政府會(huì)計(jì)制度對(duì)內(nèi)部控制的影響與對(duì)策

王玉偉 李靜 王鈺童

摘 要：新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)作用，拓寬了內(nèi)部控制制度建設(shè)的外延，本文通過分析新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的影響以及目前高校內(nèi)部控制度建設(shè)存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，以期對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)的完善起到一定作用。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度改革 ?內(nèi)部控制 ?信息化

一、研究背景

2017年10月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知》，文件中指出，為了建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，自2019年1月1日起，我國行政事業(yè)單位統(tǒng)一實(shí)行新的政府會(huì)計(jì)制度。在新政府會(huì)計(jì)制度中首次要求采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬模式，要求建立“以預(yù)算管理為主線、以資金管控為核心”的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位管理活動(dòng)的全過程、全動(dòng)態(tài)管理。高校作為行政事業(yè)單位中的重要組成部分，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，將對(duì)學(xué)校原有各項(xiàng)管理活動(dòng)的內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)內(nèi)部控制的影響

（一）有利于內(nèi)部控制加強(qiáng)對(duì)學(xué)校資金活動(dòng)的監(jiān)督

新政府會(huì)計(jì)制度當(dāng)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算，學(xué)?？梢詫?duì)資金的活動(dòng)采取全動(dòng)態(tài)監(jiān)督。例如，對(duì)于項(xiàng)目的資金核算，如果該項(xiàng)目的完成年度跨越了好幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，如果是采用傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)的“收付實(shí)現(xiàn)制”核算，無法分次確認(rèn)，無法科學(xué)準(zhǔn)確的反映資金流的動(dòng)態(tài)。學(xué)校的管理層可以及時(shí)監(jiān)督每一筆資金的流入和流出，減少了違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為的出現(xiàn)，有利于內(nèi)部控制加強(qiáng)對(duì)學(xué)校資金活動(dòng)的監(jiān)督。

（二）有利于內(nèi)部控制加強(qiáng)對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)的管理

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)按照資產(chǎn)的年限標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)提折舊，資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)的凈值能夠較準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的價(jià)值，便于學(xué)校管理層和相關(guān)政府部門對(duì)學(xué)校資產(chǎn)使用狀況進(jìn)行判斷、管理與監(jiān)督。原來的高校會(huì)計(jì)制度不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這就造成固定資產(chǎn)在賬面價(jià)值上的虛高，學(xué)校管理層和相關(guān)政府部門無法準(zhǔn)確地對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)進(jìn)行判斷、管理和監(jiān)督。

（三）有利于內(nèi)部控制信息化的發(fā)展

本次新政府會(huì)計(jì)制度改革，采用了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行記賬的模式，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，引入了新的會(huì)計(jì)科目，原有的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)記賬流程都已經(jīng)不適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的需要，因此，需要對(duì)原有財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級(jí)，在對(duì)原有會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)流程進(jìn)行梳理和修改的同時(shí)，也會(huì)對(duì)原有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行修改和完善，有利于內(nèi)部控制信息化的發(fā)展。

三、新政府會(huì)計(jì)改革背景下高校內(nèi)部控制存在的問題

（一）高校內(nèi)部控制建設(shè)的環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱

目前，我們通過互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)媒體的報(bào)到，在行政事業(yè)單位貪污腐敗問題時(shí)有發(fā)生，很多單位沒有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制建設(shè)流程來處理日常事務(wù)，人為因素時(shí)有發(fā)生，內(nèi)部控制建設(shè)的環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱，很多單位制定了內(nèi)部控制相關(guān)制度，卻沒有真正實(shí)。

（二）高校內(nèi)部控制建設(shè)缺少獨(dú)立承擔(dān)的主體部門

內(nèi)部控制建設(shè)的重要性已有目共睹，財(cái)政部及地方政府相關(guān)部門不斷出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的制度要求。目前，高校在內(nèi)部控制建設(shè)的時(shí)候，一般首先由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，然后以一個(gè)業(yè)務(wù)部門為主體，抽調(diào)其他部門業(yè)務(wù)人員組成內(nèi)部控制建設(shè)小組來制定內(nèi)部控制制度，缺少一個(gè)單獨(dú)以內(nèi)部控制建設(shè)與監(jiān)督為業(yè)務(wù)的部門。內(nèi)部控制制度的制定是基礎(chǔ)，但是內(nèi)部控制的執(zhí)行、完善和監(jiān)督才是重點(diǎn)。成立一個(gè)以內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)督為業(yè)務(wù)的部門，當(dāng)內(nèi)部控制建設(shè)出現(xiàn)新的情況時(shí)，能夠做到及時(shí)處理，也能夠?qū)?nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

（三）高校內(nèi)部控制建設(shè)信息化進(jìn)程緩慢

各大高校紛紛投入大量資源進(jìn)行信息化建設(shè)，但部分高校在建設(shè)的過程中出現(xiàn)了“缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，各自為政”的現(xiàn)象，各個(gè)部門都有自己的信息化軟件，但是由不同的軟件公司設(shè)計(jì)和維護(hù)，沒有統(tǒng)一的信息接入端口，無法形成有機(jī)整體。各個(gè)部門信息化系統(tǒng)之間缺乏統(tǒng)一的信息端口，就容易產(chǎn)生信息傳遞盲點(diǎn)，內(nèi)部控制制度就可能無法有效管理和監(jiān)控，而且缺乏統(tǒng)一的信息端口，內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)無法全部銜接各個(gè)部門的信息化軟件，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制建設(shè)信息化進(jìn)程緩慢。

（四）缺少內(nèi)部控制建設(shè)專業(yè)化隊(duì)伍

內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，涵蓋了學(xué)校預(yù)算、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理和合同管理等環(huán)節(jié)的內(nèi)容，建設(shè)周期長、難度大。高校中財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和資產(chǎn)采購與管理部門的人員往往熟悉各自領(lǐng)域的業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)其他部門業(yè)務(wù)則不熟悉，缺少對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行系統(tǒng)性建設(shè)的專業(yè)化隊(duì)伍。

四、新政府會(huì)計(jì)制度背景下完善內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制責(zé)任主體意識(shí)，注重頂層設(shè)計(jì)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中指出，“高等學(xué)校的內(nèi)部控制建設(shè)，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)長期而復(fù)雜的工程，不可能畢其功于一役，只有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)真正從思想上重視，明確內(nèi)部控制建設(shè)責(zé)任，才能保障內(nèi)部控制制度順利開展。只有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)牽頭，注重頂層設(shè)計(jì)，全校一盤棋，將學(xué)校各個(gè)部室與系部的業(yè)務(wù)有機(jī)整合到一起，才能保障內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行。

（二）高校應(yīng)該設(shè)立以內(nèi)部控制建設(shè)為業(yè)務(wù)的職能部室

2019年10月，十九屆四中全會(huì)在北京召開，會(huì)議發(fā)布的《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》明確指出要把制度建設(shè)和治理能力建設(shè)擺在更加突出位置，推動(dòng)各方面制度更加成熟更加定型，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（三）加強(qiáng)高校各部門內(nèi)部控制理念的宣傳力度

內(nèi)部控制制度的建設(shè)是學(xué)校每一名職工共同的責(zé)任。在日常的工作中，很多職工認(rèn)為，內(nèi)部控制建設(shè)是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的事情，與我無關(guān)?；蛘?，內(nèi)部控制建設(shè)是財(cái)務(wù)處和審計(jì)處的工作，與我們部門無關(guān)。一項(xiàng)制度成功與否，關(guān)鍵看執(zhí)行，內(nèi)部控制制度也不例外。高校應(yīng)加強(qiáng)各部門職工內(nèi)部控制理念的宣傳力度，改變部分職工認(rèn)為的內(nèi)部控制建設(shè)只與領(lǐng)導(dǎo)和部分職能部室有關(guān)的錯(cuò)誤觀念，樹立“制度衛(wèi)我，我衛(wèi)制度”的理念。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化的建設(shè)

各大高校均在建設(shè)智慧校園，信息化辦公勢(shì)不可擋，內(nèi)部控制制度的建設(shè)需要跟上學(xué)校信息化的腳步。隨著信息化的發(fā)展，內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵得到了延伸，已經(jīng)不僅僅是對(duì)制度的控制與監(jiān)督，還要對(duì)信息化軟件進(jìn)行控制與監(jiān)督，因此，內(nèi)部控制信息化建設(shè)勢(shì)在必行。高校需要以內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)為牽引，將學(xué)校各部室與系統(tǒng)的信息化系統(tǒng)銜接到一起，組成一個(gè)有機(jī)的整體，為學(xué)校制度建設(shè)和治理能力建起一道防火墻。

參考文獻(xiàn)

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