淺談企業(yè)內(nèi)部工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)

彭鴻

摘要：跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，已經(jīng)在大型企業(yè)內(nèi)部的重要工程項(xiàng)目審計(jì)中被廣泛采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經(jīng)濟(jì)效果。筆者根據(jù)多年的企業(yè)內(nèi)部工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和在工作中的總結(jié)，對企業(yè)內(nèi)部工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行簡單闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部;工程項(xiàng)目;跟蹤審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門協(xié)審的社會中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員）運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的制度規(guī)范，對工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價(jià)的過程。

一、全過程跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，貫穿于項(xiàng)目策劃和決策階段、施工準(zhǔn)備階段、工程實(shí)施階段、?工程竣工驗(yàn)收階段等建設(shè)全過程，與傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)具有其突出的特點(diǎn)。

首先，從介入時(shí)點(diǎn)來說，跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。跟蹤審計(jì)改變了傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移便于及時(shí)準(zhǔn)確掌握工程建設(shè)中發(fā)生的眾多隱蔽工程及大量工程變更的實(shí)際情況，為審計(jì)機(jī)構(gòu)出具客觀、公正的工程造價(jià)審核結(jié)果奠定良好基礎(chǔ)。

其次，跟蹤審計(jì)是對工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)是事后控制，即使在工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不該發(fā)生的費(fèi)用，但只要程序合法、手續(xù)完善，也不好糾正。

最后，實(shí)施跟蹤審計(jì)后，專業(yè)審計(jì)人員可以根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施的具體情況，及時(shí)向被審計(jì)單位提供合理的審計(jì)建議，有利于將不合規(guī)、不合理的投資事項(xiàng)消滅在事前。

二、企業(yè)內(nèi)部工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)流程

企業(yè)內(nèi)部工程項(xiàng)目審計(jì)按以下程序?qū)嵤?/p>

（一）審計(jì)立項(xiàng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)一般根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年度工程項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃及計(jì)劃外項(xiàng)目，進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)。（二）確定審計(jì)組。審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)、預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量的大小以及建設(shè)工程的復(fù)雜程度和完成時(shí)限等，選派合適人員組成審計(jì)組，實(shí)行組長負(fù)責(zé)制。（三）審前調(diào)查。項(xiàng)目正式實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)組應(yīng)對被審工程項(xiàng)目的基本情況進(jìn)行了解。（四）送達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)組應(yīng)在實(shí)施審計(jì)3個(gè)工作日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。（五）審前準(zhǔn)備與編制審計(jì)方案。根據(jù)提供的審計(jì)資料，審計(jì)組做好審前準(zhǔn)備，圍繞審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)組織與分工、審計(jì)時(shí)間安排及其他審計(jì)事項(xiàng)，制定審計(jì)實(shí)施方案。（六）召開進(jìn)點(diǎn)會議。會議一般由審計(jì)組主要成員、被審計(jì)單位分管工程項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)人員、工程項(xiàng)目管理人員參加。會上審計(jì)組宣讀審計(jì)通知書，明確工作要求及配合事項(xiàng)，聽取被審計(jì)單位介紹工程立項(xiàng)、工程概況、工程進(jìn)展、目前投資完成情況等事項(xiàng)。（七）審計(jì)實(shí)施。審計(jì)組依據(jù)審計(jì)方案，通過審閱工程項(xiàng)目結(jié)算和管理資料，勘查工程項(xiàng)目現(xiàn)場，復(fù)核計(jì)算工程量，對投入工程項(xiàng)目的主要材料和準(zhǔn)備進(jìn)行詢價(jià)比價(jià)，向有關(guān)人員了解核實(shí)情況等方式取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，形成完整的審計(jì)工作底稿。

（八）交換意見。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成工程結(jié)算初步審核結(jié)果，經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審核后，聯(lián)系被審計(jì)單位，讓其征求相關(guān)方意見，各方均無意見后，出具工程結(jié)算審定表。

審計(jì)組根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成工程審計(jì)報(bào)告征求意見稿，經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審核后，以書面形式征求被審計(jì)單位的意見，并由被審計(jì)單位蓋章。（九）出具審計(jì)報(bào)告。經(jīng)企業(yè)主管審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)審定后，審計(jì)機(jī)構(gòu)出具正式的工程審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位按審計(jì)報(bào)告確定的價(jià)款進(jìn)行項(xiàng)目決算，并將相關(guān)資料書面反饋審計(jì)機(jī)構(gòu)。（十）審計(jì)整改。被審計(jì)單位收到審計(jì)報(bào)告后，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，被審計(jì)單位應(yīng)立即按照審計(jì)意見及建議要求制定整改措施并認(rèn)真落實(shí)，并將整改結(jié)果在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以書面形式向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)反饋。（十一）建立審計(jì)檔案。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)整理相關(guān)資料，建立審計(jì)檔案。

三、全過程跟蹤審計(jì)各階段的審計(jì)重點(diǎn)

工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，貫穿于項(xiàng)目的策劃和決策階段，施工準(zhǔn)備階段，工程實(shí)施階段，工程竣工驗(yàn)收階段等建設(shè)全過程，其各階段的審計(jì)重點(diǎn)如下：

（一）策劃和決策階段審計(jì)

1.投資決策審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告編制與審批程序是否符合規(guī)定，項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否合規(guī)，審批手續(xù)是否完備、合法，審查可行性研究報(bào)告在分析和編制時(shí)使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否科學(xué)、合理、準(zhǔn)確。

2?.勘察設(shè)計(jì)審計(jì)

1）初步設(shè)計(jì)管理的審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)方案和概算是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告及估算;審查初步設(shè)計(jì)深度是否符合規(guī)定，有無因設(shè)計(jì)深度不足而造成投資失控的風(fēng)險(xiǎn);審查概算的編制依據(jù)是否有效、內(nèi)容是否完整、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。

2）施工圖設(shè)計(jì)管理的審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)施工圖設(shè)計(jì)深度是否符合規(guī)定，有無因設(shè)計(jì)深度不足而造成投資失控的風(fēng)險(xiǎn);審查設(shè)計(jì)交底、施工圖會審的情況以及施工圖會審后的修改情況;審查施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容及施工圖預(yù)算是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)方案、概算及標(biāo)準(zhǔn);審查施工圖預(yù)算的編制依據(jù)是否有效、內(nèi)容是否完整、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確等。

（二）施工準(zhǔn)備階段審計(jì)

1.招投標(biāo)工作審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)按規(guī)定必須進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)的是否按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo);審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法合規(guī);審查招標(biāo)過程是否完整;審查評標(biāo)、定標(biāo)的過程是否符合招標(biāo)文件和法律法規(guī)的規(guī)定;審核標(biāo)底編制與審核是否準(zhǔn)確等。

2.合同管理審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)被審單位與中標(biāo)人簽訂的合同是否有悖于招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容;審查合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理的限制性條件，法律手續(xù)是否完備;審查合同是否明確規(guī)定甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)等。

（三）工程實(shí)施階段審計(jì)

1.工程進(jìn)度控制的審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)進(jìn)度計(jì)劃的制定、批準(zhǔn)和執(zhí)行情況;審查是否建立了進(jìn)度拖延的原因分析和處理程序，對進(jìn)度拖延的責(zé)任劃分是否明確、合理，處理措施是否適當(dāng)?shù)取?/p>

2.工程質(zhì)量控制的審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)是否組織設(shè)計(jì)交底和圖紙會審工作，對會審所提出的問題是否嚴(yán)格進(jìn)行落實(shí);審查是否按規(guī)范組織了隱蔽工程的驗(yàn)收，對不合格項(xiàng)的處理是否適當(dāng);審查是否對進(jìn)入現(xiàn)場的成品、半成品進(jìn)行驗(yàn)收，對不合格品的控制是否有效，對不合格工程和工程質(zhì)量事故的原因是否進(jìn)行分析，其責(zé)任劃分是否明確、適當(dāng)，是否進(jìn)行返工或加固修補(bǔ)。

3.工程投資控制的審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)被審單位是否督促承包人及時(shí)將調(diào)整原因、金額以書面形式通知被審單位;審查被審單位是否及時(shí)對施工單位報(bào)送的工程變更及其配套的預(yù)算文件進(jìn)行審核;審查支付預(yù)付款、進(jìn)度款是否符合施工合同的規(guī)定，金額是否準(zhǔn)確，手續(xù)是否齊全等。

（四）工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段審計(jì)

1.工程結(jié)算審計(jì)

1）合同內(nèi)價(jià)款的審核

重點(diǎn)審查分部分項(xiàng)工程項(xiàng)目、措施項(xiàng)目或其他項(xiàng)目工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性、工程量計(jì)算規(guī)則與計(jì)價(jià)規(guī)范的一致性，并及時(shí)與參建各方確認(rèn)。

2）設(shè)計(jì)變更、洽商及現(xiàn)場簽證審核

重點(diǎn)審計(jì)設(shè)計(jì)變更、洽商及現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)，有無因決策失誤、設(shè)計(jì)失誤、工程質(zhì)量事故等原因造成的損失浪費(fèi)問題。審核變更工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性;審核變更項(xiàng)目綜合單價(jià)計(jì)算的準(zhǔn)確性，新增加項(xiàng)目的綜合單價(jià)其組價(jià)的原則是否按合同約定按投標(biāo)費(fèi)率進(jìn)行組價(jià)，變更超出合同約定范圍是否對原綜合單價(jià)進(jìn)行調(diào)整。

2.其他費(fèi)用審計(jì)

審查勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、招標(biāo)代理費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、咨詢費(fèi)等工程建設(shè)其他費(fèi)，是否按照有關(guān)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及合同的約定進(jìn)行確定。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，在實(shí)際工作中要堅(jiān)持“服務(wù)大局、開拓創(chuàng)新、依法審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，堅(jiān)持審計(jì)、促進(jìn)相結(jié)合的原則，堅(jiān)持建設(shè)前期、建設(shè)期間和竣工決算審計(jì)貫穿始終的全方位、全過程現(xiàn)代審計(jì)模式，為企業(yè)節(jié)約項(xiàng)目建設(shè)支出和提高工程管理水平發(fā)揮了積極作用。

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（作者單位：河北港口集團(tuán)有限公司）