淺談新個人所得稅改革后的惠民政策和征管問題

陳慧芬

摘 要：在2018年8月31日，通過了新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》。此次稅法修改，是對我國個人所得稅法的進一步完善，惠民效果明顯，但對征管也提出了更高的要求。

關(guān)鍵詞：個人所得稅? 惠民政策? 征收問題

隨著近年來我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，個人和家庭收入的不斷提高，個人所得稅已成為繼增值稅、企業(yè)所得稅后政府組織財政收入，調(diào)節(jié)社會財富分配的第三大稅源。從2019年1月起全面實施的新個稅，已然影響我們每一個納稅人的切身利益，同時也為稅務(wù)機關(guān)的征管工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、新個人所得稅改革的主要惠民政策

（一）提高了減除費用標(biāo)準(zhǔn)

此次個稅改革最為突出的一點就是把個人所得稅的減除標(biāo)準(zhǔn)由原來每月3500元調(diào)整到5000元，這就意味著一些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)居民和低收入群體將因達不到起征點而無需繳納個人所得稅。這個標(biāo)準(zhǔn)也是根據(jù)我國經(jīng)濟社會發(fā)展情況所做的適當(dāng)調(diào)整，因為從2011年確定的3500元減除標(biāo)準(zhǔn)至今，期間的工資、勞務(wù)報酬和物價水平都在不斷的上漲，再加上通貨膨脹因素，原有的起征點已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟狀況。另外在原七檔累進稅率的基礎(chǔ)上進一步擴大了3%，10%，20%三檔較低稅率的級距，這三檔全月應(yīng)納稅所得額在3000元，3000元至12000元，12000元至25000元區(qū)間，這三個區(qū)間的納稅人數(shù)幾乎占據(jù)應(yīng)納稅總?cè)藬?shù)的80%，這樣一定程度上削平了高收入的峰值，抬高了低收入的谷值，最大限度降低了工薪階層的實際納稅比例。據(jù)2019年11月19日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2019年前10個月，個人所得稅收入同比下降28.6%，減稅的效果持續(xù)顯現(xiàn)，逐步縮短貧富差距，在保障國家財政收入穩(wěn)定的前提下，進一步促進了社會公平分配。

（二）增加了專項附加扣除

本次個稅改革在原來三險一金基本社會保障扣除的基礎(chǔ)上，首次新增了專項附加扣除項目，將個稅與老百姓密切關(guān)心的民生問題緊密聯(lián)系在一起。新法中規(guī)定每個家庭中的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等幾類重要支出可按一定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，這樣對于某些個人收入雖高，但家庭負(fù)擔(dān)較重的群體無疑是最有利的優(yōu)惠政策。同時總體上考慮到每個家庭的基本情況，也體現(xiàn)了在費用扣除上的公平性、科學(xué)性、合理性，提高了家庭的穩(wěn)定性和社會居民的幸福感。

（三）首次實行分類與綜合相結(jié)合的混合征收制

改革前的分類征收，將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率征稅，便于稅務(wù)部門征收管理，但不利于平衡納稅人的稅負(fù)。新個稅首次將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得加以匯總納稅，以每一納稅年度的收入減除費用6萬元及相關(guān)扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，使大部分除工資外還有其他多項收入群體納稅不受獲得收入的時間影響;使得平時月工資不高，但年終獎較高群體納稅不受一次性獎勵金額的影響，有利于平衡納稅人稅負(fù)，也鼓勵人才的多元化發(fā)展。特別是當(dāng)前經(jīng)濟全球化發(fā)展迅猛，居民收入來源途徑呈多樣化，在分類征收制下，某些高收入群體有可能利用拆分合同、包稅合同、分期分項付款合同避稅，混合征收制將會使這種做法得到遏制，量能課稅原則將進一步得到貫徹。

二、新個人所得稅征管中存在的問題

（一）如何確保個稅信息的安全、完整性

本次改革實行對工資、薪金等四項所得的綜合征收及專項附加扣除，使得稅務(wù)部門的征收管理較之前變得復(fù)雜，對稅務(wù)機關(guān)的征收工作提出了更高要求。新個稅采取的是扣繳義務(wù)人的全員全額扣繳申報與納稅義務(wù)人的自行納稅申報相結(jié)合，雖然規(guī)定由納稅人自主提供綜合所得收入、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等有關(guān)個稅的信息資料，并對所提供信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。但社會各相關(guān)部門如公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)納稅人的所有相關(guān)信息，以確保專項費用扣除項目的真實性和準(zhǔn)確性。在大數(shù)據(jù)時代、互聯(lián)網(wǎng)社會，每個人的收入信息越來越陽光透明，綜合所得稅制使得以前某些高收入群體者利用分項所得稅制避稅、逃稅的做法得到初步遏制，但由于個人所得稅涉及范圍廣泛，各類人員情況復(fù)雜，監(jiān)管難度更大，所以對稅務(wù)機關(guān)信息的搜集能力提出了更高的要求。有效獲取個人的年度全部收入，建立健全居民的個人所得稅納稅信用記錄，加強個人信息網(wǎng)絡(luò)安全和權(quán)益維護，完善守信激勵與失信懲戒相結(jié)合機制讓稅務(wù)部門的工作面臨更多的挑戰(zhàn)。

（二）如何做好個稅的年度匯算清繳

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》，取得綜合所得需要辦理年度匯算清繳。就是在每月申報時已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上再“查遺補漏，匯總收支，按年算賬，多退少補”。新個稅實施后，扣繳義務(wù)人每月或每次預(yù)扣、代扣的個稅只是預(yù)繳，年度需算總賬再多退少補。按規(guī)定需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。這樣不僅新增了稅務(wù)機關(guān)的工作量，同時對納稅人的申報操作能力有一定的要求，也相應(yīng)增加了納稅人的時間成本，使得部分納稅人會有意識的規(guī)避年度匯算清繳。稅務(wù)部門應(yīng)采取多種途徑宣傳新個人所得稅法，并加大年度匯算清繳方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高全體公民的納稅意識，有效引導(dǎo)納稅人誠信納稅，既讓每一位納稅人都能公平享受減稅紅利，也保證國家的稅款不流失。同時，納稅人也可以委托扣繳義務(wù)人或者其他中介機構(gòu)辦理匯算清繳，稅務(wù)機關(guān)對受委托機構(gòu)要進行相關(guān)法律法規(guī)普及，督促其必須嚴(yán)格遵守個人所得稅法，委托機構(gòu)或個人違反稅收法律、行政法規(guī)的，造成納稅人未繳、少繳稅款的應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（三）不斷優(yōu)化個稅的網(wǎng)頁端和手機APP系統(tǒng)

此次個稅修改后，納稅人可選擇從網(wǎng)頁端或手機APP上申報操作，為納稅人提供了便利，使得納稅人足不出戶就可以辦稅。但由于都是新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)，在大家集中辦稅的時間段內(nèi)，特別是年度匯算清繳時，可能造成系統(tǒng)運行不暢，退稅不及時，影響納稅人的辦稅體驗，一部分納稅人還擔(dān)心系統(tǒng)的安全性會造成個人信息泄露。稅務(wù)部門應(yīng)加強系統(tǒng)的技術(shù)支持，在保障其抵御網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險能力的同時，不斷優(yōu)化其運行速度和界面功能，真正讓納稅人能感受到納稅的方便快捷。

三、結(jié)束語

新個人所得稅法的全面推廣與實施，不僅降低了納稅人稅負(fù)，加快了個稅與國際接軌的步伐，也進一步發(fā)揮出了個稅調(diào)節(jié)社會收入的分配作用。在后續(xù)的工作中，稅務(wù)部門應(yīng)將繼續(xù)完善專項附加扣除制度，對老百姓反映的熱點問題多加關(guān)注;逐步建立起全方位的信息共享機制，確保個人收入信息的完整;考慮在減輕稅負(fù)的同時盡可能降低稅收征管的復(fù)雜程度和征管成本，最大限度維護納稅人的利益。

參考文獻

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