加強(qiáng)公司治理

王東飛

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重中之重，是一種很好的監(jiān)督的機(jī)制。良好的企業(yè)內(nèi)部控制，可以使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所提高。它可以有效的加強(qiáng)企業(yè)管理，提升財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，使其更加具有保障性，它是促使企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的有效途徑。增強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，可使企業(yè)經(jīng)營狀況有所改善，還可以降低企業(yè)運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)性程度。通過閱讀國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)制于這些年來內(nèi)部控制探究文獻(xiàn)的梳理，本文旨在進(jìn)一步深入探討企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;影響因素;公司治理

一、引言

在國內(nèi)，對(duì)于內(nèi)部控制的鉆研和實(shí)務(wù)大多數(shù)是起步的階段，所以，需要向國外的學(xué)者們學(xué)習(xí)，以其研究結(jié)論的為基底，與我國的國情實(shí)際對(duì)應(yīng)，這樣進(jìn)行的研究更有意義。早在二十年前，國外的學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制展開了一些探究。他們研討的內(nèi)容涉及比較廣泛，科研的辦法多樣化，得出了許多研究成果。本文當(dāng)中對(duì)內(nèi)部控制有關(guān)的研究文獻(xiàn)，進(jìn)行了歸納理解，在此基礎(chǔ)上研究影響企業(yè)內(nèi)控的因素有哪些，從影響因素方面入手更容易把握好內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部控制的影響因素

在1972 年，根據(jù)美國ASB做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，它對(duì)內(nèi)部控制做了定義，簡(jiǎn)單來說是，它指出了內(nèi)部控制，是在單位內(nèi)部施行，有著不同的制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和辦法。

1990年以后，對(duì)內(nèi)部控制的研究迸發(fā)，COSO 報(bào)告它在這個(gè)年代取得了較為突出的成就，它對(duì)內(nèi)部控制以新的角度，進(jìn)行了總結(jié)和概括，以及討論得出了內(nèi)控的框架，由五個(gè)重要的組成部分構(gòu)造形成。

2002年比較有名的“SOX 法案”，在這個(gè)法案中，它提出了一個(gè)不同于以往的觀點(diǎn)，即財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。它指出，公司的高層管理者要保證公司的內(nèi)部控制是有效的，特別是已經(jīng)上市了的公司。

2001年，上市公司的舞弊丑聞爆發(fā)，比較有名的事件如當(dāng)時(shí)的安然、世通等，后續(xù)的調(diào)查顯示，這些公司都存在著重大的內(nèi)部控制缺陷。對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊情況嚴(yán)重，為了更好的扼制此種情況，各個(gè)國家的監(jiān)督機(jī)構(gòu)都采取了一些舉動(dòng)，相繼出臺(tái)一些法規(guī)條款，用更好的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)化企業(yè)行為，促使企業(yè)內(nèi)部控制信息披露更加完善。在2002年，美國的國會(huì)有了嚴(yán)格的規(guī)定，要求上市公司必須具有嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，并需定期報(bào)告相干狀況，并由外部審計(jì)師發(fā)表鑒證意見。

Doyle et al.（2007）探究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制缺陷，致使盈利質(zhì)量與應(yīng)計(jì)質(zhì)量降低。業(yè)績(jī)樂觀的公司，可能有多余的錢，能夠在內(nèi)部控制方面投入一些資金，用以健全企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，使其更加完善，建設(shè)比較健全的內(nèi)部控制。然而這并不是看上去的那么簡(jiǎn)單，它不但需要有充足的資金可以投入使用，還需要高度重視，特別是公司的高管對(duì)其重視的程度，所需要的這些條件，大多數(shù)的業(yè)績(jī)較差的企業(yè)是辦不到的。

Hoitash et al.（2009）對(duì)關(guān)于公司治理方面，它和財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制重大缺陷披露有什么關(guān)聯(lián)，進(jìn)行了探究。他們發(fā)現(xiàn)，僅有在SOX404條款下，董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)特征，和內(nèi)控質(zhì)量的好壞有關(guān)。公司治理的高質(zhì)量和內(nèi)控的有效性有關(guān)，會(huì)計(jì)和監(jiān)督的專業(yè)人士等都和高質(zhì)量?jī)?nèi)控有關(guān)聯(lián)。再者，會(huì)計(jì)的專業(yè)人士和財(cái)務(wù)報(bào)告過程控制有關(guān)，而監(jiān)督的專業(yè)人士與管理過程控制相干，與高質(zhì)量人事相干，以及和信息技術(shù)問題方面的內(nèi)控相關(guān)，而且它與財(cái)務(wù)報(bào)表不相干。

程曉陵和王懷明（2008）他們用我國的1162家公司為樣本，都是上市公司，他們探究發(fā)現(xiàn)，法人治理機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制的有效性，二者有關(guān)聯(lián)性，前者對(duì)于后者具備重要的影響。文章當(dāng)中，他們研究發(fā)現(xiàn)，如下的幾點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān)，比如管理層的誠信，他們的道德觀、價(jià)值觀以及年終股東大會(huì)出席率。

董望和陳漢文（2011），他們采用在A 股主板上市的公司，以廈門大學(xué)的內(nèi)控指數(shù)課題組，他們所構(gòu)建的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指數(shù)，關(guān)于內(nèi)部控制有效性，用作主要度量的指標(biāo)。學(xué)者探究發(fā)現(xiàn)，公司應(yīng)計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部控制質(zhì)量，二者有明顯的關(guān)聯(lián)，呈現(xiàn)正相關(guān)。高質(zhì)量的內(nèi)部控制，有助于促使財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)計(jì)質(zhì)量的提升。

三、內(nèi)控與公司治理的關(guān)系

內(nèi)部控制系統(tǒng)中的中樞神經(jīng)，是指董事會(huì)、經(jīng)理層等高管和相關(guān)的部門。在企業(yè)當(dāng)中，關(guān)于他們的中心位置，必需明確，要進(jìn)行必定的保障，需要層次分明，有等級(jí)觀念，合理的分清各個(gè)層級(jí)部門需要做什么，應(yīng)該做什么。企業(yè)還需要明確各個(gè)部門的具體詳細(xì)的權(quán)限，促使企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)更加合理完整，以及建立健全機(jī)制。

楊有紅和胡燕（2004）他們提出，關(guān)于抑制內(nèi)部控制系統(tǒng)的局限性，需要看企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)它自己的完善程度，還須看公司治理與內(nèi)部控制，二者是否可以很好的進(jìn)行對(duì)接。

對(duì)內(nèi)控缺陷的劃分，可從兩個(gè)層面來分，分別是會(huì)計(jì)層面和公司層面。其中，在會(huì)計(jì)層面的缺陷是直接原因，可以導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的缺陷。也就是說，使公司的經(jīng)營效益有影響的缺陷。在公司層面的缺陷，是指除去在會(huì)計(jì)層面缺陷之外的相關(guān)缺陷。

在出具年報(bào)的時(shí)候，盡管存在大多數(shù)的企業(yè)自愿的披露了有關(guān)的信息，但是，對(duì)內(nèi)部控制信息披露，在法律上來講，它并沒有作強(qiáng)制性的規(guī)定。這種情況，導(dǎo)致對(duì)于普遍上市的公司企業(yè)，缺乏制度性，因此需要更好的規(guī)范內(nèi)部控制信息的披露法規(guī)。

四、總結(jié)

通過閱讀文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)下對(duì)于內(nèi)部控制的探究，有局限性。由于現(xiàn)在很多人對(duì)于內(nèi)部控制還沒有一致的認(rèn)知，許多內(nèi)部控制的研究，比較偏向理論，處于理論的層面。然而，理論和實(shí)際是有區(qū)別的，關(guān)于內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)的探究相對(duì)較少，應(yīng)該增強(qiáng)實(shí)驗(yàn)，以及調(diào)查等方式的可驗(yàn)證性的方法。再者，在內(nèi)控審計(jì)方面，對(duì)它的影響因素的研究很少，關(guān)于動(dòng)機(jī)的研究也不多，比較重視它的經(jīng)濟(jì)后果。

總而言之，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制，進(jìn)而促使財(cái)務(wù)的報(bào)告質(zhì)量的提升，為了企業(yè)更好的運(yùn)營做份貢獻(xiàn)，還需要繼續(xù)努力深入研究?jī)?nèi)部控制。所以，探究學(xué)術(shù)的道路還長(zhǎng)，在內(nèi)部控制的探究上，還存在很多的領(lǐng)域可以擴(kuò)展，值得我們?nèi)ミM(jìn)一步的探討和研究，任道而重遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]Jeffrey Doyle，Weili Ge，Sarah McVay.Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting[J].Journal of Accounting and Economics，2006，44（1）.

[2]Hoitash U，Hoitash R，Bedard J C.Corporate Governance and Internal Control over Financial Reporting：A Comparison of Regulatory Regimes[J].The Accounting Review，2009，84（3）：839-867.

（作者單位：北方工業(yè)大學(xué)）