淺析新時(shí)代下電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序和方法

熊劍超 黃繼美 肖迪

摘要：在國(guó)家審計(jì)全面推進(jìn)的新時(shí)代，電力企業(yè)還應(yīng)有效落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，督促領(lǐng)導(dǎo)干部盡職盡責(zé)。結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展問題，從審計(jì)程序完善和方法創(chuàng)新兩個(gè)角度尋求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)施路徑，能夠?yàn)槠髽I(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)提供參考。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);數(shù)字化審計(jì)

引言

作為具有較強(qiáng)政策性的工作，電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面較廣，并且關(guān)聯(lián)度較高，已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。為對(duì)公司內(nèi)部治理進(jìn)行完善，推動(dòng)電力企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，還應(yīng)以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，對(duì)黨中央在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議中做出的決策與部署進(jìn)行深入學(xué)習(xí)與貫徹，有效落實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，將權(quán)力“關(guān)在籠子里”，督促企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部盡職盡責(zé)，為電力事業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展提供保障。

一、新時(shí)代電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵

所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)際就是審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員按完善程序控制和專業(yè)技術(shù)方法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展的審計(jì)工作。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性展開評(píng)定，從而對(duì)其職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)定。開展該項(xiàng)工作，能夠使企業(yè)負(fù)責(zé)人的履職能力得到客觀、公正描述，促使干部所在部門能夠?qū)ζ溥M(jìn)行恰當(dāng)使用，督促干部加強(qiáng)自我約束，得到自我管理水平提升。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到全面開展的背景下，企業(yè)內(nèi)部的黨風(fēng)廉政建設(shè)也將得到加快，企業(yè)內(nèi)控管理水平也將隨之提升，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到有效治理，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益提供保障。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求

習(xí)近平總書記一再?gòu)?qiáng)調(diào)，需要將領(lǐng)導(dǎo)干部這個(gè)“關(guān)鍵少數(shù)”牢牢抓住，才能保證從嚴(yán)治黨、依法治國(guó)政策得到有效落實(shí)。而開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，能夠加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督，使腐敗問題得到有效防治。電力企業(yè)作為國(guó)家專營(yíng)企業(yè)，行業(yè)發(fā)展規(guī)模較大，擁有較多層級(jí)，容易成為腐敗和違規(guī)滋生區(qū)域。在國(guó)家審計(jì)進(jìn)入全覆蓋的時(shí)代，電力企業(yè)還要做到在內(nèi)部實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋，通過應(yīng)審盡審計(jì)和凡審必嚴(yán)使領(lǐng)導(dǎo)干部得到嚴(yán)格監(jiān)督，促使領(lǐng)導(dǎo)干部在履行職務(wù)過程中能夠重視經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核，始終將國(guó)家和企業(yè)利益放在個(gè)人利益之前，確保電力企業(yè)能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在追求更大利益的同時(shí)，為國(guó)家資產(chǎn)安全提供保障。

二、新時(shí)代下電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題

在審計(jì)全覆蓋得到逐步推進(jìn)的背景下，電力企業(yè)圍繞公司中心工作，聚焦“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”將審計(jì)放在突出位置，對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新，發(fā)揮審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部管理方面的獨(dú)特作用。但由于起步時(shí)間較晚，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施仍然處于摸索階段，因此依然存在以下問題：

（一）審計(jì)工作不規(guī)范

電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作開展存在不規(guī)范的問題，多在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動(dòng)離任或換屆后開展，使得審計(jì)部門難以在年初對(duì)需要審計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)，無(wú)法明確審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)于即將離任的領(lǐng)導(dǎo)干部來(lái)講，大多忙于交接和熟悉日后新領(lǐng)域，對(duì)審計(jì)工作的配合度較低。對(duì)于新任領(lǐng)導(dǎo)干部來(lái)講，缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體狀況和前任經(jīng)濟(jì)問題前因后果的了解，也難以積極配合審計(jì)工作。實(shí)際上，建立完善審計(jì)程序是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的前提，直接影響審計(jì)質(zhì)量。未能結(jié)合電力企業(yè)實(shí)際情況建立審計(jì)程序，將導(dǎo)致制定的審計(jì)方案難以確定人員和內(nèi)容，無(wú)法對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程監(jiān)督。而電力企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊，程序不完整容易導(dǎo)致漏審問題發(fā)生，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不完善，難以作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)定依據(jù)。

（二）審計(jì)方法手段單一

在電力企業(yè)全面開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)人員提出了較大挑戰(zhàn)，不僅需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行檢查，還要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部以往開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，業(yè)務(wù)量較大。但就目前來(lái)看，內(nèi)審人員多從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)澤恩審計(jì)要求無(wú)法及時(shí)適應(yīng)，依然采取過去單一審計(jì)手段進(jìn)行相關(guān)信息調(diào)查、收集。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及范圍較廣，依靠單一手段難以獲得準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作基礎(chǔ)不牢。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)時(shí)，難以對(duì)單位資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行完整、真實(shí)核算，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)無(wú)法做到客觀、有效，最終影響了審計(jì)工作質(zhì)量和目標(biāo)任務(wù)完成。因此想要保質(zhì)保量的開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，還要加強(qiáng)審計(jì)方法創(chuàng)新運(yùn)用，促使審計(jì)工作水平得到全面提升。

三、新時(shí)代下電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序

結(jié)合新時(shí)代電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展問題，還要通過完善審計(jì)程序推動(dòng)工作有序開展。以《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》為指導(dǎo)，結(jié)合電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理辦法，對(duì)離任干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，首先還應(yīng)建立明確的審計(jì)流程，明確審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象等，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)行為和成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。在確立流程基礎(chǔ)上，還應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，明確責(zé)任范圍、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，為審計(jì)程序得到嚴(yán)格落實(shí)。

（一）審計(jì)流程的確立

建立審計(jì)流程，還應(yīng)從項(xiàng)目計(jì)劃開始，對(duì)通知書下達(dá)、審計(jì)取證、報(bào)告編撰等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行明確，促使審計(jì)工作全過程得到有效監(jiān)督。電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程如下圖：

1.????? 審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)做到統(tǒng)籌安排，根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部數(shù)量和審計(jì)人員工作量，可以對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃大綱進(jìn)行編制，為審計(jì)工作開展提供指導(dǎo)。在計(jì)劃中，首先應(yīng)列明審計(jì)事項(xiàng)、人員姓名、所任職務(wù)等相關(guān)信息，然后列出項(xiàng)目主審人員、審計(jì)時(shí)間等。在項(xiàng)目多、人員不足情況下，應(yīng)根據(jù)輕重緩急原則進(jìn)行計(jì)劃安排。

2.????? 審計(jì)實(shí)施方案編制。根據(jù)計(jì)劃大綱，可以完成項(xiàng)目實(shí)施方案編制，使審計(jì)任務(wù)得以具體化。在方案中，需要列明審計(jì)組成員，細(xì)化任務(wù)分工，并注明審計(jì)側(cè)重點(diǎn)和檢查要求，給出注意事項(xiàng)等指導(dǎo)審計(jì)工作開展的意見。3.審計(jì)通知書下達(dá)。根據(jù)審計(jì)方案，可以完成通知書編制，并以書面形式下發(fā)。下發(fā)時(shí)間應(yīng)在審計(jì)工作開展前，并利用電話通知方式確認(rèn)下發(fā)情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行交待。

4.????? 審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。開展進(jìn)點(diǎn)會(huì)，目的在于通過會(huì)議交流正式開啟審計(jì)工作。會(huì)議要求審計(jì)組成員參加，并要求人事部、被審計(jì)單位和紀(jì)檢部門等相關(guān)部門選派人員參加，以聯(lián)席會(huì)議形式開展。在會(huì)議上，需要對(duì)審計(jì)作用和要求進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，并對(duì)審計(jì)計(jì)劃情況進(jìn)行介紹，要求被審計(jì)單位人員表態(tài)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的群眾性和廣泛性。

5.????? 審計(jì)檢查。作為審計(jì)工作核心，審計(jì)檢查需要對(duì)被審計(jì)人員任職期間財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行深入調(diào)查，以現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)模式進(jìn)行就地檢查。審計(jì)人員根據(jù)各自任務(wù)，需要分頭進(jìn)行調(diào)查取證，并根據(jù)職業(yè)判斷完成底稿編制。期間遇到審計(jì)問題，可與組長(zhǎng)溝通，通過相互配合完成資料全面、細(xì)致收集。

6.????? 整理審計(jì)底稿。審計(jì)檢查結(jié)束后，人員按審計(jì)規(guī)定需各自完成底稿整理，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交給審計(jì)主審。主審對(duì)底稿進(jìn)行歸集，可以匯總得到完整資料，作為審計(jì)結(jié)果評(píng)定依據(jù)。

7.????? 審計(jì)報(bào)告編撰、提交。圍繞審計(jì)計(jì)劃，主審人員將底稿素材當(dāng)成是依據(jù)，應(yīng)按規(guī)定格式完成審計(jì)報(bào)告起草，將成果交由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核后定稿。將報(bào)告提交至上級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)審批后，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)反饋意見和部門意見，向北審計(jì)單位及領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)送書面文件，作為審計(jì)最終結(jié)論。

（二）審計(jì)制度的建立

結(jié)合各個(gè)階段審計(jì)工作開展需求，需要建立相應(yīng)制度規(guī)定，包含崗位責(zé)任制、監(jiān)督制度、審計(jì)質(zhì)量考核制度等等，保證項(xiàng)目準(zhǔn)確定性，審計(jì)檢查做到事實(shí)清楚，審計(jì)結(jié)果得到恰當(dāng)處理，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效防控。

1.????? 細(xì)化審計(jì)崗位職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采取三級(jí)復(fù)核責(zé)任制，按業(yè)務(wù)類別將審計(jì)組劃分為多個(gè)小組，各小組承擔(dān)的職責(zé)在審計(jì)方案中明確羅列。結(jié)合方案檢查內(nèi)容，需要對(duì)各小組在物資采購(gòu)、工程建設(shè)管理、財(cái)務(wù)管理等各項(xiàng)內(nèi)容上的檢查責(zé)任進(jìn)行明確，確保具體工作責(zé)任落實(shí)到小組成員頭上，然后由組長(zhǎng)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和部門負(fù)責(zé)人承擔(dān)復(fù)核責(zé)任，保證各項(xiàng)工作落實(shí)到位。針對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)，尤其需要對(duì)職責(zé)與權(quán)利進(jìn)行規(guī)范。實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。要求組長(zhǎng)強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)檢查管理，對(duì)人員行為進(jìn)行規(guī)范，能夠保證審計(jì)質(zhì)量。對(duì)組長(zhǎng)選人用人、分工、復(fù)核等權(quán)力進(jìn)行約束，能夠使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

2.????? 建立協(xié)調(diào)監(jiān)督制度?？紤]到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有較高關(guān)聯(lián)度，為保證相關(guān)工作順利開展，需要審計(jì)部門牽頭，由人資、財(cái)務(wù)等部門共同參與聯(lián)合協(xié)同審計(jì)，形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的同時(shí)，建立全面監(jiān)督體系，保證審計(jì)流程有效落實(shí)。為確保審計(jì)成果能夠得到轉(zhuǎn)化，需要建立問題整改機(jī)制，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行會(huì)診，建立長(zhǎng)效機(jī)制確認(rèn)問題是否得到整改，由各部門進(jìn)行協(xié)同監(jiān)督。加強(qiáng)聯(lián)席會(huì)議制度的運(yùn)用，定期召開會(huì)議研究審計(jì)工作中遇到的問題，能夠使各分管領(lǐng)導(dǎo)密切配合，為審計(jì)工作取得成效提供保障。在各有關(guān)部門的共同配合和協(xié)作下，才能進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)，使線索得到延伸，為后續(xù)問題處理和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用提供支持。

3.????? 實(shí)施全面質(zhì)量管控。將電力企業(yè)審計(jì)管理各項(xiàng)制度當(dāng)成是依據(jù)，需要建立審計(jì)質(zhì)量管理體系，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)進(jìn)行細(xì)化，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目集中培訓(xùn)，推動(dòng)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。為保證審計(jì)制度得到有效執(zhí)行，結(jié)合審計(jì)流程對(duì)考核內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，確認(rèn)人員能否在審前根據(jù)計(jì)劃明確關(guān)鍵環(huán)節(jié);對(duì)人員在審中能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程優(yōu)化和審計(jì)內(nèi)容完善進(jìn)行評(píng)價(jià);對(duì)人員事后能否結(jié)合資料開展準(zhǔn)確定性評(píng)價(jià)進(jìn)行考核，促使審計(jì)質(zhì)量得到全面提升。從審計(jì)方案執(zhí)行程度、職業(yè)道德、現(xiàn)場(chǎng)紀(jì)律等多個(gè)方面加強(qiáng)人員審計(jì)工作質(zhì)量考核，并建立責(zé)任追究制度，根據(jù)人員考核評(píng)價(jià)結(jié)果確定能否繼續(xù)聘用為審計(jì)人員，能夠使人員行為的有效規(guī)范，促使審計(jì)工作質(zhì)量得到提升。

四、新時(shí)代下電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法

以習(xí)近平總書記對(duì)審計(jì)工作作出的重要指示為指導(dǎo)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作開展中還應(yīng)深化數(shù)字化審計(jì)應(yīng)用，推動(dòng)審計(jì)管理模式和工作方法創(chuàng)新，將數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)、遠(yuǎn)程查詢信息系統(tǒng)等信息化手段當(dāng)成是支撐，將企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)當(dāng)成是保障，使審計(jì)工作得以高效、高質(zhì)量開展。

結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)信息真實(shí)性、全面性等要求，還要完成審計(jì)數(shù)據(jù)中心建設(shè)，推動(dòng)數(shù)字化審計(jì)工作全面開展。按照計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)的“七步流程法”對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，如下圖所示：

1.????? 審計(jì)調(diào)查。運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)方法開展審計(jì)調(diào)查，需要對(duì)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)、遠(yuǎn)程查詢業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行綜合運(yùn)用，在審計(jì)工作開展前利用遠(yuǎn)程、非現(xiàn)場(chǎng)模式開展調(diào)查，為審計(jì)工作開展做好準(zhǔn)備。結(jié)合資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)采集需求，需要制定審前調(diào)查方案，通知被審計(jì)單位提前準(zhǔn)備需要的電子數(shù)據(jù)清單等文件，并結(jié)合系統(tǒng)開放需求對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)等系統(tǒng)進(jìn)行開發(fā)，為全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集做好準(zhǔn)備。

2.????? 數(shù)據(jù)采集、清理、轉(zhuǎn)換、驗(yàn)證。在數(shù)據(jù)采集階段，將同時(shí)發(fā)生數(shù)據(jù)清理、轉(zhuǎn)換和驗(yàn)證操作，所以需要集中管控。結(jié)合審前調(diào)查方案，可以對(duì)各部門提交的經(jīng)營(yíng)管理電子數(shù)據(jù)資料進(jìn)行收集，并結(jié)合審計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選、清理，按照規(guī)定完成數(shù)據(jù)格式統(tǒng)一轉(zhuǎn)換，為數(shù)據(jù)分析奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。針對(duì)采取非現(xiàn)場(chǎng)模式難以采集和收集的數(shù)據(jù)，還要通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成數(shù)據(jù)全面采集，從而對(duì)獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)和延伸，完成審計(jì)資源池的建立，為后續(xù)審計(jì)分析工作的開展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。通過對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)字化處理，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以主要對(duì)無(wú)法遠(yuǎn)程確認(rèn)的事項(xiàng)進(jìn)行查證，促使審計(jì)時(shí)間得到進(jìn)一步縮短，同時(shí)使隊(duì)伍規(guī)模得到壓縮，使審計(jì)工作效率得到進(jìn)一步提升。