科研機(jī)構(gòu)實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度存在的問題及對(duì)策

張潔

關(guān)鍵詞：科研機(jī)構(gòu)? 新政府會(huì)計(jì)制度? 財(cái)務(wù)管理

一、新政府會(huì)計(jì)制度在科研機(jī)構(gòu)中實(shí)行的現(xiàn)實(shí)意義

新政府會(huì)計(jì)制度是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的思路來(lái)核算經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制雙軌記賬。權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)了科研機(jī)構(gòu)實(shí)際的資金需求，了解科研機(jī)構(gòu)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各種往來(lái)款項(xiàng)要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里記賬，而預(yù)算會(huì)計(jì)中沒有往來(lái)記賬，只有實(shí)際支出計(jì)賬，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更真實(shí)地反映了科研機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況。收付實(shí)現(xiàn)制是為滿足政府預(yù)算的需要，保障財(cái)政資金使用率、預(yù)算執(zhí)行率，預(yù)算會(huì)計(jì)的核算可以減少財(cái)政沉淀資金，盤活存量資金，提高財(cái)政收入利用率。例如，運(yùn)用存量資金進(jìn)行投資管理，可以創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)收益，投入更多的建設(shè)項(xiàng)目中。

權(quán)責(zé)發(fā)生制在業(yè)務(wù)開展上較收付實(shí)現(xiàn)制更能反映業(yè)務(wù)發(fā)生狀態(tài)。例如，支付沒有收到發(fā)票的費(fèi)用，計(jì)入其他應(yīng)收款，實(shí)際支出已經(jīng)發(fā)生，最后通過往來(lái)的形式進(jìn)行掛賬，不能真實(shí)的反映其業(yè)務(wù)，而政府會(huì)計(jì)制度的改革形成了較好的補(bǔ)充完善，避免了科研機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部資金管理、成本管理不合規(guī)的現(xiàn)象，新會(huì)計(jì)制度能夠更加客觀真實(shí)地反映出業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生情況，輔助科研機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理的規(guī)范性。

二、科研機(jī)構(gòu)在實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)制度銜接問題

1、新舊會(huì)計(jì)制度銜接

在處理新舊會(huì)計(jì)科目銜接上，財(cái)務(wù)人員按照新制度的相關(guān)要求填寫期末數(shù)并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的登記，但因原始賬面中一些科目設(shè)置、會(huì)計(jì)做賬等本身不規(guī)范的操作問題，造成財(cái)務(wù)人員按照新會(huì)計(jì)制度較難判斷該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生實(shí)際性質(zhì)，導(dǎo)致新會(huì)計(jì)賬目下期初金額數(shù)出現(xiàn)不準(zhǔn)確的情況。

2、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

新會(huì)計(jì)制度采取“平行記賬”的方式即預(yù)算會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算并行模式，但是，部分科研機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)人員也存在一定的固化思維，對(duì)平行記賬模式應(yīng)用初期需要一個(gè)適應(yīng)階段，對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生判斷是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算規(guī)則仍需要進(jìn)一步了解。例如，新政府會(huì)計(jì)制度下有業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位活動(dòng)費(fèi)用兩個(gè)科目，對(duì)于一些活動(dòng)的費(fèi)用發(fā)生歸屬，需要財(cái)務(wù)人員對(duì)科研活動(dòng)再做細(xì)化，科學(xué)劃分費(fèi)用歸集，理解領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)制度的核算理念。

（二）會(huì)計(jì)核算方法問題

1、收支確認(rèn)不準(zhǔn)確

新會(huì)計(jì)制度中提出可以按照合同完成進(jìn)度比例、工作進(jìn)度、合同履行期內(nèi)執(zhí)行情況等進(jìn)行收入確認(rèn)，在實(shí)際應(yīng)用中存在一定困難。例如，科研項(xiàng)目在合同執(zhí)行中經(jīng)常在合同后期集中式報(bào)銷，造成合同后期費(fèi)用支出較高，收支不平衡，按照合同完工進(jìn)度進(jìn)行匹配存在不合理性;另外，科研項(xiàng)目合同付款方式存在采取一次性支付的付款方式，造成合同執(zhí)行期結(jié)束前費(fèi)用虛高的現(xiàn)象。

2、雙會(huì)計(jì)報(bào)表制度

目前，科研機(jī)構(gòu)實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制的數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表以收付實(shí)現(xiàn)制的數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，形成雙基礎(chǔ)的雙會(huì)計(jì)報(bào)表制度。在實(shí)踐中，科研機(jī)構(gòu)在匯報(bào)財(cái)務(wù)工作時(shí)，依據(jù)哪個(gè)報(bào)表數(shù)據(jù)為準(zhǔn)沒有明確說(shuō)法。年底財(cái)務(wù)人員制作會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，涉及到兩個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)上因數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計(jì)的需要，可能在一個(gè)總結(jié)報(bào)告中牽扯到兩個(gè)報(bào)表中的數(shù)據(jù)信息，造成整體報(bào)告數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一。

（三）內(nèi)控管理及信息化建設(shè)問題

1、精細(xì)化管理不足

科研機(jī)構(gòu)涉及精密儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)數(shù)量多、資金高、種類復(fù)雜，在費(fèi)用分?jǐn)偵峡赡艽嬖诓煌块T的人員入賬時(shí)歸類口徑不同的問題，在固定資產(chǎn)管理上需要加強(qiáng)精細(xì)化管理。對(duì)不同類別的電子設(shè)備、儀器儀表，財(cái)務(wù)人員需進(jìn)行細(xì)化分類，指導(dǎo)科研機(jī)構(gòu)各部門固定資產(chǎn)管理員對(duì)相關(guān)信息的認(rèn)識(shí)和管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

2、信息化建設(shè)滯后

新政府會(huì)計(jì)制度提出科研機(jī)構(gòu)要建立雙核算機(jī)制，但科研機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期運(yùn)用的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)按照預(yù)算會(huì)計(jì)核算為主進(jìn)行運(yùn)行，以收付實(shí)現(xiàn)制為編制依據(jù)的會(huì)計(jì)核算。如果以手工臺(tái)賬的方式統(tǒng)計(jì)核算合同管理，計(jì)入合同周期，對(duì)于費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性、效率性相對(duì)較低，新制度下對(duì)合同的相關(guān)基礎(chǔ)信息管理提出更高、更精準(zhǔn)的要求。目前，由于原有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不能適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，需要盡快匹配財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，提高雙軌預(yù)算機(jī)制的效率和質(zhì)量。

三、針對(duì)科研機(jī)構(gòu)實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度問題的對(duì)策建議

（一）完善科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系

新政府會(huì)計(jì)制度要求科研機(jī)構(gòu)建立起兩套會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立起以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算體系，預(yù)算會(huì)計(jì)建立起以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算體系。這就形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙核算基礎(chǔ)，同時(shí)也相應(yīng)形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表雙報(bào)表體系。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要深刻理解實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度的理念，形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互剝離又相互支撐的會(huì)計(jì)核算體系，結(jié)合現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，不斷完善科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理架構(gòu)，結(jié)合科研活動(dòng)實(shí)際對(duì)項(xiàng)目加以區(qū)分管理，并建立相應(yīng)會(huì)計(jì)核算管理細(xì)則，以更好地指導(dǎo)不同科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算實(shí)行。

（二）建立健全合同管理機(jī)制

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)人員對(duì)收入確認(rèn)及相應(yīng)費(fèi)用分?jǐn)傂枰劳杏诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)合同，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算助推了科研機(jī)構(gòu)重視和加大力度建立健全合同管理制度?？蒲袡C(jī)構(gòu)的合同管理可以設(shè)置專人專崗，對(duì)合同管理建立信息化系統(tǒng)平臺(tái)，依托信息化平臺(tái)將合同簽訂、金額、期限等相關(guān)信息同步給財(cái)務(wù)人員，以支持財(cái)務(wù)人員更好地建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，以收取款項(xiàng)的權(quán)利發(fā)生來(lái)作為計(jì)入當(dāng)期收入的依據(jù)，以支付款項(xiàng)的義務(wù)發(fā)生來(lái)作為當(dāng)期費(fèi)用發(fā)生確認(rèn)的依據(jù)，形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（三）強(qiáng)化資產(chǎn)的精細(xì)化管理

科研機(jī)構(gòu)因涉及精密設(shè)備、儀器儀表等高端固定資產(chǎn)較多，有必要對(duì)固定資產(chǎn)逐步實(shí)施精細(xì)化管理，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管控。對(duì)科研機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、調(diào)撥、報(bào)廢等狀態(tài)要實(shí)現(xiàn)信息化，對(duì)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)實(shí)施全面監(jiān)控，定期進(jìn)行盤點(diǎn)、查驗(yàn)，將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到人。在新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過程中，結(jié)合會(huì)計(jì)核算相關(guān)科目的口徑要求對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行分類，歸檔編號(hào)，盤點(diǎn)清晰，做到賬實(shí)相符。同時(shí)，對(duì)各部門固定資產(chǎn)管理員進(jìn)行培訓(xùn)，指導(dǎo)管理員對(duì)固定資產(chǎn)調(diào)撥、報(bào)廢等工作流程的處理以及在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中資產(chǎn)增減變動(dòng)的規(guī)范處理，確保落實(shí)固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理。

（四）加快信息化財(cái)務(wù)共享平臺(tái)建設(shè)

信息化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是科研機(jī)構(gòu)實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度的有效保障，然而“雙核算基礎(chǔ)、雙報(bào)表管理”無(wú)疑增加了財(cái)務(wù)工作人員的工作量和工作難度。為了確保制度的有效落實(shí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)、及時(shí)傳遞，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化、自動(dòng)化，有必要為新會(huì)計(jì)制度的落實(shí)提供更多的信息化支持，以盡快實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的同步開展。科研機(jī)構(gòu)在新會(huì)計(jì)制度的要求下，要加快信息化系統(tǒng)的建設(shè)工作，特別是業(yè)財(cái)融合項(xiàng)目的深入推進(jìn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)往來(lái)關(guān)系密切，科研機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有系統(tǒng)實(shí)際情況，融合納入采購(gòu)管理、合同管理、項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理等模塊功能相互打通的綜合管理平臺(tái)，改變財(cái)務(wù)人員依靠手工核算匯總財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，打破不同系統(tǒng)之間的端口限制，盡快搭建起信息互通的內(nèi)部管理平臺(tái)，以更好地支撐科研機(jī)構(gòu)業(yè)財(cái)融合落地。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系搭建

新政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)還需不斷完善內(nèi)控體系及相關(guān)法律法規(guī)的健全完善，提高政府對(duì)財(cái)政資金的管控力度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中，可以借鑒國(guó)外的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，改善科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方式，例如，平衡記分卡的使用，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)體系的進(jìn)一步細(xì)化。結(jié)合科研機(jī)構(gòu)實(shí)際情況，開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，進(jìn)一步做好資金收支管理及成本分析，借助會(huì)計(jì)核算信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益分析，以支持管理決策。同時(shí)，督促財(cái)務(wù)工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程中，在項(xiàng)目前期就參與到內(nèi)部管理當(dāng)中，消除各類風(fēng)險(xiǎn)隱患。

四、結(jié)束語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度的推行，符合政府對(duì)科研機(jī)構(gòu)財(cái)政資金改革的總體要求，對(duì)政府財(cái)政資金管理、預(yù)算管理、成本管理等財(cái)務(wù)管控形成有效手段，提升了科研機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量。財(cái)務(wù)人員在實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度上要充分考慮實(shí)際情況，嚴(yán)謹(jǐn)甚微地處理各項(xiàng)財(cái)務(wù)科目，對(duì)存在的問題形成合理的應(yīng)對(duì)策略，以更好地實(shí)現(xiàn)新制度的落地。

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