政府投資項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)型中問(wèn)題與對(duì)策分析

朱軼煒

摘要： 進(jìn)入信息化時(shí)代后，政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作面臨轉(zhuǎn)型的需求，以加快審計(jì)轉(zhuǎn)型為前提，分析投資審計(jì)轉(zhuǎn)型工作的實(shí)施。首先，討論政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的內(nèi)容、審計(jì)轉(zhuǎn)型體現(xiàn)，并且總結(jié)今后審計(jì)轉(zhuǎn)型的基本方向，明確審計(jì)工作在政府投資項(xiàng)目中的重要性。其次總結(jié)投資審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中存在的問(wèn)題，并且分別立足于完善審計(jì)制度、加強(qiáng)政府部門投資審計(jì)規(guī)范性、創(chuàng)新審計(jì)模式、做好審計(jì)資源合理配置、消除審計(jì)面臨的影響因素、創(chuàng)建適合政府投資項(xiàng)目審計(jì)的工作氛圍這六個(gè)方面提出解決對(duì)策，提高審計(jì)專業(yè)水平，以期能夠加快實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的目的。

關(guān)鍵詞： 政府投資項(xiàng)目;審計(jì)轉(zhuǎn)型;經(jīng)濟(jì)發(fā)展;全方位審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.63【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1674-3733（2020）16-0269-04

現(xiàn)如今，政府投資項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)移到地方工作，并且在實(shí)踐過(guò)程中獲得十分顯著的效果。然而，社會(huì)環(huán)境發(fā)展提出更加多元化的要求，政府投資項(xiàng)目審計(jì)在實(shí)施期間也面臨一些問(wèn)題，例如市場(chǎng)運(yùn)行、建設(shè)管理、投資審計(jì)質(zhì)量等有很大的提升空間，相關(guān)專業(yè)知識(shí)了解不夠深入，審計(jì)項(xiàng)目有待拓展。以上問(wèn)題的存在為政府職能部門審計(jì)機(jī)構(gòu)提供推動(dòng)力，使其能夠從地方建設(shè)管理向政府投資審計(jì)不斷轉(zhuǎn)型，成為滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的全新投資審計(jì)模式。結(jié)合當(dāng)前政府投資審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際情況，需要優(yōu)化的審計(jì)工作比較多，需要結(jié)合當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)型現(xiàn)狀進(jìn)行完善。

1政府投資項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容

分析政府投資項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容，可以從原本的財(cái)務(wù)、項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)著手，向立項(xiàng)、概算、招投標(biāo)與合同管理方向不斷拓展，從而成為覆蓋范圍更廣的全方位審計(jì)模式。目前，政府投資項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容逐漸拓展到一些新的領(lǐng)域范疇，例如征地拆遷和項(xiàng)目環(huán)境影響[1]。立足于投資項(xiàng)目過(guò)程，通常審計(jì)工作可以從三個(gè)階段著手展開，其一是準(zhǔn)備階段的審計(jì)工作，其二是建設(shè)階段審計(jì)工作，其三是竣工與后期審計(jì)工作。在準(zhǔn)備階段審計(jì)的內(nèi)容有投資決策、立項(xiàng)程序、資金籌集以及招投標(biāo)等;建設(shè)階段的審計(jì)工作包含所有資金的使用管理、簽訂合同實(shí)施進(jìn)度、各項(xiàng)制度執(zhí)行審計(jì)等;項(xiàng)目竣工之后，需要針對(duì)竣工決算、驗(yàn)收等內(nèi)容展開審計(jì)[2]。

對(duì)于各個(gè)類型的項(xiàng)目審計(jì)工作重點(diǎn)存在差異性，例如國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的重點(diǎn)為概算編制與執(zhí)行、招投標(biāo)、投資效益等;常規(guī)加工工業(yè)項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)體現(xiàn)在與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的契合度、是否存在重復(fù)性與盲目建設(shè)的現(xiàn)象;農(nóng)業(yè)投資項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)則體現(xiàn)在是否有挪用農(nóng)業(yè)投資現(xiàn)象、檢查農(nóng)業(yè)土地使用是否合法等[3]。除此之外，公共投資項(xiàng)目也是政府投資項(xiàng)目的重點(diǎn)之一，針對(duì)其效益進(jìn)行審計(jì)，需要從四個(gè)方面著手：其一是項(xiàng)目概（預(yù)）算的執(zhí)行與竣工決算，具體內(nèi)容包含資金籌集管理、決算資產(chǎn)交付與運(yùn)營(yíng);其二為管理工作的實(shí)施，例如建設(shè)流程執(zhí)行、招投標(biāo)與合同管理等;其三是檢查造價(jià)真實(shí)有效性;其四是分析項(xiàng)目綜合效益，其中包含經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與環(huán)境效益。根據(jù)現(xiàn)行政府投資項(xiàng)目審計(jì)的要求，政府部門展開投資審計(jì)，需要按照規(guī)定的建設(shè)程序進(jìn)行，重點(diǎn)審計(jì)投資管理情況與控制情況。各項(xiàng)政策與制度的落實(shí)、項(xiàng)目質(zhì)量物資采購(gòu)、土地利用與征地拆遷、環(huán)境保護(hù)、投資績(jī)效等[4]。

2政府投資項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)型

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下，審計(jì)工作在政府投資項(xiàng)目中起到重要作用，尤其是與互聯(lián)網(wǎng)的融合，在審計(jì)中采用大數(shù)據(jù)技術(shù)、信息化技術(shù)，也對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)帶來(lái)一系列的影響[5]。由此總結(jié)政府投資項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)型方向，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展推動(dòng)審計(jì)定位變化。通常審計(jì)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系比較密切，個(gè)別人士認(rèn)為審計(jì)與會(huì)計(jì)相互對(duì)立，或者認(rèn)為審計(jì)就是會(huì)計(jì)。特別是內(nèi)部審計(jì)，由于內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)部門處在同一個(gè)組織，所以便會(huì)將內(nèi)部審計(jì)當(dāng)做會(huì)計(jì)工作對(duì)立面。內(nèi)部審計(jì)職能也是以會(huì)計(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)與審計(jì)工作人員無(wú)法協(xié)同合作，審計(jì)工作也無(wú)法深入開展[6]。

其實(shí)無(wú)論是審計(jì)工作還是會(huì)計(jì)工作，均屬于政府投資項(xiàng)目不可或缺的一項(xiàng)內(nèi)容，最終目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)價(jià)值的提升。特別是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，審計(jì)工作職能主要是咨詢與確認(rèn)，其中“確認(rèn)”是展開風(fēng)險(xiǎn)管理與控制、評(píng)估組織治理情況、核查采集到的相關(guān)證據(jù);“咨詢”是為客戶提供有價(jià)值的咨詢建議與服務(wù)。如果審計(jì)定位從最初的會(huì)計(jì)監(jiān)督向組織價(jià)值升值轉(zhuǎn)變，那么政府投資項(xiàng)目治理與管理也要對(duì)該項(xiàng)工作所帶來(lái)的成效加以重視[7]。審計(jì)部門加強(qiáng)業(yè)務(wù)協(xié)同性，獲得其他部門的支持，在良性循環(huán)機(jī)制帶動(dòng)下，也會(huì)充分體現(xiàn)出審計(jì)工作的職能作用，為政府投資項(xiàng)目的發(fā)展與建設(shè)提供支持。

第二，審計(jì)流程改變。進(jìn)入到信息化時(shí)代之后，信息技術(shù)在審計(jì)工作中得到充分的應(yīng)用，政府投資項(xiàng)目涉及到的財(cái)務(wù)管理，通過(guò)信息系統(tǒng)保證傳遞及時(shí)性與效率，滿足管理決策在信息方面的需求。由此可見，信息技術(shù)在審計(jì)工作中的重要作用，同時(shí)也加快了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，并且實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的目標(biāo)。在業(yè)財(cái)融合背景下，需要?jiǎng)?chuàng)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)，將原本審計(jì)流程加以簡(jiǎn)化，提升審計(jì)效率，也能夠有效節(jié)省成本。創(chuàng)建的財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)在政府投資項(xiàng)目中應(yīng)用，審計(jì)工作人員可以更加高效率的獲取與項(xiàng)目有關(guān)的信息，針對(duì)信息之間的對(duì)比展開相關(guān)值分析[8]。不僅能夠簡(jiǎn)化操作流程，還能夠保證各項(xiàng)決策科學(xué)性與合理性。除此之外，建議和第三方平臺(tái)建立合作關(guān)系，選擇項(xiàng)目材料采購(gòu)與招標(biāo)合作對(duì)象，避免產(chǎn)生欺詐現(xiàn)象。另外，準(zhǔn)備項(xiàng)目有關(guān)原始文件?？梢灾苯永秘?cái)務(wù)共享系統(tǒng)，避免一些因素的影響導(dǎo)致審計(jì)工作效率降低[9]。

第三，審計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)提升。在審計(jì)工作中應(yīng)用信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)等，使得工作審計(jì)工作模式與方法發(fā)生變化，也對(duì)審計(jì)工作人員提出更為嚴(yán)格的要求。當(dāng)前政府部門投資項(xiàng)目審計(jì)工作需要展開業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)，然而項(xiàng)目規(guī)模不斷拓展，業(yè)務(wù)領(lǐng)域越來(lái)越廣泛。今后審計(jì)工作覆蓋范圍會(huì)相繼拓寬，審計(jì)工作人員面臨的專業(yè)素質(zhì)要求便會(huì)不斷提升[10]。在審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)成為行業(yè)發(fā)展的主要趨勢(shì)，在這一目標(biāo)的引導(dǎo)下，作為審計(jì)人員便要從以往的財(cái)務(wù)審計(jì)不斷拓展專業(yè)范疇，向管理會(huì)計(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)型。另外，在審計(jì)技術(shù)層面，要求審計(jì)工作中應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與方法，加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督排查。審計(jì)人員掌握財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提取與分析的能力，在審計(jì)工作中應(yīng)用先進(jìn)數(shù)據(jù)工具[11]。最后，審計(jì)人員的專業(yè)能力也要隨著審計(jì)工作范圍的拓展進(jìn)行創(chuàng)新，要求掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用技巧，朝著聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的方向不斷發(fā)展。除了要具備專業(yè)能力外，還要掌握其他行業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)，例如法律知識(shí)和營(yíng)銷知識(shí)等，能夠最大限度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作范圍發(fā)展。

3政府投資項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展趨勢(shì)

進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新環(huán)境之后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度顯著提升，地方政府投資速度顯著增長(zhǎng)，由此也總結(jié)出一系列全新的政府投資項(xiàng)目管理方法。一方面拓寬了項(xiàng)目范疇，另一方面也將群眾生活需求和平衡發(fā)展之間存在的矛盾解決。政府投資結(jié)構(gòu)處在不斷變化的狀態(tài)下，今后審計(jì)轉(zhuǎn)型也會(huì)受到投資結(jié)構(gòu)的影響，主要集中在生態(tài)環(huán)境保護(hù)、信息化建設(shè)等方面?？偨Y(jié)政府投資項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展趨勢(shì)，需要從政府投資審計(jì)這一項(xiàng)工作著手，掌握審計(jì)工作的實(shí)施效果，其中包含可用金額計(jì)量審計(jì)、不可用金額計(jì)量審計(jì)，通?？捎媒痤~計(jì)量審計(jì)的應(yīng)用效果更為顯著。利用政府投資項(xiàng)目?jī)r(jià)款結(jié)算審計(jì)，可以節(jié)省財(cái)政資金投入[12]?，F(xiàn)如今，政府部門在審計(jì)轉(zhuǎn)型方面跟蹤審計(jì)節(jié)約投資金額，發(fā)現(xiàn)每年可節(jié)約資金可達(dá)千萬(wàn)元，但是受到政府投資審計(jì)內(nèi)容的影響，如果內(nèi)容較為單一，便會(huì)形成違反規(guī)范與制度要求的現(xiàn)象。除此之外，非金額審計(jì)最終成果存在限制，這也對(duì)政府部門審計(jì)相關(guān)制度的完善提供動(dòng)力，制定更加多元化的跟蹤審計(jì)方法，加快實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)型。

4政府投資項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)型存在的問(wèn)題

4.1審計(jì)相關(guān)制度有待完善

4.1.1制度內(nèi)容比較片面。

政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作在相關(guān)規(guī)范制度的要求下，將和規(guī)范性文件內(nèi)容不符的地方性文件取消，并且統(tǒng)一印發(fā)政府投資項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性文件，使審計(jì)項(xiàng)目方案的管理、審計(jì)流程更加規(guī)范，也優(yōu)化了審計(jì)工作的過(guò)程管理，按照法規(guī)制度出具最終的審計(jì)結(jié)果，嚴(yán)格按照投資審計(jì)監(jiān)督要求對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行管理，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型[13]。但是在相關(guān)制度執(zhí)行的過(guò)程中，關(guān)于政府投資項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容相對(duì)來(lái)說(shuō)比較片面，例如公共資源管理與協(xié)調(diào)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、單項(xiàng)造價(jià)結(jié)算審計(jì)等內(nèi)容沒(méi)有更加完善的規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)工作面臨風(fēng)險(xiǎn)。

4.1.2制度要求的審計(jì)職責(zé)模糊。

根據(jù)政府投資項(xiàng)目要求的職責(zé)與權(quán)限，需要以政府工作為核心制定審計(jì)規(guī)劃，并且突出審計(jì)重點(diǎn)，嚴(yán)格按照法律制度要求進(jìn)行審計(jì)工作[14]。其中審計(jì)工作的各個(gè)崗位所承擔(dān)的職責(zé)權(quán)限要明確，但是在實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型期間，各項(xiàng)工作的職責(zé)相對(duì)模糊，審計(jì)人員掌握的單項(xiàng)工程造價(jià)審計(jì)與綜合投資審計(jì)方法有限，直接影響到審計(jì)工作的效果。

4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不到位。

審計(jì)人員與審計(jì)部門針對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行資金方面的管理，必須要保證專業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格落實(shí)廉政制度，針對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督，重點(diǎn)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，當(dāng)前面臨的問(wèn)題是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不到位，針對(duì)審計(jì)人員的常規(guī)教育與培訓(xùn)并沒(méi)有重視風(fēng)險(xiǎn)防范這一方面的內(nèi)容，導(dǎo)致一些審計(jì)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)與影響因素沒(méi)有及時(shí)解決。一方面會(huì)降低最終審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，另一方面也會(huì)影響審計(jì)工作質(zhì)量[15]。另外，在政府投資項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面，相關(guān)市場(chǎng)運(yùn)行與管理體系需要加強(qiáng)規(guī)范性，投資審計(jì)人員掌握的專業(yè)知識(shí)、技術(shù)有限，審計(jì)工作不夠深入，影響到審計(jì)工作質(zhì)量。政府職能部門內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒(méi)有全面轉(zhuǎn)型成適應(yīng)市場(chǎng)要求的審計(jì)模式，從而面臨風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)流程等方面的風(fēng)險(xiǎn)。

因?yàn)檎顿Y項(xiàng)目的覆蓋范圍廣、數(shù)量較多，且審計(jì)工作是在項(xiàng)目建設(shè)后期展開，所以務(wù)必要保證審計(jì)流程的規(guī)范性，方可規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)流程展開相關(guān)工作，也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，提升政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益[16]。然而，審計(jì)工作在項(xiàng)目建設(shè)后期展開也會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。因?yàn)閷徲?jì)模式存在滯后性的特點(diǎn)，所以在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中便會(huì)影響到風(fēng)險(xiǎn)防控效果，針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舉措也無(wú)法及時(shí)展開。若想提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力，需要?jiǎng)?chuàng)新現(xiàn)行審計(jì)模式，樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的投資意識(shí)，能夠重視長(zhǎng)期利益，做好資金分配工作，加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目可持續(xù)性。除此之外，審計(jì)滯后性也會(huì)引發(fā)資金鏈斷裂這一問(wèn)題，降低投資監(jiān)督與跟蹤的實(shí)施效果、資源配置合理性。

4.3審計(jì)轉(zhuǎn)型模式有待創(chuàng)新。

目前政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的實(shí)施，往往是結(jié)合地方工作進(jìn)行成本管理與監(jiān)督，提升資金使用效率與水平。但是在新時(shí)期環(huán)境下，審計(jì)工作面臨一些新要求，難免會(huì)在審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)[17]。第一，審計(jì)模塊需要統(tǒng)一化處理。按照投資審計(jì)要求與規(guī)定，政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作有非常明確的目的與內(nèi)容，但是審計(jì)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)與模板還需要進(jìn)一步統(tǒng)一，審計(jì)人員只是按照掌握的數(shù)據(jù)與積累的工作經(jīng)驗(yàn)做出最終判斷，難免會(huì)面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);第二，審計(jì)工作人員數(shù)量有限。很多投資審計(jì)均是以成本人員為主，無(wú)法保證人力資源的數(shù)量與質(zhì)量。當(dāng)前投資審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督在執(zhí)行效果上存在一些不足，不管是工作人員的專業(yè)素質(zhì)，還是實(shí)踐水平，均與現(xiàn)行投資審計(jì)轉(zhuǎn)型規(guī)范存在差距;第三，審計(jì)工作在信息化時(shí)代下，需要開展信息化建設(shè)，這就對(duì)投資審計(jì)提出更嚴(yán)格的要求，集中體現(xiàn)在審計(jì)人員配置、審計(jì)方法創(chuàng)新以及信息資源的高效利用等方面[18]。只有解決以上三點(diǎn)問(wèn)題方可滿足審計(jì)轉(zhuǎn)型要求。

4.4審計(jì)需求和資源脫節(jié)。

開展政府投資項(xiàng)目建設(shè)必須要深入識(shí)別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并做好資源分配工作。但是當(dāng)前在項(xiàng)目建設(shè)期間，審計(jì)工作的要求與資源配置存在脫節(jié)現(xiàn)象，實(shí)施審計(jì)工作需要運(yùn)用到計(jì)算機(jī)軟件，專門負(fù)責(zé)資源配置與工作崗位編制。但是因?yàn)閯?chuàng)建的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的資源有限，無(wú)法為政府投資項(xiàng)目提供充足的數(shù)據(jù)資源，從而影響到最終審計(jì)效果，加之審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的存在，從而提高了審計(jì)轉(zhuǎn)型的難度[19]。

4.5審計(jì)結(jié)果存在影響因素。

考慮到政府投資項(xiàng)目的屬性，在建設(shè)期間可能會(huì)受到政策、建設(shè)效率等多重因素的影響，不僅無(wú)法保證項(xiàng)目整體質(zhì)量，還會(huì)使政府投資項(xiàng)目面臨不確定性。例如，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目便是政府投資項(xiàng)目中最為常見的一種，針對(duì)這一類項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)，政府部門若是調(diào)整價(jià)格，便會(huì)對(duì)公共設(shè)施服務(wù)價(jià)格管理帶來(lái)限制[20]。同時(shí)，政府投資項(xiàng)目在開展審計(jì)期間，政府部門出臺(tái)的一系列政策、服務(wù)質(zhì)量與補(bǔ)貼等也是非常重要的影響因素。針對(duì)政府投資項(xiàng)目而言，服務(wù)對(duì)象覆蓋的范圍比較廣，增加了審計(jì)工作難度，以往采用的審計(jì)模式和方法并未按照政府出臺(tái)政策進(jìn)行調(diào)整，從而降低審計(jì)效率，導(dǎo)致審計(jì)需求和資源之間脫節(jié)。

5政府投資項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)型對(duì)策

5.1完善審計(jì)制度。

按照審計(jì)相關(guān)要求與規(guī)范，在政府投資項(xiàng)目中執(zhí)行審計(jì)工作，為了達(dá)到審計(jì)轉(zhuǎn)型的目的，務(wù)必要按照政府投資規(guī)范進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。尤其是審計(jì)內(nèi)容的確定、審計(jì)流程優(yōu)化、采集審計(jì)證據(jù)與處理等環(huán)節(jié)。為了能夠進(jìn)一步完善審計(jì)工作內(nèi)容，提升審計(jì)整體質(zhì)量，要將重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)突出，采用績(jī)效審計(jì)觀念，加強(qiáng)可靠性審計(jì)和合法性審計(jì)的聯(lián)系，以審計(jì)中央服務(wù)為核心，對(duì)政府投資項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督管理，為審計(jì)轉(zhuǎn)型提供推動(dòng)力，還可以規(guī)避審計(jì)環(huán)節(jié)可能面臨的法律、項(xiàng)目質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)[21]。

展開審計(jì)工作最為重要的前提便是要符合法律法規(guī)要求，針對(duì)審計(jì)內(nèi)容的完善，需要以政府投資項(xiàng)目為前提，在實(shí)踐工作中進(jìn)行優(yōu)化。一方面要嚴(yán)格按照政府投資項(xiàng)目規(guī)定的審計(jì)監(jiān)督制度，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)展開審計(jì)工作，要求保證審計(jì)可靠性與規(guī)范性。另一方面，明確政府投資項(xiàng)目中的關(guān)鍵性內(nèi)容與環(huán)節(jié)，從基層投資審計(jì)著手加快轉(zhuǎn)型。不僅要滿足審計(jì)行業(yè)的新要求，還要在信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)等因素的推動(dòng)下，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，在法律法規(guī)要求范疇內(nèi)不斷完善審計(jì)內(nèi)容，使政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作能夠有序展開，規(guī)避審計(jì)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的突發(fā)性問(wèn)題，提高審計(jì)監(jiān)督管理水平[22]。

5.2加強(qiáng)政府部門投資審計(jì)規(guī)范性。

審計(jì)工作的實(shí)施要有科學(xué)完善的投資審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制作為保障，要求該評(píng)價(jià)機(jī)制具有統(tǒng)一性、適用性的特點(diǎn)，并且在投資審計(jì)過(guò)程中不斷優(yōu)化政府投資項(xiàng)目審計(jì)信息傳輸規(guī)范，使得審計(jì)報(bào)告與決策表更加明確，確保項(xiàng)目審計(jì)工作有充足的依據(jù)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[23]。審計(jì)部門要發(fā)揮引導(dǎo)作用，對(duì)所有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)實(shí)踐進(jìn)行指導(dǎo)，并且深入落實(shí)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督與檢查工作，加強(qiáng)投資審計(jì)規(guī)范性，完善審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督體系，針對(duì)投資審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)明確負(fù)責(zé)人，并且深入落實(shí)整改，以免審計(jì)問(wèn)題的存在影響到政府投資項(xiàng)目建設(shè)的深入落實(shí)。

5.3創(chuàng)新審計(jì)模式

5.3.1完善審計(jì)工作流程

。

政府投資項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)型要制定年度審計(jì)方案，其中包括內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、自定專項(xiàng)審計(jì)等幾種。如果審計(jì)對(duì)象一致或?qū)徲?jì)項(xiàng)目為同屬關(guān)系，需要提前安排審計(jì)人員、時(shí)間與需要用到的審計(jì)資源，做好審計(jì)數(shù)據(jù)采集、分析工作，通過(guò)“一審多項(xiàng)”“一審多果”“一果多用”保證審計(jì)工作實(shí)施效果[24]。

5.3.2加強(qiáng)審計(jì)信息化改革。

投資審計(jì)轉(zhuǎn)型要求應(yīng)用信息技術(shù)，那么在政府投資項(xiàng)目建設(shè)期間便要開展信息化建設(shè)工作，對(duì)于保證數(shù)據(jù)真實(shí)性、提高審計(jì)人員專業(yè)水平與問(wèn)題分析解決能力等有非常重要的作用。開展審計(jì)信息化建設(shè)，受到審計(jì)人員、審計(jì)資源等因素的影響，需要從各個(gè)階段著手進(jìn)行優(yōu)化。首先，采集審計(jì)數(shù)據(jù)，制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集與分析規(guī)范，組建審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的作用規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);其次，優(yōu)化審計(jì)工作思路。針對(duì)投資審計(jì)管理方式、審計(jì)系統(tǒng)等層面存在的問(wèn)題，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，保證審計(jì)數(shù)據(jù)安全性，期間還可以搭建數(shù)據(jù)模型作為數(shù)據(jù)分析的依據(jù);再次，創(chuàng)建審計(jì)數(shù)據(jù)分析傳輸系統(tǒng)。針對(duì)政府投資項(xiàng)目中需要用到的審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸、共享等操作，能夠有統(tǒng)一的平臺(tái)通過(guò)該平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，還可以保證數(shù)據(jù)安全性;最后，創(chuàng)建審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。由審計(jì)人員進(jìn)行模型分析，從模型中提煉出有價(jià)值的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的審計(jì)流程展開審核、復(fù)盤、討論等工作，通過(guò)政府投資項(xiàng)目統(tǒng)籌規(guī)劃管理，保證投資審計(jì)信息化建設(shè)的深入落實(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型[25]。

5.3.3采用多樣化的審計(jì)方法。

按照投資審計(jì)要求展開調(diào)查，采集投資審計(jì)需要用到的數(shù)據(jù)，保證審計(jì)工作能夠隨時(shí)隨地的展開，采用視頻的方式進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)方法。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中需要用到的文檔信息，也可以利用互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)建電子檔案，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)的目的，這也是今后審計(jì)行業(yè)發(fā)展的重要方向之一[26]。

對(duì)于政府投資項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)型，要求對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化，設(shè)定統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并且深入落實(shí)審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作，組織所有審計(jì)人員參與培訓(xùn)，提高信息化能力與風(fēng)險(xiǎn)防范分析水平，加強(qiáng)審計(jì)范圍的全覆蓋，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制、專項(xiàng)審計(jì)等項(xiàng)目的深入融合。在推動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)型期間。不斷拓展數(shù)字化審計(jì)的覆蓋范圍，應(yīng)用信息化手段開展審計(jì)監(jiān)督，創(chuàng)建全新的審計(jì)模式，與監(jiān)督管理、內(nèi)部審計(jì)等手段結(jié)合，形成更加完善的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，保證投資審計(jì)工作的有序展開，也可以加快審計(jì)轉(zhuǎn)型[27]。

5.4做好審計(jì)資源合理配置。

當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中面臨人力資源不足這一問(wèn)題，為了能夠盡快達(dá)成審計(jì)計(jì)劃要求以及預(yù)定設(shè)計(jì)的審計(jì)目標(biāo)，必須要做好審計(jì)資源配置與整合工作。為此提出兩點(diǎn)建議：

第一，將各個(gè)種類的審計(jì)項(xiàng)目充分融合，盡可能的在一次審計(jì)中完成更多任務(wù)。當(dāng)前審計(jì)部門主要是根據(jù)以往采用的審計(jì)種類設(shè)置相應(yīng)的項(xiàng)目，投資審計(jì)也是如此，為內(nèi)部審計(jì)部門賦予獨(dú)立性的特點(diǎn)。完成對(duì)應(yīng)類型的審計(jì)工作。以往投資審計(jì)的對(duì)象是投資項(xiàng)目，預(yù)算執(zhí)行與經(jīng)責(zé)審計(jì)對(duì)象則是行政事業(yè)單位，專項(xiàng)資金審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是資金[28]。如此一來(lái)，審計(jì)部門的協(xié)調(diào)性相對(duì)較差，有時(shí)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目會(huì)出具諸多審計(jì)報(bào)告，這不僅會(huì)增加審計(jì)部門的工作量，還會(huì)影響到審計(jì)效率的提升，在人力資源有限的條件下，出現(xiàn)交叉審計(jì)的現(xiàn)象，浪費(fèi)審計(jì)資源，也會(huì)限制審計(jì)工作效能的發(fā)揮。另外，審計(jì)工審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，相同的審計(jì)項(xiàng)目通常會(huì)設(shè)定諸多目標(biāo)，針對(duì)這些目標(biāo)不能將其統(tǒng)一到一種類型的審計(jì)項(xiàng)目中。立足于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及資源配置投資，審計(jì)工作要和政策跟蹤審計(jì)、經(jīng)責(zé)審計(jì)充分融合，發(fā)揮投資審計(jì)專業(yè)性的優(yōu)勢(shì)，全面提升其他審計(jì)項(xiàng)目的專業(yè)性，審計(jì)人員數(shù)量更為充足，將人力資源方面的問(wèn)題解決。具體在操作環(huán)節(jié)，諸多項(xiàng)目出具一個(gè)審計(jì)報(bào)告，采用分項(xiàng)實(shí)施的方式杜絕資源浪費(fèi)現(xiàn)象[29]。

第二，吸引其他審計(jì)部門的關(guān)注，共同參與到政府投資項(xiàng)目審計(jì)當(dāng)中。政府投資審計(jì)通常會(huì)與中介部門合作，其他部門的人員協(xié)助審計(jì)，將審計(jì)任務(wù)量大、專業(yè)知識(shí)等問(wèn)題解決，除了可以吸引社會(huì)環(huán)境中的審計(jì)力量，也可以將其他部門加以統(tǒng)籌，豐富投資審計(jì)人員，選擇經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)水平高的工作人員共同參與到投資審計(jì)當(dāng)中，幫助審計(jì)部門盡快達(dá)成設(shè)定的目標(biāo)，利用項(xiàng)目審計(jì)提高審計(jì)人員的專業(yè)水平與管理能力。一方面可以協(xié)助項(xiàng)目管理人員完成本職工作，提高項(xiàng)目監(jiān)督管理能力，另一方面也可以充分發(fā)揮出社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的合力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源優(yōu)化配置，并且通過(guò)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)來(lái)解決審計(jì)人力資源不足的問(wèn)題。

5.5消除審計(jì)面臨的影響因素。

首先，做好審計(jì)協(xié)調(diào)配合工作。在政府投資項(xiàng)目審計(jì)期間有時(shí)會(huì)面臨遠(yuǎn)程審計(jì)的需求，這就需要和被審計(jì)對(duì)象保持緊密的溝通，從審計(jì)之前著手展開分析，明確遠(yuǎn)程審計(jì)要求、編制審計(jì)報(bào)告。如果對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)的重視程度不足，便會(huì)降低審計(jì)效率以及最終審計(jì)結(jié)果;其次，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境;開展遠(yuǎn)程審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)所需要的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境要求非常高，不能出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)癱瘓或者卡頓等現(xiàn)象，需要在審計(jì)之前全方位檢查網(wǎng)絡(luò)環(huán)境;再次，保證審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性。投資審計(jì)會(huì)運(yùn)用到大量數(shù)據(jù)，且這些數(shù)據(jù)必須要保證安全性才能夠避免客戶的重要信息泄露;最后，加強(qiáng)審計(jì)互信。開展遠(yuǎn)程審計(jì)有時(shí)可能會(huì)因?yàn)閷徲?jì)程序的應(yīng)用影響到最終效果，從而無(wú)法獲得有價(jià)值的數(shù)據(jù)。針對(duì)這些信息采集與提取直接關(guān)系到審計(jì)疑點(diǎn)確定，所以審計(jì)工作人員和被審計(jì)單位的工作人員之間要彼此信任，建立審計(jì)互信關(guān)系。

5.6創(chuàng)建適合政府投資項(xiàng)目審計(jì)的工作氛圍。

首先，投資審計(jì)資源的充分整合。審計(jì)部門在資源整合方面有明顯的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)審計(jì)資源整合能夠提升資源利用率，實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)和其他審計(jì)的深入融合，解決審計(jì)資源利用、人員數(shù)量不足而導(dǎo)致的審計(jì)效率不高問(wèn)題;其次，組建專業(yè)的投資審計(jì)團(tuán)隊(duì)。針對(duì)所有審計(jì)人員組織培訓(xùn)，并且創(chuàng)建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，專門負(fù)責(zé)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作;最后，在政府部門支持下開展投資審計(jì)工作。避免地方行政對(duì)審計(jì)的干預(yù)，創(chuàng)建適合政府投資項(xiàng)目審計(jì)的工作氛圍，能夠吸引所有審計(jì)工作人員的注意力，積極投入到審計(jì)當(dāng)中，最大程度的提升審計(jì)監(jiān)督效果[30]。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，政府投資項(xiàng)目中的審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)下面臨一些新的要求，需要在傳統(tǒng)審計(jì)模式的基礎(chǔ)上加快轉(zhuǎn)型。結(jié)合投資審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型需求，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)用信息化技術(shù)，一方面加強(qiáng)信息化建設(shè)，另一方面也要將其他審計(jì)項(xiàng)目與投資審計(jì)結(jié)合，在政府部門出臺(tái)的相關(guān)政策支持下，深入推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型。解決審計(jì)資源人力資源不足的問(wèn)題，創(chuàng)建專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，提高審計(jì)工作規(guī)范性。嚴(yán)格按照審計(jì)行業(yè)發(fā)展規(guī)范開展審計(jì)工作，滿足政府投資項(xiàng)目對(duì)于審計(jì)工作的要求。

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