道德尤為重要。所以，如何使固定資產(chǎn)可收回金額更好的確認，能準確核算固定資產(chǎn)減值準備，成了越來越重視的問題。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備核算的現(xiàn)狀及存在的問題

1.可回收金額確認存在難度

隨著時間的推移、市場價格的變化和科技的進步，固定資產(chǎn)可能會發(fā)生減值。而計提固定資產(chǎn)減值準備的關(guān)鍵，是需確認預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，即可收回金額?？墒栈亟痤~的確定主要依據(jù)價格市場和信息市場的確認，而我國價格市場和信息市場不完善，使可收回金額的確認增加難度。固定資產(chǎn)的可收回金額為固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。而公允價值的確定、處置費用、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)計，具有很大的不確定性。公允價值的確定沒有明確的操作規(guī)范，市場競爭不充分，獲取難度大。沒有合理的市場價格標準，信息市場也不完善，財務(wù)人員對固定資產(chǎn)減值準備主觀判斷沒有市場價格基礎(chǔ)。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認，需要預(yù)計未來一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是不確定因素，導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值準備計提金額彈性很大。因此，固定資產(chǎn)可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，很難做到客觀準確，結(jié)果會因人而異。使計提固定資產(chǎn)減值沒有參照，為企業(yè)粉飾財務(wù)報表留下空間。如確定公允價值能夠及時可靠的獲得，可以防止利用主觀意識的判斷所產(chǎn)生的弊端，降低預(yù)計公允價值的主觀程度。

2.會計人員綜合素質(zhì)有待提高

企業(yè)對固定資產(chǎn)減值準備的確認主要是對可收回金額的估算，而可收回金額的確認主要是靠會計人員的專業(yè)估算決定，這就需要對會計人員的職業(yè)綜合素質(zhì)有較高的要求。會計制度只規(guī)定了規(guī)章制度，可具體地執(zhí)行還在于會計人員，需要根據(jù)會計人員的職業(yè)判斷和職業(yè)道德做出判斷。但目前有些會計人員的職業(yè)素質(zhì)不高，缺乏職業(yè)判斷力和會計職業(yè)道德，無法合理地對固定資產(chǎn)減值準備進行合理估算，從而影響了會計信息的質(zhì)量，若企業(yè)會計人員掌握了新的會計原則與管理觀念，還能熟練運用會計評估和專業(yè)判斷技術(shù)，同時提高自己的職業(yè)道德，嚴格自律，就能做好固定資產(chǎn)減值準備的核算。所以現(xiàn)會計人員的綜合素質(zhì)需要提高。

3.固定資產(chǎn)管理制度不健全

企業(yè)固定資產(chǎn)由于陳舊過時、缺乏維修等原因，會發(fā)生固定資產(chǎn)減值準備。企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造、維護是否得當，主要靠企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度制約。固定資產(chǎn)的管理對固定資產(chǎn)減值起到重要作用，雖然企業(yè)制定了相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理辦法及內(nèi)部考核制度，但由于管理辦法不健全，內(nèi)部制度執(zhí)行不到位，造成固定資產(chǎn)管理比較混亂，導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值貶損。固定資產(chǎn)不能有效的利用，有些企業(yè)固定資產(chǎn)在報修、清查、報廢等處理上的監(jiān)督力度不到位，沒有具體的規(guī)章制度。使固定資產(chǎn)出現(xiàn)報修不及時，賬實不符，從而不能真實反映固定資產(chǎn)的價值。

4.利用減值操縱利潤

我國現(xiàn)行會計制度和法規(guī)對計提固定資產(chǎn)減值準備的核算沒有具體明確的規(guī)定。這就使企業(yè)在實際操作中帶有隨意性，因?qū)潭ㄙY產(chǎn)減值核算相關(guān)制度沒有具體解釋和說明，使企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準備隨意操作利潤。企業(yè)可以根據(jù)自身的需求，確定對固定資產(chǎn)減值準備計提的多少，實現(xiàn)企業(yè)對利潤的操縱，少核算固定資產(chǎn)減值準備增加企業(yè)利潤或多核算固定資產(chǎn)減值準備減少企業(yè)利潤。進而操縱企業(yè)的財務(wù)報表，導(dǎo)致會計信息失真。會計制度和準則對固定資產(chǎn)減值準備核算作出一些明確的限制，可以有效地減少企業(yè)通過計提固定資產(chǎn)減值準備來操作利潤的可能性。

三、加強企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備核算工作的對策

1.完善價格市場和信息市場

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，建立一個有序、公平、公正的資產(chǎn)交易市場體系，制定合理的市場價格標準，可以使可收回金額更容易確定，也減少了企業(yè)財務(wù)人員對固定資產(chǎn)減值準備核算進行主觀判斷的市場基礎(chǔ)。由于缺乏規(guī)范化的市場，不能提供可比的資產(chǎn)價格，計提減值準備時缺乏參照。公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。公允價值實質(zhì)就是市場價格，市場價格最為客觀，可靠程度最高，也是最簡便的價值來源。一個完善的資產(chǎn)交易市場能給財務(wù)人員提供可靠的依據(jù)。這樣公允價值就有據(jù)可依，使企業(yè)資產(chǎn)的市場價值和公允價值得到合理確認，從而加強固定資產(chǎn)減值準備核算的真實性、客觀性和可操作性。對蓄意調(diào)節(jié)利潤有了限制。

2.開展會計人員的培訓(xùn)

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)不斷擴大同時需要的會計人員就會增加，隨之對會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力就會逐漸被忽略。所以需要加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)力度，同時相關(guān)會計部門應(yīng)加強重視，大力宣傳和學(xué)習(xí)會計制度和會計準則的相關(guān)要點，完善會計人員的繼續(xù)教育，如會計工作中遇到的問題應(yīng)及時進行評價和討論，使會計人員加強對會計工作的認識，謹慎地處理會計工作，從而提高判斷能力，避免產(chǎn)生操縱利潤的行為。

3.健全固定資產(chǎn)管理制度

由于我國企業(yè)普遍存在重視資金的管理，從而忽略了企業(yè)資產(chǎn)的管理。對資產(chǎn)管理制度，沒有制定比較完善的固定資產(chǎn)管理制度，使固定資產(chǎn)反映的價值不一定是真正的價值。若企業(yè)固定資產(chǎn)使用效能低下、維護不當，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損，從而影響固定資產(chǎn)的真實價值。為此，為了提高企業(yè)資產(chǎn)的真實、準確，提高會計信息的有用性，企業(yè)應(yīng)該建立健全固定資產(chǎn)資產(chǎn)管理制度，從而讓管理中有法可依，使管理資產(chǎn)工作規(guī)范化，提高資產(chǎn)的使用率，發(fā)揮資產(chǎn)的最佳社會效益和經(jīng)濟效益。企業(yè)應(yīng)當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計劃，定期對固定資產(chǎn)進行維修養(yǎng)護，建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進行全面清查。保證固定資產(chǎn)價值準確反映。建立健全的固定資產(chǎn)管理制度，合理設(shè)計固定資產(chǎn)減值核算程序和固定資產(chǎn)監(jiān)督管理流程，是企業(yè)固定資產(chǎn)的價值客觀真實反映，保證企業(yè)財務(wù)管理人員對企業(yè)固定資產(chǎn)的減值合理運用，保證提供的會計信息真實可靠。

4.健全會計制度和相關(guān)法律法規(guī)

建立健全會計制度具有規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計信息的真實、完整、糾正錯誤和防止舞弊，杜絕利潤操縱機會。同時對提高現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標起到積極推動作用。之所以出現(xiàn)利潤操縱的行為，是因為目前的會計制度的不完善，對固定資產(chǎn)減值準備作出規(guī)定不夠明確，使財務(wù)人員判斷固定資產(chǎn)減值準備時主觀性強，在實際操作中具有隨意性，法律制度的震懾力弱。因此，對會計信息造假的相關(guān)主體要明確規(guī)定其法律責任，建立違規(guī)追究制度，提高對利潤操縱者的處罰力度。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，固定資產(chǎn)減值準備核算相關(guān)問題越來越被重視，做好固定資產(chǎn)減值準備核算工作可以提高會計信息的真實性，避免企業(yè)操作利潤，這就需要企業(yè)的管理人員和會計人員以嚴謹并專業(yè)的工作態(tài)度，細化會計工作細節(jié)，同時加強管理和會計監(jiān)督，才能提高企業(yè)的效益，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的客觀性和真實性，真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以幫助財務(wù)信息使用者作出正確的決策，幫助企業(yè)規(guī)避財務(wù)風險，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

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作者簡介：

萬娜，供職于山西省水利建筑工程局有限公司。