淺談工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容及當(dāng)前瓶頸

秦向廣 劉德軍

摘 要：近些年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國進(jìn)一步加快了城市化發(fā)展的進(jìn)程，而建筑工程與城市化建設(shè)息息相關(guān)。因此，圍繞著提高資金使用效益，保證工程質(zhì)量，投資方或業(yè)主們多對大的工程建設(shè)項目開展全過程跟蹤審計。本文試著從工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容及重要性、當(dāng)前全過程跟蹤審計過程的瓶頸以及今后全過程跟蹤審計的對策、建議。

關(guān)鍵詞：工程建設(shè)項目;全過程跟蹤審計;工程質(zhì)量;資金使用效率

1 工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計是指從工程項目立項開始到工程竣工結(jié)算的全過程參與、監(jiān)督及結(jié)算審計的一種方式，它包含項目立項、規(guī)劃、設(shè)計、施工招投標(biāo)、施工全過程到竣工結(jié)算的全部項目流程，目的是通過全過程跟蹤審計來控制投資目標(biāo)，保證工程質(zhì)量，保證工程造價真實合理。受投資方或業(yè)主委托的造價事務(wù)所或咨詢單位，按委托約定全過程參與跟蹤審計工作，當(dāng)然也有從設(shè)計階段或單純從施工階段開始參與的多種全跟蹤審計形式。

在具體實踐中，跟蹤審計單位對項目立項的可行性、項目規(guī)劃的科學(xué)性、設(shè)計指標(biāo)（技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）的合理性、招標(biāo)文件的規(guī)范性、施工合同的公平性、施工過程的可靠性及竣工結(jié)算的真實準(zhǔn)確性進(jìn)行全過程跟蹤審計，進(jìn)而提高資金的使用效益，保證工程質(zhì)量。

2 了解了建設(shè)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容，它的以下幾點重要性就呼之欲出了

2.1 跟蹤審計的主要內(nèi)容

全過程跟蹤審計真實有效地保證了工程質(zhì)量。全過程跟蹤審計有效避免了傳統(tǒng)審計方法的諸多不足，傳統(tǒng)審計方法只在工程結(jié)算時參與，工程審計人員面對的是已經(jīng)定型的不可更改的合同約束下的冷冰冰的數(shù)字，對諸多前期可調(diào)整的變量因素因合同約定或招標(biāo)文件的限制而不能調(diào)整，對施工工藝、施工措施無法得知，對所有的隱蔽工程只能照單全收，從而面對普遍的工程造價提高束手無策，只有被動接受。

僅以從施工階段開始的跟蹤審計為例。在項目實施過程中，以多專業(yè)組成的跟蹤審計人員常駐現(xiàn)場，列席工程施工例會，參加隱蔽工程驗收，參加工程量測量，參與材料考察、認(rèn)價、代換，審核專業(yè)分包等工作。采取對隱蔽工程現(xiàn)場拍照，對進(jìn)場材料取樣留樣等方式，保證了隱蔽工程質(zhì)量，保證了工程材料質(zhì)量，從而確保了工程質(zhì)量。

2.2 全過程跟蹤審計切實提高了資金使用效益

對設(shè)計技術(shù)指標(biāo)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的限制在保證工程安全的前提下倒逼設(shè)計單位改進(jìn)設(shè)計方案、調(diào)整設(shè)計思路、使用更加合理的地基處理方案、基礎(chǔ)型式及結(jié)構(gòu)形式，合理分配土建、安裝、裝飾資金比例，從源頭上破解單位造價難題。

對施工單位提交的工程進(jìn)度進(jìn)行審核，為業(yè)主撥付工程進(jìn)度款提供依據(jù)。結(jié)合工程進(jìn)展，就施工過程中產(chǎn)生的設(shè)計變更、工程量調(diào)整、工程索賠、材料調(diào)整、材料代換等對工程造價產(chǎn)生影響的因素及時換算，對工程項目造價進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，確保單位造價控制目標(biāo)的實現(xiàn)，并為最終結(jié)算提供服務(wù)。

2.3 全過程跟蹤審計有效減小了審計風(fēng)險

全過程跟蹤審計的實施有效減少了結(jié)算審計時的雙方風(fēng)險，對業(yè)主及施工單位都有利。由于跟蹤審計，減少了審計的不確定性，確保了真實性，提高了準(zhǔn)確性，堵住了諸多審計中雙方暗箱操作的漏洞，從而也客觀地保護(hù)了雙方參審人員。

2.4 全過程跟蹤審計使審結(jié)效率大為提高

由于前期的跟蹤審計投入，雙方的爭議大幅減少，爭議范圍限定到了大的政策調(diào)整上，如環(huán)保政策、不可抗力（譬如剛剛發(fā)生的新冠肺炎疫情）等索賠上，減少了扯皮現(xiàn)象，有利提高了工程項目結(jié)算效率。

3 當(dāng)前全過程跟蹤審計過程中的瓶頸

3.1 全過程跟蹤審計的動態(tài)調(diào)整不及時

全過程跟蹤審計過程要求跟蹤審計人員要及時把握施工現(xiàn)場變化，盡快提供較準(zhǔn)確的工程造價，并體現(xiàn)動態(tài)調(diào)整的造價。但現(xiàn)場遇到的情況更多是施工單位提交工程量簽證不及時，設(shè)計變更拿不到，材料考察價格雙方談不攏，減少造價的簽證施工單位不提供，這些都造成了動態(tài)造價調(diào)整不及時，不能準(zhǔn)確反映現(xiàn)場實際情況，給后續(xù)造價調(diào)整帶來被動。

3.2 現(xiàn)場跟蹤審計人員專業(yè)單一業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

現(xiàn)場跟蹤審計相應(yīng)提高了審計單位的支出，從而出現(xiàn)了現(xiàn)場審計人員多以土建類人員為主，安裝專業(yè)隔三岔五到場，弱電消防等稀缺專業(yè)無人的現(xiàn)狀，進(jìn)而使全過程跟蹤審計成為空談。

因為造價咨詢?nèi)藛T相應(yīng)報酬較高，市場競爭又很激烈，低報價中標(biāo)使現(xiàn)場駐場人員多為經(jīng)驗水平較低的剛出校門的年輕人為主，工作能力工作水平嚴(yán)重不足，大大制約了全過程跟蹤審計的水平。加大投入，提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是當(dāng)務(wù)之急，否則全過程跟蹤審計無從談起，也起不到跟蹤審計的初衷和作用。

3.3 現(xiàn)場跟蹤人員不固定及過程審計結(jié)算審計脫節(jié)現(xiàn)象較普遍

上文提到現(xiàn)場跟蹤審計人員普遍較年輕，多剛出校門，收入不高，人員調(diào)整較頻繁，人員穩(wěn)定性較差，現(xiàn)場人員極不固定。造成的后果就是對現(xiàn)場實際情況不了解或片段性了解，對項目總體無法控制，實際無法完成跟蹤審計的要求，達(dá)不到跟蹤審計的目的。

最終結(jié)算時結(jié)算人員多為不在現(xiàn)場跟蹤審計人員，審計結(jié)算等于另起爐灶，現(xiàn)場跟蹤審計材料多束之高閣，使全過程跟蹤審計流于形式，又陷入了傳統(tǒng)審計的怪圈。

3.4 審計結(jié)果的再利用亟待提高

單一建設(shè)項目的審計結(jié)果既有它的特殊性也有更多的共性，提煉審計經(jīng)驗供其他項目借鑒不失為行之有效提高效率的好辦法?，F(xiàn)實工作中，結(jié)算審計的結(jié)束就意味著某一項目的結(jié)束，如何利用審計結(jié)果，使其它項目建設(shè)少走彎路，使其它項目資金使用更合理，跟蹤審計效率更高都需要加大推廣力度，以達(dá)到事半功倍的效果。

4 今后提高全過程跟蹤審計服務(wù)水平的對策及建議

4.1 提高重視程度，加大使用力度，拓寬使用范圍

全過程跟蹤審計的重要性已經(jīng)為社會實踐所認(rèn)識，現(xiàn)階段需要更加重視跟蹤審計，投入少而產(chǎn)生的實際效益很高?？此圃趥鹘y(tǒng)審計的基礎(chǔ)上多花了幾個錢，但它帶來的實打?qū)嵉男б鎱s是百倍于我們的投入。建議考慮以立法形式推廣擴(kuò)大使用范圍，在行政事業(yè)單位強(qiáng)制使用全過程跟蹤審計，真正保證資金使用效率，保證項目建設(shè)質(zhì)量。

4.2 完善全過程跟蹤審計體系，規(guī)范審計流程

現(xiàn)階段，全過程跟蹤審計體系還不夠完善，各個審計階段介入的都有，從源頭上介入的還是少數(shù)，審計流程也基本是經(jīng)驗主義至上。大的審計體系需要政府監(jiān)管，業(yè)主、跟蹤審計單位之間權(quán)力義務(wù)明確，審計流程再造需加快進(jìn)行，審計的權(quán)威性也需要加強(qiáng)。

4.3 促進(jìn)社會公平競爭，保障跟蹤審計單位權(quán)益，提高審計人員水平

低價競爭惡性競爭相應(yīng)帶來的就是低水平的服務(wù)，低素質(zhì)的從業(yè)人員，就是走板的失真的全過程跟蹤審計，就是毫無意義的結(jié)算報告。因此，促進(jìn)公平競爭切實保障審計單位的權(quán)益，才能提高從業(yè)人員的素質(zhì)能力，才能保證跟蹤審計的真實有效。

5 結(jié)語

綜上，在工程建設(shè)領(lǐng)域推廣使用全過程跟蹤審計意義重大。它能切實保證工程質(zhì)量，能切實提高資金使用效益，并有效提高審計效率，降低審計風(fēng)險。全過程跟蹤審計有必要加大使用力度，以更好地為建筑業(yè)發(fā)展服務(wù)，促進(jìn)建筑業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

作者簡介 ：秦向廣（1970.12-），男，漢族，山東濟(jì)南人，高級工程師，大學(xué)本科，主要從事工程建設(shè)及工程審計。