論企業(yè)管理變革對內(nèi)部審計的影響

阮建潔

摘要：知識經(jīng)濟時代的外部環(huán)境變化導(dǎo)致企業(yè)管理發(fā)生重大變化，企業(yè)風(fēng)險管理加強，組織和業(yè)務(wù)流程改變，學(xué)習(xí)型組織建設(shè)，進行知識管理，計算機技術(shù)等被廣泛用作變革，對內(nèi)部審計的發(fā)展有或已經(jīng)產(chǎn)生重大影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;變革;內(nèi)部審計

一、公司治理改革對內(nèi)部審計的影響

公司治理改革明確將股東和利益相關(guān)者價值的長期增長確定為公司的主要目標(biāo)，并加強了董事會對股東和其他利益相關(guān)者以及高級管理人員管理董事會的責(zé)任。這是機構(gòu)投資者在公司治理中的權(quán)益的增加。為了有效地行使對股東和其他利益相關(guān)者的信托領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，董事會必須采取許多有效措施。關(guān)鍵問題之一是執(zhí)行內(nèi)部治理審計，以促進和支持高層管理人員的有效實施。負(fù)責(zé)董事會的管理為了滿足董事會的需求，要求對公司的內(nèi)部審計計劃進行調(diào)整以供考慮，要求內(nèi)部審計的審計委員會應(yīng)幫助組織評估其治理計劃并改善治理機構(gòu)。

通常情況下，內(nèi)部審計部門根據(jù)內(nèi)部審計規(guī)定或管理委員會及其審計委員會的要求，向管理委員會及其審計委員會報告或采用審計方法進行調(diào)查任務(wù)。這樣，最高管理者將在戰(zhàn)略管理，日常管理（尤其是風(fēng)險管理，內(nèi)部控制等）和現(xiàn)有問題上進行評估。向董事會及其審計委員會報告，以促進高級管理人員的晉升和支持，使他們能夠充分有效地行使其受信領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)。這樣，每個、管理層的高級管理人員都將內(nèi)部審計擴展到高級管理層的信任領(lǐng)導(dǎo)范圍，并且內(nèi)部審計的原則已從最高管理層擴展到董事會及其審計委員會[1]。

二、加強風(fēng)險管理對內(nèi)部審計的影響

加強風(fēng)險管理，從整體上對公司及每個子固定組織進行管理，臨時組織應(yīng)建立健全的風(fēng)險管理體系，從風(fēng)險管理的角度特別重視并改善公司治理和各方面的管理。公司如此明確，各級管理部門的風(fēng)險管理責(zé)任得到了加強。董事會和審計委員會要求高級管理當(dāng)局從風(fēng)險管理的角度不斷審查和確定公司治理的所有領(lǐng)域，并報告最高管理者級別或相關(guān)的子管理機構(gòu)，受托人提議以改進風(fēng)險管理等。例如，風(fēng)險管理責(zé)任過程中的良好行為和表現(xiàn)或可能的偏差，獎勵和促進良好行為的建議，糾正偏差等，以及促進風(fēng)險管理的有效性。

許多公司的內(nèi)部審計逐漸意識到，風(fēng)險不僅是應(yīng)避免的風(fēng)險，更是可以利用的機會。內(nèi)部審計的重點應(yīng)放在改善風(fēng)險管理上。內(nèi)部審計的主要任務(wù)應(yīng)是審查風(fēng)險管理的適當(dāng)性，確保風(fēng)險管理信息的真實性和準(zhǔn)確性，評估內(nèi)部控制的有效性，向管理層提供咨詢服務(wù)以及協(xié)助和支持風(fēng)險控制方面的管理。在此基礎(chǔ)上，我們還將研究接下來可能的對策和風(fēng)險防范措施。

發(fā)達國家一些最好的公司的內(nèi)部審計部門其主要任務(wù)是與該地區(qū)各種戰(zhàn)略運營機構(gòu)的管理層保持緊密聯(lián)系，并應(yīng)邀參加這些機構(gòu)的重要會議和研討會，以便及時準(zhǔn)確地了解業(yè)務(wù)并確定相關(guān)風(fēng)險。評估管理這些風(fēng)險的有效性，并向負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的人員建議應(yīng)該在哪些領(lǐng)域或項目中進行風(fēng)險評估，以便及時有針對性地進行風(fēng)險管理評審。

三、重組組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程對內(nèi)部審計的影響

組織結(jié)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)化改變了公司的內(nèi)部管理責(zé)任[2]。在分級組織結(jié)構(gòu)中，組織內(nèi)的下級責(zé)任中心是特定命令鏈中的執(zhí)行者，每個管理責(zé)任中心的管理層的管理責(zé)任主要取決于最高管理層的實際實施情況。網(wǎng)絡(luò)組織形式下的基本單位是一個獨立的業(yè)務(wù)單位。管理機構(gòu)的管理責(zé)任，包括執(zhí)行公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，甚至由董事會和高層管理人員執(zhí)行有關(guān)總體問題的關(guān)鍵決策。然而，更具體的是，在董事會和高級管理層的總體分配下，能夠獨立決策和實施部門的定價，增強市場營銷，產(chǎn)品開發(fā)和盈利能力，從而實現(xiàn)董事會和高級管理層的職責(zé)以及當(dāng)局的目的。在組織結(jié)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)化的條件下，適應(yīng)高級管理人員的需求，以促進和支持管理人員有效地履行其受托管理職責(zé)，內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，由子管理機構(gòu)執(zhí)行最終性的決定。對其進行修改，以涵蓋高層決策的執(zhí)行以及該級別決策的制定和實施。在子管理層的每個行政級別制定和實施決策已成為衡量管理層領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的重要指標(biāo)。

虛擬企業(yè)與傳統(tǒng)的分層公司之間存在顯著差異。后者的組織結(jié)構(gòu)以及各個管理責(zé)任中心的職責(zé)相對穩(wěn)定。另一方面，虛擬企業(yè)是建立在聯(lián)盟各方的共同需求之上的：聯(lián)盟雙方根據(jù)共同需求商定其職責(zé)，任務(wù)完成則立即解散。虛擬企業(yè)的管理通常不是統(tǒng)一的組織，而是分配給各個加盟商，這些加盟商通過事先安排，共同努力完成各自的任務(wù)，以實現(xiàn)虛擬企業(yè)的目標(biāo)。因此，在虛擬企業(yè)中，實現(xiàn)特許經(jīng)營者的利益和虛擬企業(yè)的生存至關(guān)重要，特許經(jīng)營者的主管管理當(dāng)局是否充分，有效地履行預(yù)先約定的職責(zé)并協(xié)調(diào)各自任務(wù)的履行。最終加盟商的最高管理層將不可避免地尋求促進和支持參與虛擬企業(yè)活動的組織的管理，以使他們能夠充分有效地執(zhí)行任務(wù)。

組織結(jié)構(gòu)的靈活性導(dǎo)致了公司內(nèi)部信任關(guān)系的變化。傳統(tǒng)的分層組織結(jié)構(gòu)，適用于重復(fù)性業(yè)務(wù)和日常工作。它是由董事會或高級管理人員制定的，用于確定每個領(lǐng)導(dǎo)組織的計劃，協(xié)調(diào)資源并監(jiān)督每個領(lǐng)導(dǎo)層的實施情況。因此，每個管理責(zé)任中心管理機構(gòu)的管理職責(zé)是相對固定的，主要是以精簡和有效的方式執(zhí)行上級管理機構(gòu)分配的指令和任務(wù)。為了實現(xiàn)監(jiān)督者設(shè)定的目標(biāo)，他們必須集中精力，減少重復(fù)性活動，并進行有效的控制和協(xié)調(diào)。適應(yīng)創(chuàng)新和變化的靈活管理，組織結(jié)構(gòu)通常由一組臨時的，面向任務(wù)的，基于團隊的組織和一個相對固定的組織組成，該組織處理重復(fù)的，面向業(yè)務(wù)的層次結(jié)構(gòu)。其中，相對牢固的責(zé)任分中心的領(lǐng)導(dǎo)，通常是其受托管理責(zé)任，主要是在特定領(lǐng)域或職業(yè)中連續(xù)執(zhí)行主管的決定，其審計的內(nèi)容和性質(zhì)相對穩(wěn)定。任務(wù)完成后，將解除信托管理責(zé)任，并解散項目組織。創(chuàng)建新任務(wù)后，可以根據(jù)需要從相關(guān)項目創(chuàng)建新的項目組織。這樣，隨著項目的發(fā)展，項目組織管理機構(gòu)的信托管理責(zé)任不斷產(chǎn)生，這使得委托管理責(zé)任的內(nèi)容和責(zé)任變得復(fù)雜多變[3]。因此，高層管理人員必須了解項目管理機構(gòu)在履行管理職責(zé)時的行為，并建議立即進行改進管理，以更好地促進和支持項目組織管理機構(gòu)有效地履行其信托管理職責(zé)。為了滿足最高管理者的要求，內(nèi)部審計必須提高審計的及時性，在項目組織的期限內(nèi)進行審計，并為每個項目分別組織審計。盡管組織相對穩(wěn)定，但其使命卻在不斷變化，他們的考察內(nèi)容和方法也應(yīng)改變。

四、建立學(xué)習(xí)型組織對內(nèi)部審計的影響

建立學(xué)習(xí)型組織需要整個企業(yè)和每個管理團隊的扎實組織和根據(jù)學(xué)習(xí)型組織的需求進行轉(zhuǎn)型或構(gòu)建。最高管理當(dāng)局以及、固定和臨時管理組織負(fù)責(zé)賦予管理層權(quán)力，以從各自的角度促進學(xué)習(xí)型組織的發(fā)展。因此，調(diào)整委員會及其審計委員會提拔和支持高層管理人員，高層管理人員旨在促進和支持管理層的管理，并有效地滿足了建立學(xué)習(xí)型組織和擴大內(nèi)部審計范圍的要求。領(lǐng)導(dǎo)水平，以促進組織學(xué)習(xí)，改變員工的思維方式，改善員工系統(tǒng)的思維方式，建立共同的員工視野和自我超越，建立問題解決系統(tǒng)，匯集內(nèi)部經(jīng)驗和外部資源訪問，發(fā)揮這種機制的作用和效果。公司的內(nèi)部審計必須將系統(tǒng)思考和解決員工問題視為衡量各級管理績效的關(guān)鍵指標(biāo)之一。

五、實施知識管理對內(nèi)部審計的影響

建立知識管理部門和知識管理者，實施知識管理，鼓勵各級領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)知識管理的要求執(zhí)行不同的任務(wù)。他們不僅負(fù)責(zé)管理高層管理和知識管理部門，而且還負(fù)責(zé)管理每個管理團隊的固定和臨時組織。他們有責(zé)任根據(jù)知識管理的要求從自己的角度指導(dǎo)管理。因此，調(diào)整委員會及其審計委員會提拔并支持了高層管理人員，以促進和支持管理層的管理，有效地履行其在知識管理方面的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)。在管理知識和使用公司外部知識方面進行管理和提高效率的舉措。公司內(nèi)部審計部門必須將創(chuàng)新知識的能力和創(chuàng)新成果視為衡量各級管理層領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)績效的重要內(nèi)容之一。

六、充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對內(nèi)部審計的影響

首先，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在各行各業(yè)中的廣泛使用促進了組織結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部溝通渠道和方法，研究與開發(fā)模型，外部關(guān)系和生產(chǎn)方法的整合的根本變化。高層管理人員，子管理人員和臨時組織管理人員的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)發(fā)生了重大變化。因此，內(nèi)部審計領(lǐng)域應(yīng)擴展到完成新任務(wù)，對各單位行政部門的新組織結(jié)構(gòu)進行信托管理，業(yè)務(wù)流程整合合理化和適當(dāng)?shù)馁Y源以優(yōu)化情況，信息流和交叉轉(zhuǎn)移的組合研究，開放性、非線性的網(wǎng)絡(luò)和全球化的引入等一系列先進的生產(chǎn)方法[4]。

其次，由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)被廣泛用于生產(chǎn)、經(jīng)營和管理公司風(fēng)險的各個領(lǐng)域，并且風(fēng)險管理，內(nèi)部控制，公司治理與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)息息相關(guān)，因此內(nèi)部修訂風(fēng)險，評估風(fēng)險管理的安全性，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的評估和對于評估內(nèi)部控制和治理的有效性以及建議對內(nèi)部控制和治理至關(guān)重要?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)正逐漸應(yīng)用于內(nèi)部審計的各個領(lǐng)域。

第三是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，指導(dǎo)、信息的傳遞，處理，存儲安全性，及時性，完整性，可靠性等問題，保證生產(chǎn)經(jīng)營的安全性，是需要對企業(yè)信息系統(tǒng)進行內(nèi)部安全審計的，及時，可靠的和其他績效評估，以及改進管理和技術(shù)以解決問題，激勵和促進良好行為等一系列建議。

七、結(jié)語

簡而言之，公司外部環(huán)境的發(fā)展鼓勵了公司治理本身的變化，從而導(dǎo)致人們內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)范圍，內(nèi)容和重點的巨大變化。這些變更的內(nèi)部審計將極大地提升公司的最高管理層，并幫助機構(gòu)與相關(guān)的子管理機構(gòu)有效地履行其受托管理職責(zé)，在企業(yè)風(fēng)險管理中，內(nèi)部控制和公司治理審查更為重要。應(yīng)該注意的是，上述管理方面的大多數(shù)變更仍處于開發(fā)階段。因此，與現(xiàn)代公司的管理相關(guān)的現(xiàn)代內(nèi)部審計不可避免地仍處于孕育和成長的階段，上述許多方面仍需要進一步發(fā)展和改進。

參考文獻：

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[3]鄭嶠.淺談內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用[J].生物技術(shù)世界，2015（02）：164-165.

[4]劉金山.淺析內(nèi)部審計促進企業(yè)管理提升的表現(xiàn)形式[J].中國市場，2019（24）：85-89.